高级财务会计学第06讲：外币折算会计

1、第第0606讲讲 外币折算外币折算p记账本位币的确定记账本位币的确定n境内企业记账本位币的确定n企业境外经营记账本位币的确定n记账本位币变更的会计处理p外币交易的会计处理外币交易的会计处理n外币交易的核算程序n外币交易的会计处理p外币报表折算外币报表折算n折算方法一、一、记账本位币的确定记账本位币的确定（一）记账本位币和外币（一）记账本位币和外币n记账记账本位币：企业经营所处的本位币：企业经营所处的主要环境主要环境中的货币中的货币。n外币：企业记账本位币以外的货币外币：企业记账本位币以外的货币。一、记账本位币的确定一、记账本位币的确定（二）（二）境内企业境内企业记账本位币的确定记账本位币的确定

2、p 企业会计准则企业会计准则：企业：企业通常通常应选择应选择人民币人民币作为作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按本准则规定选定其中一种货币作的企业，可以按本准则规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。为人民币。p 会计法会计法：会计核算以人民币为记账本位币。：会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是编报的选定其中一种货币作为记账本位币。但是编报的

3、财务报表应当折算为人民币。财务报表应当折算为人民币。一、记账本位币的确定一、记账本位币的确定p 企业选定记账本位币，应考虑的因素企业选定记账本位币，应考虑的因素（了解）（了解）：n 该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；n 该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；n 该货币是融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。一、记账本位币的确定一、记账本位币的确定【例例】某主要从国外进口原材料且其产品主要销往某主要从国外进口原材料且其产品主要销往国外的企业，其所需原材料的采购价格主要受美元国外的企业

4、，其所需原材料的采购价格主要受美元影响。销售产品的价格也主要采用美元进行计价和影响。销售产品的价格也主要采用美元进行计价和结算。而其在银行存放的款项也主要以美元为主。结算。而其在银行存放的款项也主要以美元为主。在这种情况下，该企业即可选用美元作为记账本位在这种情况下，该企业即可选用美元作为记账本位币。币。若该企业只是在采购和销售环节受美元的影响，若该企业只是在采购和销售环节受美元的影响，但是在融资环节主要是取得人民币，而销售产品及但是在融资环节主要是取得人民币，而销售产品及存在银行中的款项也主要是人民币，则该公司应当存在银行中的款项也主要是人民币，则该公司应当将人民币确定为记账本位币。将人民币

5、确定为记账本位币。一、记账本位币的确定一、记账本位币的确定（二）（二）境外经营境外经营记账本位币的确定记账本位币的确定p 境外经营：企业在境外经营：企业在境外境外的子公司、合营企的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。业、联营企业、分支机构。p 视同境外经营：企业在视同境外经营：企业在境内境内的子公司、合的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，视同境外经营。于企业记账本位币的，视同境外经营。一、记账本位币的确定一、记账本位币的确定p 企业选定企业选定境外经营境外经营记账本位币，除考虑前面所讲记账本位币，除考虑前面所讲的因素外，还应

6、考虑下列因素的因素外，还应考虑下列因素（了解）（了解）：n境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。n境外经营活动中与企业的交易是否占有较大比重。n境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量，是否可以随时汇回。n境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。一、记账本位币的确定一、记账本位币的确定（三）记账本位币变更的会计处理（三）记账本位币变更的会计处理n企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非其所处的非其所处的主要经济环境主要经济环境发生重大变化。发生重大变化。n企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，企业因经营所

7、处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用当日的即期确需变更记账本位币的，应当采用当日的即期汇率将汇率将所有项目所有项目折算为变更后的记账本位币。折算为变更后的记账本位币。n企业需要提供确凿的证据证明企业经营所处的企业需要提供确凿的证据证明企业经营所处的主要经济环境确实发生了重大变化，并应当在主要经济环境确实发生了重大变化，并应当在附注中披露变更的理由。附注中披露变更的理由。二、外币业务相关知识二、外币业务相关知识（一）相关概念（一）相关概念p经济全球化经济全球化p外币交易：以外币计价或结算的交易外币交易：以外币计价或结算的交易n 买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务买入或者

8、卖出以外币计价的商品或者劳务n 借入或者借出外币资金借入或者借出外币资金n 其他以外币计价或者结算的交易其他以外币计价或者结算的交易p外币外币财务财务报表报表：以以外币反映的财务外币反映的财务报表报表p外币外币折算折算n 将外币交易或者外币财务报表折算为记账将外币交易或者外币财务报表折算为记账本位币反映的本位币反映的过程过程二、外币业务相关知识二、外币业务相关知识p 外币兑换外币兑换（掌握）（掌握）n将一种货币兑换为另一种货币的交易活动。p 经常性项目和资本性项目经常性项目和资本性项目（了解）（了解）n经常性项目：国际收支中经常发生的交易项目，包括贸易收支、劳务收支、单方面转移等。n资本性项目

9、：国际收支中因资本输出和输入而产生的资产与负债的增减项目，包括直接投资、各类贷款、证券投资等。二、外币业务相关知识二、外币业务相关知识p 货币性项目和非货币性项目货币性项目和非货币性项目（掌握）（掌握）n货币性项目：企业持有的货币资金和将货币性项目：企业持有的货币资金和将以固定或可确定金额的货币收取的资产以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债或者偿付的负债l货币性资产货币性资产：企业的货币资金、应收账款、：企业的货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款、长期应收款以及有应收票据、其他应收款、长期应收款以及有固定利息收入的长期证券投资等。固定利息收入的长期证券投资等。l货币性负债货币性

10、负债：企业的短期借款、应付账款、：企业的短期借款、应付账款、应付票据、其他应付款、应付职工薪酬、长应付票据、其他应付款、应付职工薪酬、长期借款、应付债券、长期应付款以及其他可期借款、应付债券、长期应付款以及其他可由固定货币金额表现的货币性项目。由固定货币金额表现的货币性项目。二、外币业务相关知识二、外币业务相关知识n非货币性项目非货币性项目l货币性项目以外的项目，如存货、长期股权货币性项目以外的项目，如存货、长期股权投资、固定资产、无形资产则为非货币性项投资、固定资产、无形资产则为非货币性项目。目。二、外币业务相关知识二、外币业务相关知识（二）汇率（汇价）：两种货币相兑换的比（二）汇率（汇价）

11、：两种货币相兑换的比率，是一种货币单位用另一种货币单位所表率，是一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格示的价格（掌握）（掌握）n直接标价直接标价：一定数量的其他货币单位折算为本：一定数量的其他货币单位折算为本国货币的金额。如：以我国人民币为记账本位国货币的金额。如：以我国人民币为记账本位币，美元为外币，则币，美元为外币，则1 1美元美元=6.96=6.96元人民币。元人民币。n间接标价间接标价：一定数量的本国货币折算为其他货：一定数量的本国货币折算为其他货币的金额。例如，直接标价法下的币的金额。例如，直接标价法下的1 1美元美元=6.96=6.96元人民币元人民币, ,用间接标价法则表示为用

12、间接标价法则表示为1 1元人民币元人民币=0.=0.14371437美元。美元。二、外币业务相关知识二、外币业务相关知识p 市场汇率和法定汇率（了解）市场汇率和法定汇率（了解）n市场汇率：外汇市场上由交易双方的供求关系形成的汇率，这种汇率经常随市场行情的变化而上下波动。n法定汇率（官方汇率）：各国政府根据发展经济的政策和交易性质而制定的汇率。二、外币业务相关知识二、外币业务相关知识p 买入价、卖出价和中间价（掌握）买入价、卖出价和中间价（掌握）n买入价：银行买入其他货币的价格n卖出价：银行出售其他货币的价格n中间价：买入价与卖出价的平均价二、外币业务相关知识二、外币业务相关知识p 即期汇率、远

13、期汇率和近似汇率（掌握）即期汇率、远期汇率和近似汇率（掌握）n即期汇率即期汇率：外汇买卖的双方在成交后即期（原：外汇买卖的双方在成交后即期（原则上不超过两个工作日）办理交割业务时采用则上不超过两个工作日）办理交割业务时采用的汇率。在我国，通常是指中国人民银行公布的汇率。在我国，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价的当日人民币外汇牌价的中间价。n远期远期汇率汇率：外汇：外汇买卖双方在成交时只是订立合买卖双方在成交时只是订立合同，规定外汇买卖的数额、汇率、期限等条款，同，规定外汇买卖的数额、汇率、期限等条款，到合同约定日再办理外汇实际交割的远期外汇到合同约定日再办理外汇实际交割的远

14、期外汇业务所使用的汇率。即在远期外汇交易订立合业务所使用的汇率。即在远期外汇交易订立合同时使用的约定汇率同时使用的约定汇率。二、外币业务相关知识二、外币业务相关知识n即期汇率的近似汇率：按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。二、外币业务相关知识二、外币业务相关知识（三）汇兑损益（掌握）（三）汇兑损益（掌握）n将同一项目的外币资产或负债折合为记账本位币时，由于汇率变动而形成的差异额。n汇兑损益的内容：交易损益和报表折算损益。二、外币业务相关知识二、外币业务相关知识汇兑损益交易损益报表折算损益报表日期交易日期报表日期结算日期未结算损益已结算

15、损益入账日期三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理p 外币交易的核心问题外币交易的核心问题n交易日：交易日：对外币交易进行初始确认对外币交易进行初始确认n资产负债表日：资产负债表日：调整调整n结算日：结算日：进行结算进行结算三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理（一）外币交易的记账方法（一）外币交易的记账方法（补充）（补充）n外币统账制：企业在发生外币交易时，即折算为记账本位币入账。n外币分账制：企业在日常核算时分别币种记账，资产负债表日，分别货币性项目和非货币性项目进行调整。三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理（二）外币交易的核算程序（二）外币交易的核算程序1.1.账户设

16、置账户设置财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额借方：因汇率变动而产生的汇兑损失借方：因汇率变动而产生的汇兑损失贷方：因汇率变动而产生的汇兑收益贷方：因汇率变动而产生的汇兑收益期末余额结转本年利润期末余额结转本年利润三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理2.2.外币交易账户的格式（补充）外币交易账户的格式（补充）小九栏格式小九栏格式年年凭证凭证摘要摘要借方借方贷方贷方方向方向余额余额月 日 字 号原币汇率人民币原币汇率人民币原币汇率人民币三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理3.3.会计核算的基本程序会计核算的基本程序（1 1）交易日，初始确认交易日，初始确认：将外币金额按交易日的：将外

17、币金额按交易日的即即期汇率期汇率或或即期汇率的近似汇率即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金折算为记账本位币金额，按照记账本位币金额登记有关账户，同时登记额，按照记账本位币金额登记有关账户，同时登记有关外币账户。有关外币账户。（2 2）会计期末，调整会计期末，调整：将所有外币货币性项目的外：将所有外币货币性项目的外币余额，按照币余额，按照期末即期汇率期末即期汇率折算为记账本位币金额，折算为记账本位币金额，与原记金额的差额计入与原记金额的差额计入“财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额”。（3 3）结算日，结算结算日，结算：将外币结算金额折算（按当日：将外币结算金额折算（按当日即期汇率）为记账本位币金额

18、，与原记金额的差额即期汇率）为记账本位币金额，与原记金额的差额计入计入“财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额”。三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理（三）外币交易的会计处理（三）外币交易的会计处理1.1.交易日的初始确认交易日的初始确认【例例1 1】（购进材料）（购进材料）甲股份有限公司属于增值甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。其外币交易采用交易日即期汇率折算。20207 7年年3 3月月1212日，从美国乙公司购入某种工业原料日，从美国乙公司购入某种工业原料500500吨，每

19、吨，每吨价格为吨价格为40004000美元，当日的即期汇率为美元，当日的即期汇率为1 1美元美元=7.6=7.6元人民币，进口关税为元人民币，进口关税为15200001520000元人民币，支付进元人民币，支付进口增值税口增值税28424002842400元人民币，货款尚未支付，进口元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。关税及增值税由银行存款支付。三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理借：原材料（借：原材料（500500400040007.6+15200007.6+1520000）1672000016720000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税

20、额） 28424002842400 贷：应付账款贷：应付账款乙公司（美元）乙公司（美元） 1520000015200000 银行存款银行存款 43624004362400三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理【例例2 2】（购入固定资产）（购入固定资产）乙股份有限公司的乙股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。日的即期汇率折算。20207 7年年3 3月月3 3日，从境外日，从境外丙公司购入不需要安装的设备一台，设备价丙公司购入不需要安装的设备一台，设备价款为款为250000250000美元，购入该设备当日的即期汇美元，

21、购入该设备当日的即期汇率为率为1 1美元美元=7.6=7.6元人民币，适用的增值税税率元人民币，适用的增值税税率为为17%17%，款项尚未支付，增值税以银行存款支，款项尚未支付，增值税以银行存款支付。付。三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理借：固定资产借：固定资产机器设备（机器设备（2500002500007.67.6）19000001900000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 323000323000 贷：应付账款贷：应付账款丙公司（美元）丙公司（美元） 19000001900000 银行存款银行存款 323000323000三、外币交易的会计处理三、

22、外币交易的会计处理【例例3 3】（出售商品）（出售商品）甲股份有限公司的记账甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。即期汇率折算。20207 7年年4 4月月3 3日向乙公司出口日向乙公司出口销售商品销售商品1200012000件，销售合同规定的销售价格件，销售合同规定的销售价格为每件为每件250250美元，当日的即期汇率为美元，当日的即期汇率为1 1美元美元=7.=7.6565元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。未收到。三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理借：应收账款借：

23、应收账款乙公司（美元）乙公司（美元） 2295000022950000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （12000120002502507.657.65）2295000022950000三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理【例例4 4】（收到外币投资）（收到外币投资）甲股份有限公司的甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是合同约定的汇率是1 1美元美元=8.O0=8

24、.O0元人民币。元人民币。20206 6年年7 7月月1 1日，甲股份有限公司第一次收到外日，甲股份有限公司第一次收到外商投入资本商投入资本300000300000美元，当日即期汇率为美元，当日即期汇率为1 1美美元元=7.8=7.8元人民币；元人民币；20207 7年年2 2月月3 3日，第二次收日，第二次收到外商投入资本到外商投入资本300000300000美元，当日即期汇率美元，当日即期汇率为为1 1美元美元=7.6=7.6元人民币。元人民币。三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理p 准则规定：准则规定：企业收到投资者以外币投入的资本，企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同

25、约定汇率，均不采用合同约定汇无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。本折算差额。三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理20206 6年年7 7月月1 1日，第一次收到外币资本：日，第一次收到外币资本：借：银行存款借：银行存款美元（美元（3000003000007.87.8）23400002340000 贷：股本贷：股本 234

26、0000234000020207 7年年2 2月月3 3日，第二次收到外币资本：日，第二次收到外币资本：借：银行存款借：银行存款美元（美元（3000003000007.67.6）22800002280000 贷：股本贷：股本 22800002280000三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理【例例5 5】（外币借款）（外币借款）乙股份有限公司的记账乙股份有限公司的记账本位币是人民币。对外币交易采用交易日即本位币是人民币。对外币交易采用交易日即期汇率折算。期汇率折算。20207 7年年4 4月月1 1日，从中国银行借日，从中国银行借入入15000001500000港元，期限为港元，期限为6

27、 6个月，借入的港元个月，借入的港元暂存银行。借入当日的即期汇率为暂存银行。借入当日的即期汇率为1 1港元港元=1.1=1.10 0元人民币。元人民币。三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理借：银行存款借：银行存款港元港元 （150000015000001.101.10）16500001650000 贷：短期借款贷：短期借款港币港币 16500001650000三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理【例例6 6】（货币兑换）（货币兑换）乙股份有限公司以人民乙股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。即期汇率折算。20

28、207 7年年6 6月月1 1日，将日，将5000050000美美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为入价为1 1美元美元=7.55=7.55元人民币，中间价为元人民币，中间价为1 1美元美元=7.60=7.60元人民币。元人民币。三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理p 货币兑换的处理规则货币兑换的处理规则：企业与银行发生货币：企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价或卖出价，兑换，兑换所用汇率为银行的买入价或卖出价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由于汇率而通常记账所用的即期汇率为中间价，由于汇率变动而产生的汇兑差额计入当期财

29、务费用。变动而产生的汇兑差额计入当期财务费用。三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理借：银行存款借：银行存款人民币人民币 （50000500007.557.55）377500377500 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 25002500 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 （50000500007.67.6）380000380000三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理【例例7 7】（货币兑换）（货币兑换）甲股份有限公司以人民甲股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。即期汇率折算。20207 7年年6 6月月1 1

30、日，因外币支付日，因外币支付需要，从银行购入需要，从银行购入1000010000欧元，银行当日的欧欧元，银行当日的欧元卖出价为元卖出价为1 1欧元欧元=11=11元人民币，当日的中间元人民币，当日的中间价为价为1 1欧元欧元=10.7=10.7元人民币。元人民币。三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理借：银行存款借：银行存款欧元欧元 （100001000010.710.7）107000107000 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 30003000 贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币 （10000100001111）110000110000三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理p

31、 课堂练习：课堂练习：【练习例练习例1 1】甲公司属于增值税一般纳税人，甲公司属于增值税一般纳税人，记账本位币为人民币，其外币交易采用交易记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。日即期汇率折算。20 x920 x9年年3 3月月2 2日，甲公司从日，甲公司从国外乙公司购入某原材料，货款国外乙公司购入某原材料，货款300000300000美元，美元，当日的即期汇率为当日的即期汇率为1 1美元美元 = 6.83= 6.83人民币元，人民币元，按照规定应缴纳的进口关税为按照规定应缴纳的进口关税为204900204900人民币人民币元，支付进口增值税为元，支付进口增值税为34833034

32、8330人民币元，货人民币元，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付。款支付。三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理甲公司账务处理为：甲公司账务处理为：借：原材料借：原材料材料材料 (300000 (3000006.836.83204900)2253900204900)2253900 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 348330) 348330 贷：应付账款贷：应付账款乙公司乙公司( (美元美元) 2049000) 2049000 银行存款银行存款(204900(204900348330) 55323034833

33、0) 553230三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理【练习例练习例2 2】 甲公司记账本位币为人民币，甲公司记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。外币交易采用交易日即期汇率折算。20 x920 x9年年4 4月月1010日，向国外丙公司出口销售商品一批，日，向国外丙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计根据销售合同，货款共计800000800000欧元，当日欧元，当日的即期汇率为的即期汇率为1 1欧元欧元 = 8.87= 8.87人民币元。假定人民币元。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。三、外币交易的会计处理三、外币交

34、易的会计处理甲公司账务处理为：甲公司账务处理为：借：应收账款借：应收账款丙公司丙公司( (欧元欧元) ) (800000 (8000008.87) 70960008.87) 7096000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入出口出口xxxx商品商品 70960007096000三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理【练习例练习例3 3】 甲公司的记账本位币为人民币，甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。其外币交易采用交易日即期汇率折算。20 x920 x9年年2 2月月4 4日，从银行借入日，从银行借入200000200000英镑，期限为英镑，期限为6 6个月，年利

35、率为个月，年利率为5%(5%(等于实际利率等于实际利率) )，借入的，借入的英镑暂存银行。借入当日的即期汇率为英镑暂存银行。借入当日的即期汇率为1 1英镑英镑 = 9.83= 9.83人民币元。人民币元。三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理甲公司账务处理为：甲公司账务处理为：借：银行存款借：银行存款xxxx银行银行( (英镑英镑) ) (200000 (2000009.83) 19660009.83) 1966000 贷：短期借款贷：短期借款xxxx银行银行( (英镑英镑) 1966000) 1966000三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理【练习例练习例4 4】 甲公司的记账

36、本位币为人民币，甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。其外币交易采用交易日即期汇率折算。20 x920 x9年年7 7月月2828日，将货款日，将货款10000001000000欧元到银行兑换欧元到银行兑换成人民币，银行当日的欧元买入价为成人民币，银行当日的欧元买入价为1 1 欧元欧元 = 9.51= 9.51人民币元，中间价为人民币元，中间价为1 1 欧元欧元 = 9.72= 9.72人人民币元。民币元。三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理甲公司当日的账务处理为：甲公司当日的账务处理为：借：银行存款借：银行存款xxxx银行银行( (人民币人民币) ) (100

37、0000 (10000009.51) 95100009.51) 9510000 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 210000210000 贷：银行存款贷：银行存款xxxx银行银行( (欧元欧元) ) (1000000 (10000009.72) 9 720 0009.72) 9 720 000三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理【练习例练习例5 5】甲公司的记账本位币为人民币，甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。其外币交易采用交易日即期汇率折算。20 x920 x9年年2 2月月2525日，甲公司为增资扩股与某外商签订日，甲公司为增资扩股与某外商签订投资合同

38、，当日收到外商投资资本投资合同，当日收到外商投资资本2 000 0002 000 000美元，当日的即期汇率为美元，当日的即期汇率为1 1 美元美元 = 6.82= 6.82人民人民币元，其中，币元，其中，13 000 00013 000 000人民币元作为注册人民币元作为注册资本的组成部分。假定投资合同约定的汇率资本的组成部分。假定投资合同约定的汇率为为1 1美元美元 = 6.85= 6.85人民币元。人民币元。三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理甲公司账务处理：甲公司账务处理：借：银行存款借：银行存款xxxx银行银行( (美元美元) ) (2000000 (20000006.82)

39、 136400006.82) 13640000 贷：实收资本贷：实收资本xx 13000000 xx 13000000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 640000640000三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理2.2.资产负债表日或结算日的会计处理资产负债表日或结算日的会计处理n期末，企业应当分别期末，企业应当分别外币货币性项目外币货币性项目和和外币非外币非货币性项目货币性项目进行处理。进行处理。n期末或结算期末或结算外币货币性项目外币货币性项目时，应以当日即期时，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时

40、或前一期末即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益汇率而产生的汇率差额计入当期损益。三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理（1 1）外币货币性项目）外币货币性项目【例例8 8】沿用沿用【例例1 1】，20207 7年年3 3月月3131日，甲股份日，甲股份有限公司尚未向乙公司支付所欠工业原料款。当日有限公司尚未向乙公司支付所欠工业原料款。当日即期汇率为即期汇率为1 1美元美元=7.55=7.55元人民币。元人民币。三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理借：应付账款借：应付账款乙公司（美元）乙公司（美元） 100000100000 贷：财务费用贷：

41、财务费用汇兑差额汇兑差额 100000100000三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理【例例9 9】 沿用沿用【例例3 3】，20207 7年年4 4月月3030日，甲股份日，甲股份有限公司仍未收到乙公司发来的销售货款。当日的有限公司仍未收到乙公司发来的销售货款。当日的即期汇率为即期汇率为1 1美元美元=7.6=7.6元人民币。元人民币。三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理借：财务费用借：财务费用汇兑差额汇兑差额 150000150000 贷：应收账款贷：应收账款乙公司（美元）乙公司（美元）150000150000三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理【例例1010】 沿用沿用【例例5 5】，6 6个月后，乙股份有个月后，乙股份有限公司