2第二章 税收制度和税收原则

1、1第二章第二章 税收制度和税收原则税收制度和税收原则n第一节第一节 税收制度税收制度n第二节第二节 税收原则税收原则n第三节第三节 我国税收制度的建立与沿革我国税收制度的建立与沿革2第一节第一节 税收制度税收制度n一、税收制度构成一、税收制度构成n二、税收分类二、税收分类n三、税收效应分析三、税收效应分析3一、税收制度构成一、税收制度构成n（一）含义（一）含义n税收制度税收制度是国家以法律形式规定的征税依据和规范，是税收分配关系的体现形式，是各种税收法律、法规、条例、实施细则等的总称。它是国家税务机关向纳税人征税的依据，也是纳税人履行纳税义务的准则。n（二）税收制度的基本构成要素（二）税收制度

2、的基本构成要素41、纳税人n纳税人纳税人是纳税义务人的简称，是税法是纳税义务人的简称，是税法规定直接负有纳税义务的单位和个人，是规定直接负有纳税义务的单位和个人，是缴纳税款的主体。在税款可以转嫁出去的缴纳税款的主体。在税款可以转嫁出去的情况下，纳税人与负税人分离。情况下，纳税人与负税人分离。n 扣缴义务人扣缴义务人是负有代扣代缴税款义务是负有代扣代缴税款义务的单位和个人。税法中设置扣缴义务人的的单位和个人。税法中设置扣缴义务人的目的主要在于源泉控制，便于征管。目的主要在于源泉控制，便于征管。52、征税对象n征税对象征税对象征税的目的物，也称课税对征税的目的物，也称课税对象或纳税象或纳税客体客体

3、，是一种税区别于另一种税，是一种税区别于另一种税的主要标志，从总体上确定了一个税种的的主要标志，从总体上确定了一个税种的征税范围。征税范围。n税源税源税款的最终出处，即最终经济源税款的最终出处，即最终经济源泉。从根本上说，税源是当年创造的剩余泉。从根本上说，税源是当年创造的剩余产品。产品。63、税目n税目税目是征税对象的具体化，是税法规是征税对象的具体化，是税法规定的同一征税对象范围内的具体项目。定的同一征税对象范围内的具体项目。n税目的作用有两个方面：一是明确征税范税目的作用有两个方面：一是明确征税范围，体现征税的围，体现征税的广度广度。二是对具体的征税。二是对具体的征税项目进行归类和界定，

4、以便针对不同的税项目进行归类和界定，以便针对不同的税目确定差别税率，区别对待。目确定差别税率，区别对待。74.税率n税率是指应纳税额与征税对象数额之间的税率是指应纳税额与征税对象数额之间的法定比例，是计算税额的尺度，体现着征法定比例，是计算税额的尺度，体现着征税的税的强度强度。税率的高低既影响纳税人的负。税率的高低既影响纳税人的负担，又影响国家的财政收入，是最活跃、担，又影响国家的财政收入，是最活跃、最有力的税收杠杆，是税收制度的中心环最有力的税收杠杆，是税收制度的中心环节。节。n税率的基本形式有三种：税率的基本形式有三种：8税率的基本形式税率的基本形式n1）比例税率）比例税率，即对相同的征税

5、对象不论其数额大小，均按同一比例计征的税率。它具有计算简便，负担率明了，激励作用较强的优点，但它不能反映纳税人的实际负担能力。（1）单一比例税率，）单一比例税率，一种税只采用一种税率，如企业所得税。（2）差别比例税率）差别比例税率，通过税目将征税对象分类，采取不同的税率，主要包括以下几种： 行业差别比例税率，按行业的不同规定不通的税率，同一行业采用同一税率，如营业税。 产品差别比例税率，对不同产品实行不同税率，同一产品采用同一税率，如消费税。 地区差别比例税率，对不同地区实行不同税率，同一地区采用同一税率。9（3）幅度比例税率）幅度比例税率，税法规定一个幅度税率，各地可根据本地实际情况，在这个

6、幅度内确定一个比例税率。（4）有起征点或免征额的比例税率）有起征点或免征额的比例税率（5）分类分级比例税率）分类分级比例税率，对同一征税对象分为几个类别或等级，每一类别或等级分别规定不同的比例税率。10比例税率的评价：n优点：优点：n同一征税对象的不同纳税人税收负担相同，可以鼓励先进，有利于公平竞争，促进经济的发展；n计算简便，有利征管。n缺点：缺点：n不符合量能负担原则11n2）累进税率）累进税率，指随着征税对象数量的增大而相应地逐级提高计征比例的一种税率。它能对纳税人的收入进行弹性调节，符合公平税负、合理负担原则。不足之处在于计算复杂，且对效率的提高有一定的抑制作用。n（1）全额累进税率：

7、优点，计算简便；缺点，税负不合理，尤其是临界点附近体现尤为明显。n（2）超额累进税率：优点，税负合理，弥补了全额累进税率的不足；缺点是计算复杂，实际中多采用速算扣除数计算。12n（3）全率累进税率：与全额累进税率相同，只是在累进依据上采用的是某种比率。n（4）超率累进税率：与超额累进税率基本相同，累进依据上采用的是某种比率，计算时采用的是速算扣除率进行计算。13n3）定额税率）定额税率。又称固定税额，是按征税对象的一定计量单位（重量、数量、面积、体积、容积等）直接规定固定的税额，一般对那些价格稳定、质量和规格标准统一的商品课征，如资源税。n优点：优点：一是计征从量不从价，有利于鼓励企业提高产品

8、质量降低生产费用，从而提高生产效率；二是计算简便；三是财政收入和纳税人负担都相对稳定。n缺点：缺点：一是收入弹性差，收入不能随着产品价格的增长而增长；二是税负不合理，在纳税人收入上具有累退的性质。n具体可分为以下几种：n（1）地区差别税额n（2）幅度差别税额：n（3）分级分类差别定额税额：把征税对象划分为若干个类别和等级，对各级各类由低到高规定相应的税额，等级高的税额高，等级低的税额低，具有累进性质。 14n5、纳税环节、纳税环节n指在商品流转过程中应当缴纳税款的环节。如一般产品都要经过生产、批发和零售等环节；产品在流转中应确定在什么环节缴纳税款，是一个十分重要的问题，它关系到税制结构和整个税

9、收体系的布局，关系到地区间对税款收入的分配，关系到是否便于纳税人缴纳税款等问题。因此，纳税环节成为税制构成的一个要素。按对征税对象征收环节数量的不同可分为：n1）一次课征制）一次课征制：只在一个环节征税。如盐资源税，盐出场时征税，行销全国，不再重征。税源集中，便于征收管理，可避免重复征税。n2）二次课征制）二次课征制：选择两个环节征税。n3）多次课征制）多次课征制：每个环节都征税，亦称“道道征税”。156、纳税期限n纳税期限纳税期限是纳税人发生纳税义务后，向国家缴纳是纳税人发生纳税义务后，向国家缴纳税款的时间限度。即纳税人多长时间纳一次税。税款的时间限度。即纳税人多长时间纳一次税。纳税期限由税

10、务机关根据税额的多少和纳税人缴纳税期限由税务机关根据税额的多少和纳税人缴纳税款的便利情况而确定。纳税款的便利情况而确定。n报缴税款期限报缴税款期限是指纳税期限满后将税款缴纳入库是指纳税期限满后将税款缴纳入库的时间间隔。即纳税人纳税期满后税款应当在多的时间间隔。即纳税人纳税期满后税款应当在多长期限内入库。设置这个期限是给纳税人在纳税长期限内入库。设置这个期限是给纳税人在纳税期满后，计算税额和办理税款缴纳手续的时间。期满后，计算税额和办理税款缴纳手续的时间。167、减税免税n1）减税减税是对某些纳税人或征税对象的鼓励或照顾是对某些纳税人或征税对象的鼓励或照顾措施，是从应征税额中减征部分税款。措施，

11、是从应征税额中减征部分税款。免税免税是免是免征全部税款。征全部税款。n2）起征点起征点是征税对象达到一定数额开始征税是征税对象达到一定数额开始征税的起点。的起点。没有达到起征点的情况下，不征税；达没有达到起征点的情况下，不征税；达到起点后，征税对象全额都按适用税率征税。到起点后，征税对象全额都按适用税率征税。n3）免征额免征额是在征税对象的全部数额中免予征是在征税对象的全部数额中免予征税的数额。税的数额。没有超过免征额的情况下，不征税，没有超过免征额的情况下，不征税，超过免征额，只对超过的部分按适用税率征税。超过免征额，只对超过的部分按适用税率征税。17起征点与免征额的区别：起征点与免征额的区

12、别：2500元2000元起征点起征点免征额免征额2500元 2000元18 起征点与免征额的区别：起征点与免征额的区别：（归纳）（归纳） A、当纳税人的收入恰好达到起征点时，就要、当纳税人的收入恰好达到起征点时，就要征税；而当纳税人的收入恰好与免征额相同时，征税；而当纳税人的收入恰好与免征额相同时，则不征税。则不征税。 B、当纳税人的收入超过起征点时按其收入全、当纳税人的收入超过起征点时按其收入全额征税；而当纳税人的收入超过免征额时，则只额征税；而当纳税人的收入超过免征额时，则只对超过的部分征税。两者相比，享受免征额的纳对超过的部分征税。两者相比，享受免征额的纳税人比享受起征点的纳税人税负轻。

13、税人比享受起征点的纳税人税负轻。 C、起征点照顾的是一部分低收入纳税人；而、起征点照顾的是一部分低收入纳税人；而免征额则可以照顾适应范围内的所有纳税人。免征额则可以照顾适应范围内的所有纳税人。198、税务违法行为的处理税务违法行为的处理n税务违法行为的处理是税务机关根据税法规定对违反税法税务违法行为的处理是税务机关根据税法规定对违反税法行为的纳税人所采取的处罚措施。它体现了税收的行为的纳税人所采取的处罚措施。它体现了税收的强制性强制性，是维护税法严肃性的重要手段。是维护税法严肃性的重要手段。n 税务违法行为根据违法程度可以分为两类：税务违法行为根据违法程度可以分为两类：1、违反税法所规定的纳税

14、人义务的行为，也称违章行为。、违反税法所规定的纳税人义务的行为，也称违章行为。对违章行为，应由税务机关给予警告、加收滞纳金、罚款、对违章行为，应由税务机关给予警告、加收滞纳金、罚款、没收、拘留等行政处罚。没收、拘留等行政处罚。2、纳税人实施税法禁止的行为，也称违法行为。、纳税人实施税法禁止的行为，也称违法行为。对违法行对违法行为，情节较轻，构不成犯罪的给予行政处罚。情节严重，为，情节较轻，构不成犯罪的给予行政处罚。情节严重，构成犯罪行为的，应由司法机关追究刑事责任，给予管制、构成犯罪行为的，应由司法机关追究刑事责任，给予管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑、死刑等刑事处罚，以及罚金、拘役、有期徒刑、

15、无期徒刑、死刑等刑事处罚，以及罚金、剥夺政治权利、没收财产三种附加刑。剥夺政治权利、没收财产三种附加刑。20二、税收分类二、税收分类n1.按照税制结构的复杂情况划分，可分为：按照税制结构的复杂情况划分，可分为：n单一税制单一税制指国家在一定时期内主要实指国家在一定时期内主要实行一种税的税收制度。行一种税的税收制度。n复合税制复合税制指国家在一定时期内实行由指国家在一定时期内实行由若干税种构成的税收制度。若干税种构成的税收制度。212.按税收缴纳的形式分类按税收缴纳的形式分类n力役税力役税纳税人以直接提供无偿劳动的纳税人以直接提供无偿劳动的形式缴纳的税种。形式缴纳的税种。n实物税实物税纳税人以实

16、物形式（粮食、布纳税人以实物形式（粮食、布匹、牲畜）缴纳的税种。匹、牲畜）缴纳的税种。n货币税货币税纳税人以货币形式（现金、支纳税人以货币形式（现金、支票）缴纳的税种票）缴纳的税种223按照税收的征收方法或税额的确按照税收的征收方法或税额的确定方法来划分定方法来划分n定率税定率税指国家按照税法中征税对象既指国家按照税法中征税对象既定的税率，按期依税率计算征收的税收。定的税率，按期依税率计算征收的税收。n配赋税配赋税是指国家预先对某种税规定应是指国家预先对某种税规定应征税总额，然后依据一定的标准，按照纳征税总额，然后依据一定的标准，按照纳税人或征税对象进行分摊，确定每一纳税税人或征税对象进行分摊

17、，确定每一纳税人或征税对象的应纳税额的税收。人或征税对象的应纳税额的税收。234按照计税依据划分按照计税依据划分n从价税从价税以征税对象的价格或金额为标以征税对象的价格或金额为标准规定税率的税种。准规定税率的税种。n从量税从量税以征税对象的一定数量单位以征税对象的一定数量单位（数量、件数、容积、面积、长度）为标（数量、件数、容积、面积、长度）为标准，规定固定税额征税的税种。准，规定固定税额征税的税种。245按照税负是否转嫁来划分按照税负是否转嫁来划分n直接税直接税是指由纳税人直接负担的各种税，由是指由纳税人直接负担的各种税，由于这些税不能转嫁负担，纳税人即负税人，故称于这些税不能转嫁负担，纳税

18、人即负税人，故称直接税。直接税。n间接税间接税是指纳税人能将税负转嫁给他人负担是指纳税人能将税负转嫁给他人负担的各种税，纳税人不一定是负税人，故称间接税。的各种税，纳税人不一定是负税人，故称间接税。n一般认为，以商品、营业收入为征税对象的消费一般认为，以商品、营业收入为征税对象的消费税、货物税、营业税等为间接税；以利润所得和税、货物税、营业税等为间接税；以利润所得和其他所得为征税对象的所得税、利润税等为直接其他所得为征税对象的所得税、利润税等为直接税。税。256按照税收归属于哪级政府支配使按照税收归属于哪级政府支配使用来划分用来划分n中央税中央税属于中央的固定收入，归中央属于中央的固定收入，归

19、中央政府支配和使用的税种。由国税局征管。政府支配和使用的税种。由国税局征管。n共享税共享税中央和地方政府共同享有，按中央和地方政府共同享有，按比例分成的税种。由国税局征管。比例分成的税种。由国税局征管。 n地方税地方税属于地方的固定收入，归地方属于地方的固定收入，归地方政府支配和使用的税种。由地税局征管。政府支配和使用的税种。由地税局征管。267按照税收的征税对象来划分按照税收的征税对象来划分n流转税流转税以商品流转额和非商品流转额为征税对象征收以商品流转额和非商品流转额为征税对象征收的税，如增值税、消费税、营业税和关税等。的税，如增值税、消费税、营业税和关税等。n资源税资源税是以各类应税资源

20、为征税对象征收的税，如资是以各类应税资源为征税对象征收的税，如资源税、城镇土地使用税等。源税、城镇土地使用税等。n所得税所得税是以纳税人的利润所得和其他所得为征税对象是以纳税人的利润所得和其他所得为征税对象征收的税。征收的税。n财产税财产税是以纳税人所有或由纳税人支配的财产数量或是以纳税人所有或由纳税人支配的财产数量或价值额为征税对象征收的税，如房产税、契税等。价值额为征税对象征收的税，如房产税、契税等。n行为税行为税是对纳税人的某些特定行为征收的税，如屠宰是对纳税人的某些特定行为征收的税，如屠宰税、车船使用税、印花税等。税、车船使用税、印花税等。n特定目的税特定目的税以达到某种特定目的而征收

21、的税，如固定以达到某种特定目的而征收的税，如固定资产投资方向调节税、城市维护建设税。资产投资方向调节税、城市维护建设税。27三、税收效应分析三、税收效应分析n（一）流转税及其效应分析（一）流转税及其效应分析n（二）收益税类其效应分析（二）收益税类其效应分析n（三）资源、财产、行为税类及其效应分（三）资源、财产、行为税类及其效应分析析28（一）流转税及其效应分析（一）流转税及其效应分析n流转税种类流转税种类增值税：生产型、收入型、消费型增值税：生产型、收入型、消费型消费税消费税营业税营业税关税关税n效应分析效应分析财政效应财政效应社会经济效应社会经济效应社会行政效应社会行政效应29（一）收益税及

22、其效应分析（一）收益税及其效应分析n收益税种类收益税种类企业所得税企业所得税个人所得税个人所得税n效应分析效应分析财政效应财政效应社会经济效应社会经济效应税务行政效应税务行政效应30（三）资源、财产、行为税类及其（三）资源、财产、行为税类及其效应分析效应分析n资源税类资源税类资源税、城镇土地使用税、土地增值税、耕地资源税、城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税占用税 n财产税类财产税类城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、契税契税n行为税类行为税类印花税、屠宰税、车辆购置税印花税、屠宰税、车辆购置税31第二节第二节 税收原则税收原则n一、税收原则的

23、性质一、税收原则的性质n税收原则是指税收在执行职能中处理所涉及的各种问题的准则，税收原则是一个国家制定税收政策、建立税收制度的指导思想，是指导税收政策和税收征管等一系列税收活动的行为准则。n不同的国家，不同的历史时期，税收的职能及其在执行职能中所涉及的问题不同，税收原则也不同。32n西方经济学界公认首位明确、系统阐述税收原则的是古典政治经济学派创始人亚当斯密，亚当斯密处于资本主义上升时期的自由竞争阶段，在国富论一书中，主张自由放任和自由竞争，认为政府应减少干预或不干预经济。从这种经济自由主义的立场出发，亚当斯密在国福论中提出了税收“平等、确实、便利、最少征收费用”四个原则。n我国税收原则思想的产生大大早于西方国家，西周时期我国便产生了类似公平税负的原则，春秋时期，管仲(约公元前73