学习材料五：“营改增”最新政策及应对措施

1、“营改增营改增” 新政策及应对措施新政策及应对措施建筑业改革的时间表建筑业改革的时间表l2016年年3月月5日，十二届全国人大四次会议开幕国务院总日，十二届全国人大四次会议开幕国务院总理李克强做政府工作报告时称，理李克强做政府工作报告时称，全面实施营改增全面实施营改增，从从5月月1日起日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。范围，确保所有行业税负只减不增。l2016年年3月月24日，财政部和国家税务总局下发日

2、，财政部和国家税务总局下发关于全面关于全面推行营业税改增值税试点的通知推行营业税改增值税试点的通知，同时下发了，同时下发了营业税营业税改增值税试点办法改增值税试点办法。建筑业改革的时间表建筑业改革的时间表n住房城乡建设部办公厅关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知n建办标20164号n为保证营改增后工程计价依据的顺利调整，各地区、各部门应重新确定税金的计算方法，做好工程计价定额、价格信息等计价依据调整的准备工作，于2016年4月底前完成计价依据的调整准备。n中华人民共和国住房和城乡建设部办公厅n2016年2月19日一、过渡期老项目一、过渡期老项目n征税方式：可以征税方式：可以选

3、择差额简易征收选择差额简易征收和和一般计税方一般计税方式式。n简易征收简易征收3%，一般计税，一般计税11%。n界定标准：界定标准：1、4月月30日前已办理日前已办理施工许可证。施工许可证。 2、未办理施工许可证但合同约定开、未办理施工许可证但合同约定开 工日期在工日期在4月月30日以前。日以前。n注意事项：注意事项：一经选择不允许变更，全额缴项目所一经选择不允许变更，全额缴项目所在地税务机关，不参与机构季度汇算清缴。在地税务机关，不参与机构季度汇算清缴。二、新项目政策二、新项目政策n以机构（含以机构（含法人机关及分公司法人机关及分公司）为纳税主体，）为纳税主体，项目部按项目部按2%就地预缴。

4、就地预缴。n合同主体合同主体为纳税主体。为纳税主体。 n5月月1日以后取得并在会计制度上按固定资产日以后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或在建工程，其进项税额分核算的不动产或在建工程，其进项税额分2年抵扣，第一年抵扣年抵扣，第一年抵扣60%，第二年，第二年40%。（施工现场临时建筑物、构筑物不适用分（施工现场临时建筑物、构筑物不适用分2年抵扣）年抵扣）三、纳税方式三、纳税方式l（一）项目部按月预缴，机构季度汇算清（一）项目部按月预缴，机构季度汇算清缴；缴；l（二）总分机构在同一县市的，由总机构（二）总分机构在同一县市的，由总机构统一汇算缴纳。统一汇算缴纳。l（三）（三）同一项目跨区域同

5、一项目跨区域的，的，由业主提供任由业主提供任务分割务分割单单 ， 分别向各地区申报缴纳税款；分别向各地区申报缴纳税款； 如果跨区域是在同一省市内，如果跨区域是在同一省市内， 可协调省市可协调省市税务机关统一申报，税务机关统一申报， 由税务机关协调各区由税务机关协调各区域税款划分问题。域税款划分问题。四、税率、预缴税率四、税率、预缴税率n 建筑业税率：建筑业税率：11%，无优惠税率；，无优惠税率；n 建筑劳务、装饰劳务建筑劳务、装饰劳务3%征收率（简易征收率（简易征征 收）；收）；n 金融保险业金融保险业6%；n 生活性服务业生活性服务业6%。五、纳税义务发生时间 1、 建筑企业收到预收款作为纳

6、税义务发生建筑企业收到预收款作为纳税义务发生时间的规定。时间的规定。 2、 索取款项凭据的当天，先开具发票的为开索取款项凭据的当天，先开具发票的为开具发票的当天。具发票的当天。1、不同业主纳税资格主体决定计税方法不同，影响计价定额和投标报价。2、工程所在地下游企业纳税主体资格影响投标报价。例如：同样是材料供应商就有简易征收3%和一般计税17%两种。一、对经营开发影响一、对经营开发影响3、工、料、机成本费用构成比例不同，取得进项税额不同，税负不同，影响投标报价。4、公司本身管理水平决定项目税负多少，影响程度高低，决定投标报价。二、对项目管理的影响l1、无分区域、分项目的增值税税负指标数据，影响项

7、目成本测算和定包利润目标确定。l2、影响公司经营规模，收入大幅降低，预计下降9.91%。营业税下计价1000万元收入1000万元增值税下计价1000万元收入901万元l3、因增值税“三流合一”和链条管理，大包项目存在会基本杜绝，影响企业规模。l4、影响集团与子分公司之间资质共用。建筑法：合同签订方与实际施工方不一致， 存在违法分包、违法转包风险；税 法：增值税进销项不匹配，增加资质方 增值税税负，加大资金流出风险。l5、因设备租赁市场现状基本是自然人，如果取得增值税专票会增加项目成本。l6、购买的新设备新资产用于老项目不能抵减。l7、颠覆项目内控制度管理、重点是对合同管理、执行、资金支付影响较

8、大。如：材料采购款项支付约定；发票管理、流转、认证、保管流程规定；车辆购置应先认证后挂牌等，和以前内控管理都不一样。n8、增加企业的管理成本。增值税核算较为复杂，增值税会计核算上要分为10种核算细目，发票识别、认证、核算工作量大。n9、项目税负增加。例如：固定资产折旧、项目劳务分包、自产自用的地材、临建房屋、临时设施、青苗补偿、征地拆迁等无法取得增值税专票。n10、项目管理法律风险增大。增值税是“断头税”，增值税税票就是“现金支票”。根据国家增值税暂行条例实施细则规定：虚开增值税发票1万以上、骗取国家税款5000元以上，基准判刑6个月，虚开每增加3000元，骗税每增加1500元，刑期增加一个月

9、。一、经营开发一、经营开发n1、梳理所有项目开工许可证、合同签订日期，开工日期，确保老项目按3%简易征收。n2、对业主增加的新增工程要及时签订补充合同，补充合同要进行梳理，重点对“营改增”后业主纳税资格进行梳理。n3、测算公司在不同区域，不同板块、不同项目、不同费用构成比例的增值税管理税负承担水平。n4、梳理公司所属区域内下游企业的纳税主体情况，形成区域内工程报价体系。一、经营开发一、经营开发二、成本管理n1、分析劳务发包价格，建立纯劳务价格和含小型机具、二三项材料分包价格两个体系。n2、梳理在建项目与业主合同签订情况，合同约定付款条件和比例。n3、梳理分析目前注册劳务分包方纳税资格情况，以后

10、分包尽量取得发票，避免税务稽查和所得税虚增风险。二、成本管理n4、针对纳税人资格，建立专业分包价格体系。专业分包取得11%的增值税专票。n5、分析“营改增”后公司不同项目，不同板块，不同区域，项目管理税负情况。以便项目目标利润测算。n6、杜绝大包项目。三、物资设备n1、梳理公司所有设备，尽量安排老项目用老设备，新项目用新设备，确保设备购置进项税足额抵扣。n2、梳理供应商纳税人资格和目前正在执行的合同，重点是约定发票提供时间，尽量不要使用商贸公司等供应商，确保“营改增”后材料不涨价。三、物资设备n3、项目设备租赁采取招标，联系徐工、三一等设备供应商，在维持目前市场价格的情况下，尽量从设备供应商租

11、赁设备，降低设备租赁价格。n4、做好对项目物资设备管理人员的培训。例如：含税材料下纳税人不同对价格的分析对比，发票审核中不同税目下对应的税率。四、财务部门n1、梳理在建项目营业税余额构成情况。n2、梳理项目外管证核销和营业税发票开具金额，业主计量结算金额，是否和业主付款比例一致，杜绝多开，提前开具发票现象。n3、建立本单位增值税发票管理办法。例如：发票不能折叠，从取票到交财务的时间规定等。四、财务部门n4、建立增值税核算流程。n5、分析各项目建造合同总收入和总成本，杜绝人为调增项目收入，虚增应交营业税。n6、杜绝材料、劳务结算各种委托付款，确保“三流合一”。n7、组织做好“营改增”培训工作。n8、针对增值税当地预缴，汇总申报核算要求，修订公司资金管理办法。五