财经法规与会计基础1.6

1、一、法律责任概述一、法律责任概述w法律责任，法律责任，是指违反法律规定的行为应当承担的法是指违反法律规定的行为应当承担的法律后果，也就是对违法者的制裁。律后果，也就是对违法者的制裁。w会计法会计法主要规定了主要规定了两种两种法律责任形式：法律责任形式： 。w违反违反会计法会计法关于会计核算、会计监督、会计机关于会计核算、会计监督、会计机构、会计人员的有关规定，应当承担法律责任。构、会计人员的有关规定，应当承担法律责任。 违反违反会计法会计法的法律责任种类包括：的法律责任种类包括：u责令限期改正；罚款；行政处分；吊销会计从业资责令限期改正；罚款；行政处分；吊销会计从业资格证书；追究刑事责任。格证

2、书；追究刑事责任。（一）行政责任（一）行政责任w( (一一) )行政责任行政责任w行政责任行政责任是指犯有一般违法行为的单是指犯有一般违法行为的单位和个人，依照法律、法规的规定应位和个人，依照法律、法规的规定应承担的法律责任。承担的法律责任。w行政责任主要有行政责任主要有行政处罚行政处罚和和行政处分行政处分两种方式。两种方式。1.1.行政处罚行政处罚w行政处罚行政处罚，是指，是指特定的行政主体特定的行政主体基于基于一般行政管理职权，一般行政管理职权，对对其认为违反其认为违反行行政法上的强制性义务政法上的强制性义务，违反行政管理违反行政管理程序程序的的行政管理相对人行政管理相对人所实施的一种所实

3、施的一种行政制裁措施。行政制裁措施。行政处罚主要分为八种行政处罚主要分为八种：1.1. 警告、警告、2.2. 罚款、罚款、3.3. 没收违法所得、没收违法所得、4.4. 没收非法财物、没收非法财物、5.5. 责令停产停业、责令停产停业、6.6. 暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销许可证、7.7. 暂扣或者吊销执照、暂扣或者吊销执照、8.8. 行政拘留。行政拘留。 w行政处罚行政处罚由由违法行为发生地违法行为发生地县级以上县级以上地方人民政府具有地方人民政府具有行政处罚权的行政处罚权的行政机关行政机关管辖。管辖。2.2.行政处分行政处分 w行政处分行政处分是是国家工作人员国家工作人员违反行政法律规

4、范违反行政法律规范所所应承担应承担的一种的一种行政法律责任，行政法律责任，是是行政机关行政机关对对国家工作人员国家工作人员故意或者过失侵犯行政相对故意或者过失侵犯行政相对人的合法权益所实施人的合法权益所实施的法律制裁的法律制裁。 w行政处分的形式有：行政处分的形式有： 警告；记过；记大过；降级；撤职；开除。警告；记过；记大过；降级；撤职；开除。（二）刑事责任（二）刑事责任w刑事责任刑事责任是指是指犯罪行为犯罪行为应当承担的法律责任，即对犯罪分应当承担的法律责任，即对犯罪分子依照刑事法律的规定追究的法律责任。子依照刑事法律的规定追究的法律责任。刑事责任与行政责任两者的主要区别是刑事责任与行政责任

5、两者的主要区别是w1.1.追究的违法行为不同追究的违法行为不同。 追究追究刑事责任刑事责任的是的是犯罪行为犯罪行为； 追究追究行政责任行政责任的是的是一般违法行为一般违法行为。w2.2.追究责任的机关不同追究责任的机关不同。 追究追究刑事责任刑事责任只能由只能由司法机关司法机关依照依照刑法刑法的规定决定；的规定决定； 追究追究行政责任行政责任由由国家特定的行政机关国家特定的行政机关依照有关法律的规定决定。依照有关法律的规定决定。w3.3.承担法律责任的后果不同承担法律责任的后果不同。 追究刑事责任是最严厉的制裁，可以判处死刑，比追究行政责追究刑事责任是最严厉的制裁，可以判处死刑，比追究行政责任

6、严厉得多。任严厉得多。二、违反会计制度规定的法律责任二、违反会计制度规定的法律责任w( (一一) )违反会计制度规定应承担法律责任的违反会计制度规定应承担法律责任的违法行为违法行为会计法会计法第第4242条条w（十项）（十项）1.1.不依法设置会计账簿的。不依法设置会计账簿的。2.2.私设会计账簿的。即常说的私设会计账簿的。即常说的“账外账账外账”3.3.未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的。取得的原始凭证不符合规定的。4 4. .以未经审核的会计凭证为依据登记会以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定计

7、账簿或者登记会计账簿不符合规定的。的。5.5.随意变更会计处理方法的。随意变更会计处理方法的。6.6.向不同的会计资料使用者提供的财务会计向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的。报告编制依据不一致的。7.7.未按照规定使用会计记录文字或者记账本未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的。位币的。8.8.未按照规定保管会计资料，致使会计资料未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的。毁损、灭失的。9 9. .未按照规定建立并实施单位内部会计未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度，或者拒绝依法实施的监督，监督制度，或者拒绝依法实施的监督，或者不如实提供有关会计资料及有关或

8、者不如实提供有关会计资料及有关情况的。情况的。10.10.任用会计人员不符合任用会计人员不符合会计法会计法规规定的。定的。w1.1.责令限期改正。责令限期改正。 县级以上人民政府财政部门县级以上人民政府财政部门有权责令违法行为人限有权责令违法行为人限期改正，停止违法行为，纠正错误。期改正，停止违法行为，纠正错误。w2.2.罚款。罚款。w县级以上人民政府财政部门县级以上人民政府财政部门根据违法行为人的违法根据违法行为人的违法性质、情节及危害程度，在性质、情节及危害程度，在责令限期改正的同时，责令限期改正的同时，w有权对有权对单位单位并处并处，w对其对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员直接负责

9、的主管人员和其他直接责任人员（个（个人），人），处处的罚款。的罚款。w3.3.给予行政处分给予行政处分w4.4.吊销会计从业资格证书。吊销会计从业资格证书。w会计工作人员有上述所列行为之一，情节严重的，会计工作人员有上述所列行为之一，情节严重的，由由县级以上人民政府财政部门县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证吊销会计从业资格证书。书。w5.5.依法追究刑事责任依法追究刑事责任。w我国我国刑法刑法并没有对上述所列行为单独明确规定并没有对上述所列行为单独明确规定为犯罪，但是，行为人为偷逃税款、骗取出口退税、为犯罪，但是，行为人为偷逃税款、骗取出口退税、贪污、挪用公款等目的，从事了上述行为，造

10、成了贪污、挪用公款等目的，从事了上述行为，造成了严重后果，按照严重后果，按照刑法刑法的有关规定，的有关规定，构成犯罪的构成犯罪的，应当依照应当依照刑法刑法的规定分别的规定分别定罪、量刑定罪、量刑。三、伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制三、伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告行为的法律责任虚假财务会计报告行为的法律责任w（一）应承担的（一）应承担的刑事责任刑事责任1 1、刑法刑法第第201201条条 纳税人采取伪造、变造账簿、记账凭证，在账簿上多列支出纳税人采取伪造、变造账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入等手段，不缴或者少缴应纳税款，或者不列、少列收入等手段，不缴或

11、者少缴应纳税款，w 偷税数额占应纳税额的偷税数额占应纳税额的10%10%以上不满以上不满30%30%并且偷税数额在并且偷税数额在1 1万元万元以上不满以上不满1010万元万元的，或者因偷税被税务机关给予的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处二次行政处罚又偷税罚又偷税的，处的，处3 3年以下年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额有期徒刑或者拘役，并处偷税数额1 1倍以上倍以上5 5倍以下倍以下罚金，罚金，l 偷税数额占应纳税额的偷税数额占应纳税额的30%30%以上并且以上并且偷税数额在偷税数额在1010万元以上万元以上的，的，处处3 3年以上年以上7 7年以下年以下有期徒刑，并处偷税数额有期徒刑，

12、并处偷税数额1 1倍以上倍以上5 5倍以下倍以下罚金。罚金。w( (三三) )伪造、变造会计凭证、会计账簿或者编制虚假财务会计伪造、变造会计凭证、会计账簿或者编制虚假财务会计报告的行政责任报告的行政责任1.1.通报通报。w由由县级以上人民政府财政部门县级以上人民政府财政部门采取通报的方式对违法行为人采取通报的方式对违法行为人予以批评、公告。予以批评、公告。2.2.罚款罚款。w县级以上人民政府财政部门县级以上人民政府财政部门对违法行为视情节轻重，在予以对违法行为视情节轻重，在予以通报的同时，通报的同时，w可以对可以对单位单位并处并处50005000元以上元以上1010万元以下的罚款万元以下的罚款

13、，w对其直接负责的对其直接负责的主管人员主管人员和其他和其他直接责任人员直接责任人员，可以处，可以处30003000元以上元以上5 5万元以下的罚款万元以下的罚款。3.3.行政处分。行政处分。4.4.吊销会计从业资格证书。吊销会计从业资格证书。w对上述所列违法行为中的会计人员，由对上述所列违法行为中的会计人员，由县级以上人民政府财县级以上人民政府财政部门政部门吊销会计从业资格证书。吊销会计从业资格证书。四、隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计四、隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的法律责任凭证、会计账簿、财务会计报告的法律责任w（一）应承担的刑事责任（一）应承担的刑事

14、责任w（一）应承担的行政责任（一）应承担的行政责任w应承担的法律责任同伪造、变造会计凭证、会计账应承担的法律责任同伪造、变造会计凭证、会计账簿或者编制虚假财务会计报告的行为簿或者编制虚假财务会计报告的行为 五五、授意、指使、强令、授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的法律责任计凭证、会计账簿、财务会计报告的法律责任w所谓所谓授意授意，是指，是指暗示暗示他人按其意思

15、行事。他人按其意思行事。w所谓所谓指使指使，是指通过，是指通过明示明示方式，指示他人按其意思方式，指示他人按其意思行事。行事。w所谓所谓强令强令，是指明知其命令是违反法律的，而，是指明知其命令是违反法律的，而强迫强迫他人执行其命令的行为。他人执行其命令的行为。w( (一一) )应承担的应承担的刑事责任刑事责任w根据我国根据我国刑法刑法的有关规定，授意、指使、强令会计机构、的有关规定，授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计虚假财务会计报告或者隐匿、故意销

16、毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的，应当作为伪造、变造会凭证、会计账簿、财务会计报告的，应当作为伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的共同犯罪共同犯罪，定罪处罚。，定罪处罚。w( (二二) )应承担的行政责任应承担的行政责任w1.1.罚款罚款。w县级以上人民政府财政部门县级以上人民政府财政部门可以视违法行为的情节轻重，对可以视违法行为的情节轻重，对违法行为人处以违法行为人处以50005000元以上元

17、以上5 5万元以下万元以下的罚款。的罚款。w2.2.行政处分行政处分。六、单位负责人对依法履行职责、抵制违反六、单位负责人对依法履行职责、抵制违反会计法会计法规定行为的会计人员实行打击报复的法律责任规定行为的会计人员实行打击报复的法律责任w会计法会计法第第4646条条规定，规定，w单位负责人对依法履行职责、抵制违反单位负责人对依法履行职责、抵制违反会会计法计法规定行为的会计人员以规定行为的会计人员以降级、撤职降级、撤职、调离调离工作岗位、工作岗位、解聘解聘或者或者开除开除等方式等方式实行打实行打击报复击报复，构成犯罪的，依法追究刑事责任；，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，由其所在

18、单位或者有关单尚不构成犯罪的，由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。对受打击报复的会计位依法给予行政处分。对受打击报复的会计人员，应当恢复其名誉和原有职务、级别。人员，应当恢复其名誉和原有职务、级别。（一）应承担的（一）应承担的刑事责任刑事责任w公司、企业、事业单位、机关、团体的领导人对依公司、企业、事业单位、机关、团体的领导人对依法履行职责、抵制违反法履行职责、抵制违反会计法会计法规定行为的会计规定行为的会计人员实行打击报复，情节恶劣的，人员实行打击报复，情节恶劣的，构成打击报复会构成打击报复会计人员罪计人员罪。根据。根据刑法刑法规定，对犯打击报复会计规定，对犯打击报复会计人员罪的，人员

19、罪的，处处3 3年以下有期徒刑或者拘役。年以下有期徒刑或者拘役。( (二二) )应承担的应承担的行政责任行政责任w单位负责人对依法履行职责、抵制违反单位负责人对依法履行职责、抵制违反会计法会计法规定行为的会计人员实行打击报复，规定行为的会计人员实行打击报复，情节轻微，危情节轻微，危害性不大，不构成犯罪的，害性不大，不构成犯罪的，由其所在单位或者有关由其所在单位或者有关单位依法给予单位依法给予行政处分行政处分。( (三三) )对受打击报复的会计人员的补救措施对受打击报复的会计人员的补救措施1.1.恢复其名誉。恢复其名誉。 受打击报复的会计人员的名誉受到损害受打击报复的会计人员的名誉受到损害的，其

20、所在单位或者其上级单位及有关的，其所在单位或者其上级单位及有关部门应当要求打击报复者向遭受打击报部门应当要求打击报复者向遭受打击报复的会计人员复的会计人员赔礼道歉赔礼道歉，并澄清事实，并澄清事实，消除影响消除影响，恢复名誉。，恢复名誉。2.2.恢复原有职位、级别恢复原有职位、级别w会计法会计法第第4949条条w( (一一) )有关法律对违法会计行为及其处有关法律对违法会计行为及其处罚的规定罚的规定w1.1.根据根据审计法审计法的有关规定，的有关规定，w审计机关发现审计机关发现被审计单位被审计单位转移、隐匿、篡改、转移、隐匿、篡改、毁弃毁弃会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他会计凭证、会计账簿、

21、会计报表以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料的，审计与财政收支或者财务收支有关的资料的，审计机关有权予以制止。机关有权予以制止。w被审计单位有上述行为的，被审计单位有上述行为的，审计机关审计机关认为对负认为对负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员依有直接责任的主管人员和其他直接责任人员依法应当给予行政处分的，有权法应当给予行政处分的，有权提出给予行政处提出给予行政处分的建议，分的建议，被审计单位或者其上级机关、监察被审计单位或者其上级机关、监察机关应当依法及时作出决定；机关应当依法及时作出决定；w构成犯罪的，由构成犯罪的，由司法机关司法机关依法依法追究刑事责任追究刑事责任。w2.2.根据

22、根据商业银行法商业银行法的有关规定，的有关规定，w商业银行应当依照相关法律和国家统一的商业银行应当依照相关法律和国家统一的会计制度，建立、健全本单位的财务会计会计制度，建立、健全本单位的财务会计制度，保存财务会计报表、业务合同以及制度，保存财务会计报表、业务合同以及其他资料。其他资料。w商业银行应当按照国家有关规定，真实记商业银行应当按照国家有关规定，真实记录并全面反映其业务活动和财务状况，编录并全面反映其业务活动和财务状况，编制年度财务会计报告，及时向中国人民银制年度财务会计报告，及时向中国人民银行和财政部门报送会计报表。行和财政部门报送会计报表。w商业银行提供虚假的或者隐瞒重要事实的商业银

23、行提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报表，财务会计报表，中国人民银行中国人民银行有有权权责令其责令其改正；改正；w商业银行商业银行有违法所得有违法所得的，的，没收违法所得没收违法所得，并并处以违法所得处以违法所得1 1倍以上倍以上5 5倍以下倍以下罚款罚款；w商业银行商业银行没有违法所得没有违法所得的，的，处以处以1010万元以万元以上上5050万元以下万元以下罚款罚款；w情节特别严重或者逾期不改正的，中国人情节特别严重或者逾期不改正的，中国人民银行可以民银行可以责令停业整顿责令停业整顿或者或者吊销其经营吊销其经营许可证；许可证；w构成犯罪的，依法追究刑事责任。构成犯罪的，依法追究刑事责任。

24、w3.3.根据根据证券法证券法的有关规定，的有关规定，w股票、公司债券依法股票、公司债券依法上市交易的公司上市交易的公司，应当按照，应当按照规定，向证券监督管理机构规定，向证券监督管理机构报送报送年度报告、中期年度报告、中期报告、临时报告。报告、临时报告。w国务院证券监督管理机构国务院证券监督管理机构有权查阅、复制当事人有权查阅、复制当事人和与被调查事件有关的单位和个人的证券交易记和与被调查事件有关的单位和个人的证券交易记录、登记过户记录、财务会计资料及其他相关文录、登记过户记录、财务会计资料及其他相关文件和资料；对可能被转移或者隐匿的文件和资料，件和资料；对可能被转移或者隐匿的文件和资料，可

25、以予以封存，查询当事人和与被调查事件有关可以予以封存，查询当事人和与被调查事件有关的单位和个人的资金账户、证券账户，对有证据的单位和个人的资金账户、证券账户，对有证据证明有转移或者隐匿违法资金、证券迹象的，可证明有转移或者隐匿违法资金、证券迹象的，可以申请司法机关予以冻结。以申请司法机关予以冻结。w对于经核准上市交易的证券，其对于经核准上市交易的证券，其发行人发行人未未按照有关规定披露信息，或者所披露的信按照有关规定披露信息，或者所披露的信息有虚假记载、误导性陈述或者有重大遗息有虚假记载、误导性陈述或者有重大遗漏的漏的，w由由证券监督管理机构证券监督管理机构责令改正责令改正，w对发行人处以对发

26、行人处以3030万元以上万元以上6060万元以下万元以下的的罚罚款款。w对直接负责的主管人员和其他直接责任人对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予员给予警告，警告，并处以并处以3 3万元以上万元以上3030万元以下万元以下的的罚款罚款。w构成犯罪的，依法追究刑事责任。构成犯罪的，依法追究刑事责任。w发行人发行人未按期公告其上市文件未按期公告其上市文件或者或者报送有报送有关报告的关报告的，由，由证券监督管理机构证券监督管理机构责令改正责令改正，对发行人处以对发行人处以5 5万元以上万元以上1010万元以下万元以下的的罚罚款款。w为证券的发行、上市或者证券交易活动出为证券的发行、上市或者证券交

27、易活动出具具审计报告审计报告、资产评估报告资产评估报告或者或者法律意见法律意见书等文件的书等文件的专业机构专业机构，就其所应负责的内，就其所应负责的内容容弄虚作假弄虚作假的，由的，由证券监督管理机构证券监督管理机构没收没收违法所得违法所得，并，并处以违法所得处以违法所得1 1倍以上倍以上5 5倍以倍以下的下的罚款罚款，并由有关主管部门，并由有关主管部门责令责令该机构该机构停业停业，吊销直接责任人员的资格证书吊销直接责任人员的资格证书。构构成犯罪成犯罪的，依法的，依法追究刑事责任追究刑事责任。w4.4.根据根据保险法保险法的有关规定，的有关规定，w金融监督管理部门金融监督管理部门有权检查有权检查

28、保险公司保险公司的业务状的业务状况、财务状况及资金运用状况，有权要求保险况、财务状况及资金运用状况，有权要求保险公司在规定的期限内提供有关的书面报告和资公司在规定的期限内提供有关的书面报告和资料。料。w保险公司保险公司未按照规定报送未按照规定报送有关报告、报表、文有关报告、报表、文件和资料的，由金融监督管理部门件和资料的，由金融监督管理部门责令改正责令改正，逾期不改正的，处以逾期不改正的，处以1 1万元以上万元以上1010万元万元以下的以下的罚罚款款。w保险公司向金融监督管理部门保险公司向金融监督管理部门提供虚假的报告、提供虚假的报告、报表、文件和资料的报表、文件和资料的，由金融监督管理部门，由金融监督管理部门责责令改正令改正，处以，处以1010万元以上万元以上5050万元万元以下的以下的罚款罚款。w5.5.根据根据税收征收管理法税收征收管理法的有关规定，的有关规定，w纳税人必须在法律、行政法规规定或者税纳