会计报表分析——$$$

1、1会计报表分析会计报表分析 为什么学习会计报表分析： 是防范法律风险的需要 2000年7月1日实施的会计法共52条，其中有5条是对单位负责人法律责任的规定； 2001年1月1日实施的企业财务会计报告条例也明确规定了单位负责人应负的法律责任。 是防范经营风险的需要 会计报表全面、系统、综合地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量，通过对其进行分析，可以及时了解企业存在的经营风险。2会计报表分析会计报表分析 第一专题 财务会计报告体系 第二专题 会计报表分析与风险防范 会计报表分析的局限性 1、报表虚假： 国家审计署对1290户国有及国有控股的大中型重点企业1999年度的审计报告指出：企业资产负

2、债和损益不实，会计信息失真现象仍很普遍。 2、历史成本计价 ： 历史成本：业务发生当时的成本 3第一专题第一专题 财务会计报告体系财务会计报告体系 财务会计报告的构成文字部分和数字部分 一、文字部分的文件（一）会计报表附注会计报表的补充说明 1、重要会计政策和会计估计及其变更情况的说明 乐观性：成本低，利润高，资产额大 谨慎性：成本高，利润低，资产额小 例：存货发出的计价（在物价上涨的情况下）41月1日库存 100件 单价 10元1月15日入库 200件 单价 12元1月19日入库 100件 单价 15元1月22日发出销售 300件 ，销售成本？ 先进先出法 （10000） 后进先出法成本：1

3、001020012 1001520012 3400 3900毛利： 6600 6100所得税：2178 2013净利： 4422 4087第一专题第一专题 财务会计报告体系财务会计报告体系5对资产的影响： 先进先出法 后进先出法期末库存 100151500 100101000（存货属于流动资产，流动资产计入总资产。） 2、或有负债： 用于担保的财产 诉讼中的财产 已贴现的商业承兑汇票财经证券市场周刊98、8期：农垦商社96年公布年报时无一例诉讼，97年披露了10起，98年又披露了57起，金额达3亿元以上。第一专题第一专题 财务会计报告体系财务会计报告体系63、关联方关系及其交易的说明4、重要资

4、产转让及其出售情况的说明5、重大投资、融资活动6、会计报表中重要项目的明细资料（二）财务情况说明书企业内部会计人员对本单位财务情况的说明 1、企业生产经营的基本情况 2、利润实现和分配情况 3、资金增减和周转情况 4、对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项第一专题第一专题 财务会计报告体系财务会计报告体系7第一专题第一专题 财务会计报告体系财务会计报告体系 说明过去财务分析 指标计算 与前期比的差异 产生差异的原因 建议 说明未来财务预测 市场环境分析 相关政策分析 环保状况分析8 （三）注册会计师的审计报告 1、无保留意见 两段。意见段的代表性语言： 符合一贯性原则 在所有重

5、大方面，公允地反映了 对本单位的会计工作基本肯定 2、保留意见 三段，重点是第二段，是指出问题的。 有三种情况：第一专题第一专题 财务会计报告体系财务会计报告体系9 （1）审计范围有局限性 （2）个别重要会计事项的处理或个别重要项目的编制不符合规定，被审计单位拒绝调整 （3）个别重要会计方法的选用不符合一贯性原则 代表性语言在意见段开始：“ 除上述问题外” 3、否定意见 三段。重点是第二段，说明否定的原因。 意见段中采用明确的否定语言： 不符合一贯性原则 在所有重大方面，不能公允地反映 出具否定意见审计报告的原因：第一专题第一专题 财务会计报告体系财务会计报告体系10 （1）会计处理方法的选用

6、严重违反有关规定 （2）会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量 上述情况，被审计单位均拒绝调整。 4、拒绝发表意见 三段。重点是第二段，说明拒绝发表意见的原因。意见段的代表性语言： “ 无法实施必要的审计程序” “ 无法获取必要的审计证据” “ 审计范围受到严重限制”第一专题第一专题 财务会计报告体系财务会计报告体系11二、数字部分会计报表数字部分的会计报表包括主表与附表。（一）主表1、资产负债表反映企业的财务状况（1）企业的资产总额（2）企业的资产质量（3）企业的偿债能力（4）企业的资本保全第一专题第一专题 财务会计报告体系财务会计报告体系122、利润表反映企业的经营成果

7、 盈利企业利润的形成渠道 亏损企业亏损的原因3、现金流量表反映企业的现金流量（通俗的讲：该表说明企业是否有钱花）第一专题第一专题 财务会计报告体系财务会计报告体系13例：1月份发生如下业务：A、销售商品80万，货款尚未收到。 销售成本55万（上月入库）。B、租入库房租期12个月，预付全年租金12万 权责发生制 收付实现制 800000 550000 10000 120000 240000 120000 （利润表） （现金流量表）第一专题第一专题 财务会计报告体系财务会计报告体系14第一专题第一专题 财务会计报告体系财务会计报告体系（二）附表1、资产负债表的附表（1）资产减值准备明细表 短期投资

8、：短期投资跌价准备 应收帐款、其他应收款：坏账准备 存货：存货跌价准备 长期投资：长期投资减值准备 固定资产：固定资产减值准备 在建工程；在建工程减值准备 无形资产：无形资产减值准备 15 （2）所有者权益（或股东权益）增减变动表 反映四个项目本年增减变动和年末余额情况（3）应交增值税明细表 反映本年度企业增值税的收取、转出、抵扣、交纳和未交纳的情况 2、利润表的附表： （1）利润分配表 反映企业形成的利润是怎样分配的第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范16（2）分部报表 包括业务分部和地区分部两张表： 反映分部的业务收入、成本、费用、营业利润、资产总额和负债总额。

9、上述会计文件的阅读顺序： 注册会计师审计报告 财务情况说明书 会计报表附注 会计报表 第一专题第一专题 财务会计报告体系财务会计报告体系17一、资产负债表分析（一）基础知识1、建立的基础：资产负债所有者权益2、项目排列原理：（美国模式） 资产：按流动性排列，流动性强的排列在先 （流动资产、长期资产） 负债：按偿还期排列，偿还期短的排列在先 （流动负债、长期负债） 所有者权益：不需要到期偿还（二）重点项目分析 占用资金大 会计核算和内部管理容易发生问题第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范181、货币资金（1）核算内容：现金、银行存款、其他货币资金（2）特点：偿债能力最强

10、；盈利能力最弱 比例 两个决策（3）管理重点：银行存款 经营周转的流动资金 折旧提取的更新改造资金 企业留存收益 应付款第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范19 （4）审计重点： 现金：违规操作；坐支；库存限额；白条抵库 银行存款：出租、出借帐户 2、应收票据（1）核算内容：商业汇票（2）管理应注意的票据的有效性 合同法 票据法第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范20 3、应收帐款（1）核算内容：与主营业务有关的应收款（2）管理应注意的：应收帐款的质量 不良资产（1290户：占应收帐款的1628） 沉淀资产 良性资产（3）审计的重点：第二专题

11、第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范21 A、虚增虚增收入虚增利润 垫款纳税损失（永久性损失） 利润的虚假分配 直接后果：虚盈实亏； 资产负债表、利润表均虚假 B、虚减隐瞒收入偷税 其他应收款 存货 （4）安全性：有效诉讼时效第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范22（5）必须计提坏账准备（只能用备抵法） 提取条件： 债务单位撤销、破产、资不抵债； 现金流量严重不足； 发生严重自然灾害停产，短时间内无法偿债； 应收帐款逾期3年以上。 提取方法： 应收帐款余额百分比法 账龄分析法 赊销金额百分比法 第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风

12、险防范23 4、其他应收款（1）核算内容：与主营业务无关的应收款（2）管理应注意的：其他应收款的质量 不良、沉淀、良性（与应收帐款划分相同）（3）审计的重点：比例过大 A、 应收帐款：偷税 B、私自拆借：利息 C、备用金（定额）：内部结算问题 D、长期投资 偷税第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范24 200；100 长期投资：长期资产 其他应收款：流动资产 为了符合对外投资的有关政策：公司法：不得超过净资产的50补充规定：当年技术改造任务重不得对外投资（3）计提坏账准备第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范%100流动负债流动资产例：流动比率

13、 包装：短期偿债能力25 6、存货 （1）核算内容：在途物资；库存原材料、燃料、油料、包装物、低值易耗品、在产品、自制半成品、产成品、外购配套品；分期收款发出商品；委托代销商品和委托加工物资等 （2）管理应注意的： 质量： 第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范26 不良资产 （1290户：占存货的 97） 沉淀资产 良性资产 存货成本 管理观念：物流资金流（3）会计政策：计提存货跌价准备第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范27 市价持续下跌，在可预见的未来无回升希望；使用该原材料生产的产品成本大于产品售价；库存原材料不再适用，其市场价格低于帐

14、面成本；所提供的商品或劳务过时或市场需求变化，导致市场价格逐渐下跌；其他足以证明该项存货实质上已经减值的情况。第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范28 7、待摊费用（1）核算内容：已经支出，数额较大，受益期较长，需要在12个月以内分期摊销的各项费用。（2）性质：不良资产（3）审计的重点：利用该项目调节成本费用 8、长期投资 （1）核算内容：期限在1年以上（不含1年）的对外投资第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范29 （2）阅读注意： 股权投资： 成本法原始投资额 权益法现在实际拥有的权益 债权投资： 年内到期的转入流动资产核算 （3）管理应注

15、意的： 可行性研究：虚假报表； 投资方向。 第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范30 过程中管理：两张皮 产权 质量： 不良资产（1290户：占投资总额的1539） 沉淀资产 良性资产 （4）会计政策：提取长期投资减值准备第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范31 有市价的： 市价持续2年低于帐面价值； 该项投资暂停交易1年或1年以上； 被投资单位当年发生严重亏损； 被投资单位持续2年发生亏损； 被投资单位清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。 无市价的：第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范32 被投资单位的经营

16、受政治或法律环境变化的影响，可能导致出现巨额亏损； 被投资单位所提供的商品或劳务过时或市场需求发生变化，导致其财务状况发生严重恶化； 被投资单位因其所在行业的生产技术发生重大变化，失去竞争能力，导致财务状况发生严重恶化； 有证据表明该项投资实质上已不能再给企业带来经济利益。第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范33 9、固定资产 （1）核算内容 生产经营主要手段：使用期限1年以上 非生产经营手段：使用2年以上，单价2000元以上 （2）三个价值的含义 原价：现有固定资产原始投资额（历史成本） 折旧：现有固定资产的磨损价值（货币形态） 净值：现有固定资产的剩余价值（实物形

17、态）第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范34意义：了解更新改造任务程度 估计更新改造规模 估计最低资金投入（3）管理应注意的： 质量：生产经营用良性资产 非生产经营用沉淀资产 闲置的：未使用沉淀资产 不能继续使用不良资产 第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范%100固定资产原值固定资产净值固定资产成新率35 比例：船大压风浪？ 税负重：增值税 费用负担重：折旧费、修理费 无形损耗：折旧补偿不足（影响长远盈利能力和技术改造）（4）会计政策：提取固定资产减值准备 第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范36 差额提取：（可收

18、回金额低于帐面价值的差额） 市价持续下跌； 技术陈旧、损坏、长期闲置导致可收回金额低于帐面价值。 全额提取：不再计提折旧第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范37 长期闲置不用，在可预见的未来不会再用，并且无转让价值； 由于技术进步等原因，已不可使用的； 虽然尚可使用，但使用后产生大量不合格品的； 已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值的； 实质上已经不能再给企业带来经济利益的。第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范38 10、在建工程（1）核算内容：企业基建、安装、技术改造和大修理等工程发生的实际支出（正在建设中的工程成本）（2）管理应注意的：

19、工程管理：流动资金长期资金 （ 活钱 死钱） 质量：不良资产 沉淀资产第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范39（3）审计应注意的： 内审的局限性：跟踪审计决算审计 审计的重点：提前结转 完工不转（4）会计政策：提取在建工程减值准备 长期停建，预计在未来3年内不会重新开工； 所建项目性能和技术已经落后，未来的经济利益具有很大的不确定性；第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范40 其他足以证明在建工程已经发生减值的情况。 11、无形资产 （1）核算内容：企业持有的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和商誉。（2）入帐的规定：可以入帐的：

20、外购的； 投资人投入的；第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范41 接受捐赠的； 自行开发的，按取得时的注册费、聘请律师费等费用作为无形资产入帐；研究和开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资和福利费、开发过程中发生的租金、借款费用，直接计入当期损益； 商誉：合资、联营、兼并、股份制改造第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范42（3）摊销的规定：自取得当月起分期平均摊销： 有法定保护期限，无合同受益年限； 有合同受益年限，无法定保护期限； 二者均有，取二者最短者； 二者均无，不超过10年。 报表上的数字是摊余价值。第二专题第二专题 会计报

21、表分析与风险防范会计报表分析与风险防范43（4）比例的规定： 99年公司法： 不得超过注册资本的20；（中外合资；高新技术）（5）会计政策：提取无形资产减值准备 可以提取： 被其他新技术替代，其创利能力受到重大不利影响；第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范44 市价在当期大幅下跌，剩余摊销期内预期不会恢复； 已超过法定保护期限，仍然具有部分使用价值； 足以证明无形资产实质上已经发生减值的情况。 12、长期待摊费用（1）核算内容：已经支出，数额较大，受益期较长，分摊期限超过12个月的各项费用。第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范45（2）性质：

22、不良资产；（3）审计的重点：利用该项目调节成本费用； 注意：开办费 老制度：不得低于5年不得高于5年； 新制度：在开始生产经营的当月起，一次计入开始生产经营当月的损益。第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范46 13、短期借款（1）核算内容：期限在1年（含1年）以下的借款。（2）与长期借款相比： 经营风险大：偿债压力大 财务风险小：利息负担轻 （3）报表数字的含义 A、只反映借款本金 B、可能是名义上的：旧债转新债。 第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范47 14、应付帐款（1）核算内容：应付供应单位的款项（2）管理应注意的： 筹资主要渠道之一

23、 A、规模： 应付帐款 或 应收帐款 B、信用：账龄 甲 乙 丁 丙第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范48 15、预收帐款（1）核算内容：向购货单位预收的款项（2）管理应注意的： 瓶颈现象：再生产过程不均衡； （3）审计的重点： 隐瞒收入：拖延纳税。 第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范49 16、预提费用 （1）核算内容：预先提取，尚未支付的费用（先进成本费用，后支付） （2）审计的重点：利用该项目调节成本费用。 17、预计负债 （1）核算内容： 对外提供的担保； 商业承兑票据贴现； 未决诉讼； 产品质量保证。第二专题第二专题 会计报表分

24、析与风险防范会计报表分析与风险防范50 （2）意义： 是谨慎性原则的体现； 客观的反映企业的偿债能力； 为企业建立预警系统。 18、实收资本 （1）核算内容：投资者投入企业的资本 （2）区分：注册资本和实收资本 （ 20）第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范51 19、资本公积 公积：公共积累与资本有关形成的（1）核算内容： 股本溢价：溢价发行股票；增资 接受捐赠：现金；非现金资产 拨款转入：技术改造、技术研究拨款 外币资本折算差额：汇率变动 其他资本公积（2）用途：转增资本金（不得补亏）第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范52 20、盈余公

25、积：与利润有关形成的 （1）核算内容： 法定盈余公积：净利润10； （ 达到注册资本的50可停） 任意盈余公积：公司制企业可提； 法定公益金：净利润510； （储备基金、企业发展基金：外商投资企业提取）（2）用途： 第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范53 法定盈余公积和任意盈余公积： 弥补亏损； 转增资本： 留存不得低于注册资本的25； 法定公益金：集体福利设施 第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范54 （3）管理应注意的问题：3月末 法定盈余公积：50万 法定公益金：50万 报表上盈余公积：100万 假如4月份法定公益金使用了40万， 4

26、月末报表上盈余公积是多少？第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范55 盈余公积（总帐）法定盈余公积 （明细帐） 法定公益金 （明细帐） 任意盈余公积 （明细帐） 盈余公积 ： 100万 法定盈余公积： 50万 任意盈余公积： 0 （40万） 法定公益金： 50万 （40万） 盈余公积总额仍然是：100万。 为什么： 盈余公积反映企业自我积累能力，是累计提取数。第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范56 21、未分配利润：（1）核算内容：企业尚未分配的利润（2）计算：净利润盈余公积（分配的股利）（3）性质：是谁的？第二专题第二专题 会计报表分析与风

27、险防范会计报表分析与风险防范管理费管理者利润投资人国家 所得税交的是什么？57 （三）总体分析 1、资产质量分析第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范%1001总资产不良资产）不良资产比例（ 不良资产： 报表上直接反映的： 待摊费用；长期待摊费用 经过分析： 58 两项应收款：挂账 3年以上； 存货：超过有效期限；失去市场；毁损未单列； 长期投资：收不回来部分； 固定资产：不能继续使用部分； 在建工程：不能形成固定资产的半截子工程； 无形资产：已被取代或失效，不能带来经济利益的。第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范59 第二专题第二专题 会计报

28、表分析与风险防范会计报表分析与风险防范%1002总资产沉淀资产）沉淀资产比例（ 沉淀资产：全部需要分析 两项应收款：挂账 1 年以上，3 年以下部分； 存货：储存 1 年以上，扣除不良部分； 长期投资：无收益部分； 固定资产：非生产经营用、未使用部分； 在建工程：扣除不良部分的余额。60 2、偿债能力分析第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范%1001资产总额负债总额）资产负债率（ 意义：企业的总资产有多少通过负债形成 参考指标：理论上：50 我国：交通运输、电力等：50左右 加工业：65左右 商贸业：80 财政部统计评价司 管理应注意的：负债经营资金成本低？61 例：

29、 甲 乙 （借入） 100万 （股票） 10 10万毛收益 50万利润总额 501040 50所得税 132 165净利润 268 335 33510235流出资金 10132232 16510265第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范62第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范%1002利息支出息税前利润）已获利息倍数（ 意义：反映偿还利息的能力，越高越好。 参考指标：国际公认：3； 我国国有企业：1998年平均为1。 （财政部统计评价司资料） 该指标大于1，负债经营能取得比资金成本更高的利润，能维持经营；小于1，反之，债务风险大。 63 意义

30、：每百元12个月以内到期的债务有多少流动资产作偿还的保障 参考指标：国际公认：200 我国：150第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范%1003流动负债流动资产）流动比率（%1004流动负债速动资产）速动比率（ 意义：每百元12个月以内到期的债务有多少速动资产作偿还的保障64 速动资产计算： 我国：流动资产存货 国际：流动资产存货 预付帐款 预付费用（待摊费用） 参考指标：国际公认：100 我国：90 注意：不是越高越好（5）长期资产适合率第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范65第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范%

31、100长期投资固定资产长期负债所有者权益 意义：从资源配置结构方面反映企业的偿债能力和财务结构是否合理。 参考指标：等于或大于100较好 上述指标的局限性：静态指标，不能真实的反映企业的偿债能力，在实际工作中，应将静态指标动态化。 66 A、年内必须偿还的： 银行借款（1利率） 应交税金其他应交款 应付工资 应付福利费 应付帐款 B、年内真正能够偿债的资产 银行存款：扣除日常生产经营周转所需资金第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范67 年内能够收回的应收款：账龄1年左右 回款率 年内新增折旧：更新改造任务程度 年内新增留存收益：盈余公积、未分配利润 年内新增贷款 计算

32、辅助指标 存货周转率 应收帐款周转率 流动资产周转率第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范68 为什么计算辅助指标： 均是说明流动资金周转速度的。 3、资本保全分析 澄清：资产保值增值和资本保值增值第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范期初资产总额期末资产总额资产保值增值：100期初所有者权益总额期末所有者权益总额资本保值增值：10069 注意：是名义的，还是实质的？例： 2001年初 2001年末资产总额 100万 110万不良资产 6（6万） 15（165万）沉淀资产 10（10万） 20（22万）良性资产 84（84万） 65（715万）第

33、二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范70例： 2001年初 2001年末所有者权益 1100万 1200万 或 1200万实收资本 500万 600万 500万资本公积 100万 300万 100万 600 900 600盈余公积 200万 200万 250万未分配利润 300万 100万 350万 500 300 600实收资本、资本公积： 盈余公积、未分配利润： 第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范71 二、利润表分析（一）基础知识 1、建立的基础：收入费用利润 2、报表结构：收入与费用的配比原则（1）全部收入与全部费用配比：单步式 收入

34、费用 净利润 第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范72（2）相关收入与相关费用配比：多步式 主营业务：收入 成本 利润 其他业务：利润 对外投资：投资收益 营业外业务：净收入 利润总额 所得税 净利润 第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范73（二）重点项目分析 1、四个利润的含义 （1）主营业务利润营业毛利（未扣除期间费用）反映主营业务盈利能力 （2）营业利润营业净利（扣除了期间费用）反映全部 营业内业务 盈利能力 （3）利润总额税前利润（应纳税所得额）反映综合获利能力 （4）净利润税后利润（可供分配的利润）反映最终获利能力第二专题第二专题

35、会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范74 2、主营业务收入： （1）核算内容：销售商品、提供劳务及让渡资产使用权所产生的收入 （2）管理应注意的： A、不真实； B、明细表：实际收到款项回款率 挂应收帐款资金缺口 第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范75 3、主营业务成本 （1）核算内容：销售商品、提供劳务及让渡资产使用权所发生的实际成本（2）管理应注意的： A、成本的构成应控制什么？ 控制从什么环节开始？ B、过剩成本过剩功能（3）分析方法 收入增长率；成本增长率 各期成本占收入的比重 第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范76 4、

36、营业费用 工业销售过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费和专设销售机构经费 商业除上述费用外，还包括采购过程中发生的各项费用； 管理应注意的问题：合理控制 与业务量有直接关系：运输、装卸、包装等费用 与业务量无直接关系：部分销售机构经费 支出在当期，受益在未来的费用：广告费第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范77 5、管理费用 （1）发展性费用： 职工教育经费： A类全员每年至少一次技能培训 B类每年70员工接受技能培训 研究与开发费： A类占销售收入总额的3以上 B类占销售收入总额的1以上 环保支出：A类通过ISO14000认证第二专题第二专题

37、会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范78（2）防护性费用： 待业保险费；劳动保险费；财产保险；运输保险； 计提的坏账准备、存货跌价准备。（3）不良性费用： 存货盘亏毁损（不包括在产品）； 产品三包损失等 （4）管理性费用：项目较多 按从高到低排列第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范79 6、财务费用（1）报表数字的含义：差额 借 财务费用 贷 利息支出 | 利息收入 月末：利息支出利息收入 ：利息支出大于利息收入：净支出 ：利息收入大于利息支出：净收入 （2）管理应注意的：控制规模和结构 短期偿债压力大，利息负担轻 长期偿债压力小，利息负担重 第二专题第二专题

38、 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范80 （3）审计的重点：合法性 短期借款：财务费用 长期借款：用于工程达到预定使用状态 前：在建工程（资本化） 后：财务费用 7、投资收益 （1）报表数字的含义：差额 借 投资收益 贷 投资损失 | 投资收益第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范81月末：投资收益投资损失 ：投资收益大于投资损失：净收益 ：投资损失大于投资收益：净损失（2）管理应注意的问题： 帮助分析投资决策的正确性：第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范总资产对外投资利润总额投资收益内部资产报酬率100（单项）对外投资投资收益对外投

39、资报酬率10082 （3）审计的重点：所得税 8、营业外收入 （1）核算内容：与生产经营无直接关系的收入 固定资产盘盈；处置固定资产净收益； 非货币性交易收益（没收押金）； 出售无形资产收益；罚款净收入 （2）审计的重点： 将主营业务收入记入营业外收入 主营业务收入：交流转税、所得税 营业外收入：交所得税第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范83 9、营业外支出（1）核算内容：与生产经营无直接关系的支出 固定资产盘亏；处置固定资产净损失； 出售无形资产损失； 债务重组损失（帐面价值与实收的差额）； 计提的固定资产、在建工程和无形资产减值准备； 罚款支出；捐赠支出； 自然

40、灾害造成的非常损失 第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范84（2）审计的重点： A、罚款支出：违法经营罚款、税收滞纳金和罚款不得免交所得税； B、捐赠支出： 全额扣除： 向中国红十字会、老年服务机构、农村义务教育的捐赠； 向慈善机构、基金会等非盈利性的公益、救济性捐赠。第三专题第三专题 会计报表分析会计报表分析85 在年应纳税所得额10以内扣除的： 向国家重点交响乐团、芭蕾舞团、歌剧团和京剧团的捐赠； 向公益性的图书馆、博物馆、科技馆、美术馆、革命历史纪念馆、重点文物保护单位的捐赠。 在年应纳税所得额3以内扣除的： 向光华基金会、中国人口福利基金会、中国文学艺术基金会

41、和中国听力基金会的捐赠。（直接向受赠人捐赠的不免）第三专题第三专题 会计报表分析会计报表分析86（三）总体分析 1、盈利企业 （1）利润结构 主营业务 其他业务 对外投资 营业外业务 （2）考核盈利能力指标第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范87 说明：净资产：所有者权益 平均：（期初期末） 2 意义：反映投资者投入资本的获利能力， 国有企业：评价资本经营效益的核心指标； 上市公司：业绩综合排序中居于首位的指标。 （ 1290户：平均为 217 ）第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范平均净资产净利润、净资产收益率100A88 （期初期末） 2

42、 分子：为什么加利息支出？ 例： 甲 乙 （借入） 100万 （股票） （利息） 10万 （股利） 毛收益 50万 利润总额 501040 50 总资产报酬率 40 50 甲： 401050 50第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范平均资产总额利润总额利息支出、总资产报酬率100B89 意义：反映每百元投入资产的获利能力，从投入角度反映企业的获利能力。 评价：越高越好。如果该指标大于市场利率，企业可以充分利用财务杠杆，进行负债经营。 影响该指标的因素：总资产的质量 不良资产：无效；不盈利 沉淀资产：有效；不盈利 良性资产：有效；盈利 （1290户：平均为 272 ）第

43、二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范90 意义：反映企业主营业务的获利能力，也是从产出角度反映企业的获利能力。 评价：越高越好。说明企业产品或商品定价科学，产品附加值高，市场竞争力强，发展潜力大。 分析应注意的因素： A、虚假 B、收入的构成：实收；应收第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范主营业务收入净额主营业务利润、主营业务利润率100C91 分母：主营业务成本营业费用管理费用 财务费用 意义：从耗费角度补充说明企业盈利能力，也反映了企业内部管理水平。 评价：越高越好，越高说明企业为取得利润所付出的代价越小，成本费用的控制越好。 2、亏损企业

44、 分析重点：亏损原因第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范成本费用总额利润总额、成本费用利润率100D92 收入的流向成本、费用、税金 主营业务成本 营 业 费 用 管 理 费 用 财 务 费 用 主营业务收入 100 （配合因素分析法进一步分析） 三、现金流量表分析 （一）基础知识 1、建立的基础：收付实现制第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范93 2、基本概念：（1）现金 狭义：库存现金 广义： 库存现金 银行存款：不包括 3个月后到期的定期存款 其他货币资金 有价证券：债券 3个月以内到期的 股票已经上市的第二专题第二专题 会计报表分析与

45、风险防范会计报表分析与风险防范94 （2）现金流量 流入：收入 流出：支出 净流量：流入与流出的差额 ：流入 流出净流入 ：流出 流入净流出第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范95 （3）结构 A、 基本部分：直接法 经营活动：与利润表有关的项目 投资活动：一般与长期资产有关的项目 筹资活动：一般与长期负债和所有者权益有关的项目 B、补充资料：间接法 两部分的关系： 通俗的讲：验算第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范96 （二）分析方法 1、现金流量结构分析 流入结构： 经营活动的现金流入 投资活动的现金流入 第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范现金总流入量筹资活动的现金流入100 流出结构： 经营活动的现金流出 投资活动的现金流出 现金总流出量筹资活动的现金流出10097 2、偿债能力分析（1）现金流动负债比率 第二专题第二专题 会计报表分析与风险防范会计报表分析与风险防范年末流动负债年经营现金