税负与管理课件

1、第二讲第二讲 公司税负与公司税负与管理管理 1 1、税负的概念及其度量、税负的概念及其度量 2 2、公司税负及其构成、公司税负及其构成 3 3、公司税负的影响因素、公司税负的影响因素 4 4、企业税务为什么要管理？企业税务为什么要管理？ 5 5、政府税收与企业税务管理有何联系？、政府税收与企业税务管理有何联系？ 6 6、企业税务管理对其税负有何影响？、企业税务管理对其税负有何影响？ 7 7、当前企业税务管理存在哪些误区？、当前企业税务管理存在哪些误区？ 8 8、企业税务管理管什么？、企业税务管理管什么？ 9 9、企业税务管理该怎么管？、企业税务管理该怎么管？引例：引例：n甲企业甲企业2008年

2、实现营业收入年实现营业收入3.5亿，净利润亿，净利润5000万元，万元，共计缴纳各种税额共计缴纳各种税额7000万元。万元。n乙企业乙企业2008年实现营业收入年实现营业收入5000万元，净利润万元，净利润1200万元，共计纳税万元，共计纳税800万元。万元。n问：甲、乙两企业谁的税负更重？问：甲、乙两企业谁的税负更重？ 假如甲乙两企业处在不同行业，那么，这就产生不同假如甲乙两企业处在不同行业，那么，这就产生不同行业的税负差异问题；假如甲乙两企业处在同一行业，行业的税负差异问题；假如甲乙两企业处在同一行业，那就产生同行业不同类型企业的税负差异问题。政府那就产生同行业不同类型企业的税负差异问题。

3、政府有责任维护企业间的税负水平大体平衡，这就是纳税有责任维护企业间的税负水平大体平衡，这就是纳税公平问题。公平问题。 巴菲特等全美巴菲特等全美100位首富曾联名反对布什政府提出的位首富曾联名反对布什政府提出的减税方案，理由是富人的税负明显低于低收入者。减税方案，理由是富人的税负明显低于低收入者。一、税负的概念及其度量一、税负的概念及其度量1、概念、概念 税负税负-即税收负担的简称，是对纳税人而言，即税收负担的简称，是对纳税人而言，反映纳税人承担税额的量度。反映纳税人承担税额的量度。 税收税收-即税收收入，是对征税者而言，反映即税收收入，是对征税者而言，反映征税主体的征税规模。征税主体的征税规模

4、。 税务税务-即税收事务或纳税事务，对征税者和即税收事务或纳税事务，对征税者和纳税人都适应纳税人都适应 三者不宜混同，这如同收入与成本不是一回事三者不宜混同，这如同收入与成本不是一回事一样，那种混为一谈的说法显然不合逻辑。一样，那种混为一谈的说法显然不合逻辑。2、税负的分类、税负的分类通常分如下几种：通常分如下几种： 名义税负名义税负-法律规定纳税人应承担的税额或税负；法律规定纳税人应承担的税额或税负； 实际税负实际税负-纳税人最终承担的税额或税负比率；纳税人最终承担的税额或税负比率； 直接税负直接税负-纳税人和负税人一致，不能转嫁税负；纳税人和负税人一致，不能转嫁税负； 间接税负间接税负-税

5、负可发生转嫁，纳税人和负税人可能税负可发生转嫁，纳税人和负税人可能不一致；不一致； 宏观税负宏观税负-反映国家的税收总额占反映国家的税收总额占GDPGDP或国民总或国民总收入的比重收入的比重 微观税负微观税负-反映纳税人单位收入额或单位利润额反映纳税人单位收入额或单位利润额须承担的税负额。须承担的税负额。3、宏观税负与拉弗曲线、宏观税负与拉弗曲线拉弗曲线的几点基本含义： 高税率不一定带来高的财政收入，高财政收入也不一定要高税率； 取得同样的财政收入可能采取高低不同的两种税率，如D点和E点； 税率、税收和经济增长之间存在相互依存和相互制约的关系税收收入税收收入税率税率OABDECCAB称为高税率

6、禁区称为高税率禁区从下列数据看我国税负增长变化：从下列数据看我国税负增长变化：、改革开放近改革开放近3030年以来，年以来，GDPGDP以年均以年均9%9%左右左右的速度增长，而税收收入则以年均的速度增长，而税收收入则以年均17.3%17.3%的速的速度增长；近五年的年均增长速度达度增长；近五年的年均增长速度达22%22%。、19941994年我国税收总额年我国税收总额50715071亿，亿，19991999年突破年突破1000010000亿，亿，20042004年年2571825718亿，亿，20052005年年3186631866亿，亿，20062006年年3720037200亿，亿，20

7、072007年年4.94.9万亿万亿,2008,2008年约年约6 6万亿。万亿。、20062006年年GDP GDP 总额约总额约2020万亿，税收总额万亿，税收总额3.73.7万亿，占万亿，占18.5%18.5%，20072007年年GDPGDP增长率约增长率约11.5%11.5%，而税收增长约而税收增长约30%30%，达，达4.94.9万亿。万亿。近年来我国税收收入占GDP比重示意图年份年份比重比重% %181614121019992000200120022003200420052012.514.215.616.217.519宏观税负的度量宏观税负的度量宏观税负指标宏观税负指标-反映社会

8、总体税收负担水平反映社会总体税收负担水平 国民生产总值负担率（国民生产总值负担率（T/GNP）税收总额税收总额国民生产总国民生产总值值 TGNP100% 国内生产总值负担率国内生产总值负担率TGDP100% 国民收入负担率国民收入负担率TNI100% 目前国际上比较通用的是目前国际上比较通用的是T/GNPT/GNP和T/GDP,T/GDP,用来衡量一国的用来衡量一国的税负轻重，俗称税负轻重，俗称“痛苦指数痛苦指数”。目前我国的总体税负水平。目前我国的总体税负水平约为约为GDP GDP 的的20%25%，在国际上大约排在前在国际上大约排在前3 35 5位。位。请分组讨论下列问题：请分组讨论下列问

9、题： 08年我国政府提出，为应对世界金融海啸、经济增长年我国政府提出，为应对世界金融海啸、经济增长下滑的趋势，将实行结构性减税的政策，请问，政府下滑的趋势，将实行结构性减税的政策，请问，政府的这一政策你觉得合适吗？的这一政策你觉得合适吗？4、微观税负的度量、微观税负的度量微观税负指标微观税负指标-衡量纳税人的具体税负水平衡量纳税人的具体税负水平 企业综合税负率企业缴税总额企业综合税负率企业缴税总额企业收入额或企业收入额或盈利总额盈利总额100% 即企业每即企业每1 1元收入需纳多少税元收入需纳多少税? ? 每获得每获得1 1元税后利元税后利润要纳税多少？润要纳税多少？ 个人收入税负率实际缴税额

10、个人收入税负率实际缴税额收入总额收入总额100% 在我国，目前有的企业单位净利润的总税负率在我国，目前有的企业单位净利润的总税负率达达1 11.51.5元左右，但多数企业并不清楚自身具元左右，但多数企业并不清楚自身具体的税负率水平究竟是高还是低。体的税负率水平究竟是高还是低。大家不妨思考以下问题：大家不妨思考以下问题：n企业税负既然占如此大的比重，为什么管理者企业税负既然占如此大的比重，为什么管理者却普遍模糊和漠视呢？却普遍模糊和漠视呢？-对税负缺乏正确认识n企业每企业每1 1元收入须纳多少税元收入须纳多少税? ? 企业企业 每获得每获得1 1元税后利润要纳税多少？元税后利润要纳税多少？ 绝大

11、多数企业管理者为什么会说不出具体数据？绝大多数企业管理者为什么会说不出具体数据？ -税务信息頻闭和缺乏管理所至n企业经营者一方面都想节税，但又都不明白该如企业经营者一方面都想节税，但又都不明白该如何节约，这才是问题最不可思议的地方！何节约，这才是问题最不可思议的地方！ -对税务专业性的恐惧和对税负形成机制的无知二、公司税负及其构成二、公司税负及其构成（p148）企业税负大致由四部分构成：企业税负大致由四部分构成： A-A-基本税负或刚性税负；基本税负或刚性税负； B-B-选择性税负，政策上可规避或减免的选择性税负，政策上可规避或减免的; ; C- C-弹性税负，技术上可依法规避的税负；弹性税负

12、，技术上可依法规避的税负； D-D-超额税负或违规受罚的额外税负；超额税负或违规受罚的额外税负； 总税负总税负=A+B+C+D=A+B+C+D 可能节省的税负可能节省的税负=B+C+D=B+C+D不同税负的节税思路：不同税负的节税思路：n基本税负基本税负必须承担，属最低义务；必须承担，属最低义务；n选择性税负选择性税负-靠决策选择减轻，靠利靠决策选择减轻，靠利用政策得法用政策得法 ；n弹性税负减轻弹性税负减轻-靠节税技巧，靠业务靠节税技巧，靠业务操作思路来规避；操作思路来规避；n额外税负额外税负-靠规范管理，靠强化管理靠规范管理，靠强化管理去避免去避免三、税负的影响因素三、税负的影响因素 1、

13、宏观税负的影响因素、宏观税负的影响因素 包括：包括：经济制度因素、社会历史因素、经济发展水经济制度因素、社会历史因素、经济发展水平、经济政策因素（扩张或紧缩）、财政收入结构等。平、经济政策因素（扩张或紧缩）、财政收入结构等。 一方面，税收必然会影响消费、储蓄、投资等社会一方面，税收必然会影响消费、储蓄、投资等社会经济行为；经济行为； 另一方面，社会各类因素又会影响税收政策的选择。另一方面，社会各类因素又会影响税收政策的选择。 因此，税收与经济运行是相互依存和相互制约的。因此，税收与经济运行是相互依存和相互制约的。2、影响微观税负的因素、影响微观税负的因素 包括：包括：税率高低、税基大小、税收待

14、遇、管理水平等税率高低、税基大小、税收待遇、管理水平等 请看下面的几个案例：请看下面的几个案例：案例案例-企业性质有别，税负大不相同企业性质有别，税负大不相同n张家和李家是邻居，都从事家政服务。张某夫妇成立张家和李家是邻居，都从事家政服务。张某夫妇成立了了“张氏保洁服务有限责任公司张氏保洁服务有限责任公司”，而李氏父子则成，而李氏父子则成立了合伙制的立了合伙制的“李家老号家政服务社李家老号家政服务社”。n两家明争暗斗，生意不相上下，税前两家年盈利都在两家明争暗斗，生意不相上下，税前两家年盈利都在3030万元左右。但纳税后李家父子的收益却比张氏夫妇万元左右。但纳税后李家父子的收益却比张氏夫妇高出

15、近一倍。高出近一倍。n张氏夫妇怀疑李氏父子偷逃了税款。打算向税务机关张氏夫妇怀疑李氏父子偷逃了税款。打算向税务机关举报，于是向朋友咨询，结果朋友的解释令张氏夫妇举报，于是向朋友咨询，结果朋友的解释令张氏夫妇大为吃惊，原来李氏父子在法律规定的税收待遇上比大为吃惊，原来李氏父子在法律规定的税收待遇上比他们优惠一大截，只是因为自己的无知才产生如此误他们优惠一大截，只是因为自己的无知才产生如此误会！在税收负担上其实早就输给了李氏父子。会！在税收负担上其实早就输给了李氏父子。案例案例-选选“黄道吉日黄道吉日”开业，公司可节税开业，公司可节税625625万万 5月底，某美资公司经过紧张的筹备终于可以开业了

16、，高层开会，老月底，某美资公司经过紧张的筹备终于可以开业了，高层开会，老板跟大家商量开业日期如何定。有的说，由于市场前景乐观，越快开板跟大家商量开业日期如何定。有的说，由于市场前景乐观，越快开业越好；有的说，投资这么大，应找风水先生选个黄道吉日开业。财业越好；有的说，投资这么大，应找风水先生选个黄道吉日开业。财务总监在纸上算了算，提了个条给老板，老板笑了，好，就按王总的务总监在纸上算了算，提了个条给老板，老板笑了，好，就按王总的提议，选在美国独立日（提议，选在美国独立日（7月月4日）开业，因为这会为公司节税日）开业，因为这会为公司节税625万！万！ 原来，公司预计开业后第一年可盈利原来，公司预

17、计开业后第一年可盈利500万，第二年可盈利万，第二年可盈利1000万，万，第三年起每年可盈利第三年起每年可盈利3000万。照此推算，万。照此推算，7月月1日前开业和日前开业和7月月4日后日后业，公司可能获得的减免税额相差业，公司可能获得的减免税额相差625万！税率按万！税率按25%计。计。免税期免税期减税期减税期减税期减免税额预计盈利额预计盈利额50050010001000300030003000300030003000可减免税额（可减免税额（1）12512525025037537537537537537515001500可减免额（可减免额（2）250250750750375375375375

18、37537521252125 案案例例-增值税税负的行业性差异增值税税负的行业性差异 （据（据2003年对年对50个行业的平均税负调查）个行业的平均税负调查）行行 业业增值税税负增值税税负行行 业业增值税税负增值税税负中成药制造中成药制造14.17%白酒业白酒业11.27%化学制剂化学制剂13.95%啤酒业啤酒业10.98%生化制品生化制品13.77%通信设备通信设备10.71%火力发电火力发电13.71%日用化工日用化工10.2%西药制造西药制造13.4%原油开采原油开采10.06%卷烟业卷烟业13.33%工程机械工程机械5.01%化妆品化妆品11.41%纳税人税负轻重的理论解析：纳税人税负

19、轻重的理论解析：n无论是流转税还是所得税税负都适应：无论是流转税还是所得税税负都适应： 税额税基税额税基税率税负抵减或减免额税率税负抵减或减免额n要想降低税负，只有两条路可走，即：要想降低税负，只有两条路可走，即： 要么设法降低税基，要么，设法选择税率较低要么设法降低税基，要么，设法选择税率较低或减免额较大的方法操作。或减免额较大的方法操作。 前者需要熟悉税法，要知道哪些项目会构成税前者需要熟悉税法，要知道哪些项目会构成税基；后者也需要熟悉税法，要知道怎样操作才基；后者也需要熟悉税法，要知道怎样操作才能适应较低的税率或减免较多。能适应较低的税率或减免较多。 故降低税负的唯一的方法就是熟悉税法！

20、故降低税负的唯一的方法就是熟悉税法！四、企业税务为什么要管理？四、企业税务为什么要管理？n税是企业经营成本的重要组成部分税是企业经营成本的重要组成部分影响利润；影响利润；n税是企业经营中的纯现金流出税是企业经营中的纯现金流出影响资金周转影响资金周转；n税法罚则很严税法罚则很严-存在违法风险；存在违法风险；n税务专业性很强税务专业性很强-容易出现错漏；容易出现错漏；n税务的政策性很强税务的政策性很强-可能放弃权益或加重负担；可能放弃权益或加重负担；n税负影响因素众多税负影响因素众多-每位员工的工作质量都可每位员工的工作质量都可能涉及或影响税负；能涉及或影响税负；n税无处不在税无处不在-每项经营业

21、务都与税有关每项经营业务都与税有关。企业税务管理与税负有何联系企业税务管理与税负有何联系（参见参见P2-10P2-10） 、纳税义务是伴随涉税业务经营而产生，因此税、纳税义务是伴随涉税业务经营而产生，因此税务管理应渗透到经营管理之中；务管理应渗透到经营管理之中； 、税多种多样，且规定复杂多变，不强化管理很、税多种多样，且规定复杂多变，不强化管理很容易加重自身税负；容易加重自身税负； 、税收罚则严厉，小问题可能带来大损失，只有、税收罚则严厉，小问题可能带来大损失，只有强化自律管理才能避免受罚；强化自律管理才能避免受罚； 、税务违规属高风险事务，必须严格管理；、税务违规属高风险事务，必须严格管理；

22、 、税负成本占企业经营获利的很大比重，弹性空、税负成本占企业经营获利的很大比重，弹性空间大，管理收益会远高于管理成本；间大，管理收益会远高于管理成本； 、依法节税是纳税人享有的基本权利，靠强化管、依法节税是纳税人享有的基本权利，靠强化管理减轻税负不仅合法，而且无风险。理减轻税负不仅合法，而且无风险。五、企业税务管理与政府税收管理的区别与联系五、企业税务管理与政府税收管理的区别与联系 1、两者的区别：、两者的区别： 目的不同：目的不同：企业力求税负最轻，政府力求及时足额征收企业力求税负最轻，政府力求及时足额征收； 性质不同：性质不同：前者属自律性、自救性、内部组织性行为；后前者属自律性、自救性、

23、内部组织性行为；后者属监管性、职责性、外部管理行为；者属监管性、职责性、外部管理行为； 要求不同：要求不同：前者具有自主性、灵活性和多样性，后者则更前者具有自主性、灵活性和多样性，后者则更强调规范性、公平性和统一性；强调规范性、公平性和统一性； 2、两者的联系：、两者的联系： 都必须遵循国家和地方的税收政策法规；都必须遵循国家和地方的税收政策法规； 税务管理处于从属和被管理的服从地位；税务管理处于从属和被管理的服从地位； 前者是后者的必要延伸和补充；前者是后者的必要延伸和补充；六、企业税务管理管什么？六、企业税务管理管什么？1 1、税务信息管理（税务信息管理（政策法规信息、内部税负成本政策法规

24、信息、内部税负成本信息等信息等） 2、税务计划管理（、税务计划管理（筹划、纳税方案选择、税负成筹划、纳税方案选择、税负成本测算分析、税负支出计划安排等本测算分析、税负支出计划安排等） 3、涉税业务管理（、涉税业务管理（决策与执行监控、方案选优、决策与执行监控、方案选优、风险防范等风险防范等） 4、纳税实务管理（、纳税实务管理（税务登记、申报、缴纳、发票税务登记、申报、缴纳、发票管理等管理等） 5、税务行政管理（、税务行政管理（税务检查应对、涉税维权、证税务检查应对、涉税维权、证照管理、税务公关、培训等照管理、税务公关、培训等）七、企业税务管理怎么管？七、企业税务管理怎么管？1、应遵循的五项基本原则、应遵循的五项基本原则 依法管理原则依法管理原则-一切以法律规定为准；一切以法律规定为准； 事先筹划原则事先筹划原则-提前谋划，预先测算；吃透法规；提前谋划，预先测算；吃透法规； 全员参与原则全员参与原则-强化培训，阳光操作；强化培训，阳光操作； 全过程管理原则全过程管理原则-容入经营管理的全过程；容入经营管理的全过程； 整体最优和协调原则整体最优和协调原则-统筹和系统考虑、总效果统