第9章销售与收款循环审计PPT学习教案

1、会计学1第第9章销售与收款循环审计章销售与收款循环审计货币资金循环货币资金循环筹资与投资循环筹资与投资循环销售与收款循环销售与收款循环采购与付款循环采购与付款循环生产循环生产循环第1页/共59页主营业务收入应收帐款现金和银行存款销售销售退回与折让收款坏帐准备管理费用期末计提坏帐准备发生坏帐时冲销坏账销售费用营销销售与收款循环中的相关账户与交易销售与收款循环中的相关账户与交易第2页/共59页销售与收款循环中的主要业务包括处理顾客订货，批准赊销，销售与收款循环中的主要业务包括处理顾客订货，批准赊销，发运商品，向顾客开出账单，登记销货业务，处理和记录现金发运商品，向顾客开出账单，登记销货业务，处理和

2、记录现金及银行存款收入，处理和记录销货退回及折让，注销坏账，提及银行存款收入，处理和记录销货退回及折让，注销坏账，提取坏账准备等。取坏账准备等。 第3页/共59页接受客户订单接受客户订单批准赊销批准赊销供货供货装运货物装运货物开具销售发票开具销售发票记录销售业务记录销售业务销售退回、折扣和折让销售退回、折扣和折让记录收款业务记录收款业务坏账处理坏账处理 销货通知单销货通知单 授权签字授权签字 装运凭证装运凭证 /提货单提货单 销售发票销售发票 坏账审批表坏账审批表 授权授权/贷项通知单贷项通知单 汇款通知单汇款通知单 一系列凭证或账簿一系列凭证或账簿第4页/共59页订货单存在或发生认定销售单估

3、价认定审批后的销售单存在或发生发运凭证完整性应收账款明细帐、主营业务收入明细帐汇款通知书及银行存款日记帐等折扣与折让明细账、贷项通知单坏账审批表坏账准备明细帐、顾客月末对账单接受顾客订单批准赊销信用按销售单供货向顾客开具帐单按销售单装货记录销售办理和记录现金、银行存款收入计提坏账准备注销坏账记录销售退回、销售折扣与折让第5页/共59页第6页/共59页9.2 9.2 销售与收款循环内部控制及其测试销售与收款循环内部控制及其测试第7页/共59页第8页/共59页第9页/共59页第10页/共59页5第11页/共59页9.2.2 收款业务的内部控制收款业务的内部控制第12页/共59页9.3 9.3 销售

4、交易的实质性测试销售交易的实质性测试第13页/共59页企业销售收入的确认条件：企业销售收入的确认条件：1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；没有对已售出的商品实施有效控制；3收入的金额能够可靠计量；收入的金额能够可靠计量；4相关的利益很可能流入企业；相关的利益很可能流入企业；5相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。第14页/共59页n主营业务收入实质性测试程序获取

5、或编制主营业务收入明细表。查明主营业务收入的确认原则、方法是否与符合收入实现条件、 前后期是否一致。实施分析性复核。审查售价是否合理。审查主营业务收入的会计处理是否恰当。实施销售的截止测试。查找未以认可的大额销售。检查销售折扣、折让与退回合法性、真实性。检查有无特殊的销售行为。确定主营业务收入在资产负债表上是否已恰当披露。 第15页/共59页第16页/共59页真实性真实性目标：从主营业务收入明细账中抽取业务，追查其原始凭证目标：从主营业务收入明细账中抽取业务，追查其原始凭证完整性完整性目标：从发运凭证中抽取业务，追查有关销售发票和明细账目标：从发运凭证中抽取业务，追查有关销售发票和明细账第17

6、页/共59页目的目的：确定主营业务收入的会计记录归属期间是否正确；：确定主营业务收入的会计记录归属期间是否正确；测试关键测试关键：通常检查三个日期（发票开具日期、记账日期、发货日：通常检查三个日期（发票开具日期、记账日期、发货日期）是否归属于同一适当会计期间。可分别选择三个相应资料为起期）是否归属于同一适当会计期间。可分别选择三个相应资料为起点实施截止测试，测试效果不完全相同。点实施截止测试，测试效果不完全相同。第18页/共59页第19页/共59页审查主营业务收入的实现条件例2：乙注册会计师对某公司2005年度会计报表审计中，发现2006年3月10日发生一笔退货业务系2004年8月份销售给A客

7、户的一批商品，该商品价款30万元，成本20万元，增值税率为17%，被审单位2005年的会计报表于2006年3月25日报出。公司于2006年3月13日退还了相应的款项，并作了如下的会计处理： 借：主营业务收入 30万 应交税金应交增值税率（销项税额）5.1万 贷：银行存款：35.1万 借：库存商品 20万 贷：主营业务成本20万 公司法定盈余公积金提取比例10%，法定公益金提取比例5%第20页/共59页正确的会计处理：（1）借：以前年度损益调整30万 应交税金应交增值税率（销项税额）5.1万贷：银行存款：35.1万（2）借：库存商品 20万贷：以前年度损益调整20万（3）借：应交税金应交所得税3

8、.3万贷：以前年度损益调整 3.3万（4）借：利润分配未分配利润 6.7万贷：以前年度损益调整6.7万（5）借：盈余公积法定盈余公积金 6700 法定公益金 3350贷：利润分配未分配利润10050第21页/共59页第22页/共59页第23页/共59页第24页/共59页 月份月份实际收入额实际收入额计划收入额计划收入额上年度收入上年度收入计划完成计划完成%收入增长收入增长%1318769250000265380127.51120.122226430150000148750150.95152.223538667400000423880134.67127.084414239350000336526

9、123.09123.09538388240000041389795.9792.756406391400000363571101.60111.787476558400000398275119.14119.668321676300000287643107.23111.83948743950000045278897.49107.6510619887550000534266112.71116.031122316445000043765949.5950.991218143535000033127251.8454.77 合计合计459853745000004393907102.19104.66要求：分析初

10、步确定进一步审查的范围第25页/共59页分析性复核案例参考答案 从各月份的相对数分析可以看出，该公司上半年收入的增长幅度大，下半年的前4个月也保持了持续增长的势头。但是，该公司在年末时的2个月收入情况不好，仅是收入计划及上年实际的一半。 因此，审计人员应将11、12两个月份作为重点审计范围，进一步按收入类别、各产品进行销售收入分析，以判断该公司的实际情况。 第26页/共59页主营业务收入的截止测试的三条审计路线1、以账簿记录为起点。从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入，防止多计收入。2、以销售发票为起

11、点。从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入，防止少计收入。注意发运凭证是否齐全，是否在下期初用红字冲回；发票存根是否全部提供。3、以发运凭证为起点。从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的会计期间，防止少计收入。第27页/共59页应收账款与坏账准备审计l应收账款的实质性测试程序l获取或编制应收账款明细表l分析应收账款账龄l向债务人函证l请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额l检查未函证应收账款l检查坏账的确认和处理l抽查有无不属于结算业务的债权l检查外币

12、应收账款的折算l分析应收账款明细账余额l检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露第28页/共59页9.5 9.5 账户余额的细节测试账户余额的细节测试 第29页/共59页第30页/共59页第31页/共59页第32页/共59页 例如：检查与销售有关的文件，包括销售合同或协议、销售订单、销售发例如：检查与销售有关的文件，包括销售合同或协议、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，验证这些应收账款的真实性。票副本及发运凭证等，验证这些应收账款的真实性。第33页/共59页第34页/共59页第35页/共59页第36页/共59页第37页/共59页第38页/共59页第39页/共59页第40页/共59页第41页/

13、共59页第42页/共59页9.5.3 9.5.3 其他应收款的余额测试其他应收款的余额测试第43页/共59页第44页/共59页第45页/共59页第46页/共59页项目名称项目名称接受函证对象接受函证对象函证的主要内容函证的主要内容函证方式函证方式（1 1）银行存款）银行存款所审计期间所有与所审计期间所有与被审计单位有往来被审计单位有往来的金融机构的金融机构（1 1）存款户账号、性质及）存款户账号、性质及余额等；余额等；（2 2）货款性质、担保或抵）货款性质、担保或抵押品、货款期限、利率余额押品、货款期限、利率余额肯定方式肯定方式（2 2）应收票据）应收票据票据开出人票据开出人付款日、到期金额、抵押担付款日、到期金额、抵押担保物阐明保物阐明肯定方式肯定方式（3 3）应收账款）应收账款债务人债务人应收金额应收金额肯定方式或否定肯定方式或否定方式方式（4 4）其他应收款）其他应收款债务人债务人应收金额应收金额肯定方式或否定肯定方式或否定方式方式（5 5）应付账款）应付账款债权人债权人应付金额应付金额肯定方式或否定肯定方式或否定方式方式（6 6）抵押借款）抵押借款债权人债权人 抵押人抵押人（1 1）债权金额）债权金额（2 2）抵押物说