4.营业税税收筹划

1、1营业税税收筹划营业税税收筹划肆肆2案例导读案例导读 世纪娱乐城有限公司世纪娱乐城有限公司20042004年年8 8月开业，主要经营歌舞厅、高尔夫球和月开业，主要经营歌舞厅、高尔夫球和各种游艺、游乐活动，此外公司还经营一个中餐厅，以及一个杂技和民各种游艺、游乐活动，此外公司还经营一个中餐厅，以及一个杂技和民间艺术表演厅。预计歌舞厅、高尔夫球和各种游艺、游乐活动月营业额间艺术表演厅。预计歌舞厅、高尔夫球和各种游艺、游乐活动月营业额为为150150万元，中餐厅和一个西餐厅月营业额为万元，中餐厅和一个西餐厅月营业额为5050万元，杂技和民间艺万元，杂技和民间艺术表演厅月营业额为术表演厅月营业额为20

2、20万元。（娱乐业营业税税率为万元。（娱乐业营业税税率为2020% %） 试问：试问：若你是公司聘请的税务师，应如何对该公司进行税收筹划？若你是公司聘请的税务师，应如何对该公司进行税收筹划？ 筹划方案：对各相关业务进行分别核算，分别纳税。筹划方案：对各相关业务进行分别核算，分别纳税。 歌舞厅、高尔夫球和各种游艺、游乐活动属于娱乐业；餐厅属于餐饮歌舞厅、高尔夫球和各种游艺、游乐活动属于娱乐业；餐厅属于餐饮业；杂技和民间艺术表演属于文化体育业，这三个税目的适用税率分别业；杂技和民间艺术表演属于文化体育业，这三个税目的适用税率分别为为2020% %、5 5% %和和3 3% %。u若不分别核算，需从

3、高适用税率，即按娱乐业若不分别核算，需从高适用税率，即按娱乐业2020% %征收，应纳税额为征收，应纳税额为4444万元。万元。u若分别核算，可按不同税目计征营业税，应纳税额为若分别核算，可按不同税目计征营业税，应纳税额为33.133.1万元。万元。显显然，分别核算营业税税收负担轻，少纳税然，分别核算营业税税收负担轻，少纳税10.910.9万元。万元。3 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者提供不动产的在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者提供不动产的单位和个人单位和个人。营业税纳税人：营业税纳税人：营业税征税对象：营业税征税对象：u销售货物：销售货物： 有形资产有形资产 无形资产无形资

4、产 动产动产 不动产不动产u提供劳务：提供劳务：加工、修理修配劳务加工、修理修配劳务 其他劳务其他劳务增值税增值税营业税营业税交交建建金金邮邮文文娱娱服服营业税扣缴义务人：营业税扣缴义务人：1 1、境外的单位或者个人在境内提供应税境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人2、国务院财政、税务主管部门规定的其、国务院财政、税务主管部门规定

5、的其他扣缴义务人他扣缴义务人 4税税 目目征征 收收 范范 围围税率税率1 1、交通运输业、交通运输业 陆路、水陆、航空、管道运输，陆路、水陆、航空、管道运输，装卸搬运装卸搬运3 3% %2 2、建筑业、建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业3 3% %3 3、邮电通信业、邮电通信业 邮政（含单位和个人从事快递业务）、电信邮政（含单位和个人从事快递业务）、电信3 3% %noticenotice：自建自用建筑物，不征营业税，自建自用建筑物，不征营业税，但若将自建房屋对外销售，其行为应缴纳营但若将自建房屋对外销售，其行为应缴纳营业税，业税，按销售不动产征收

6、营业税。投资入按销售不动产征收营业税。投资入股或出租自建建筑物也不征收营业税。股或出租自建建筑物也不征收营业税。5税税 目目征征 收收 范范 围围税率税率4 4、文化体育业、文化体育业 文化业、体育业文化业、体育业3 3% %5 5、娱乐业、娱乐业提供娱乐服务或场所的业务提供娱乐服务或场所的业务5 5% %2020% %6 6、金融保险业、金融保险业 金融、保险业务金融、保险业务5 5% %7 7、服务业、服务业利用设备、工具、场所或技能为社会提利用设备、工具、场所或技能为社会提供服务的业务。包括代理业、旅店业、供服务的业务。包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、租赁业、仓储业、广饮食业、旅游业

7、、租赁业、仓储业、广告业等告业等5 5% %noticenotice：娱乐业营业额为经营娱乐业收取的全娱乐业营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃茶水、鲜花、小吃等收等收费及经营娱乐业的其他各项收费。费及经营娱乐业的其他各项收费。6税税 目目征征 收收 范范 围围税率税率8 8、转让无形资产、转让无形资产转让无形资产的所有权和使用权的行为。转让无形资产的所有权和使用权的行为。5 5% %9 9、销售不动产、销售不动产有偿转让不动产所有权的行为，包括销售有偿转让不动产所有权

8、的行为，包括销售建筑物和其他土地附着物。建筑物和其他土地附着物。5 5% %noticenotice：以无形资产投资入股不征收营业以无形资产投资入股不征收营业税，投资后若转让其股权也不征收营业税税，投资后若转让其股权也不征收营业税noticenotice：单位单位或个人或个人将不动产无偿赠送将不动产无偿赠送的行为，视同销售不动产征收营业税；的行为，视同销售不动产征收营业税；投资转让、股权转让不征收营业税。单投资转让、股权转让不征收营业税。单独转让土地使用权，按独转让土地使用权，按“转让无形资产转让无形资产”征税；在销售不动产时一并转让，按征税；在销售不动产时一并转让，按“销销售不动产售不动产”

9、征税。征税。71 1、一般规定：、一般规定：营业额全部价款价外费用营业额全部价款价外费用2 2、特殊规定：、特殊规定：u 按余额征税按余额征税u 按公式核定营业额按公式核定营业额营业额营业成本或工程成本营业额营业成本或工程成本（1 1成本利润率）成本利润率）（1 1营业税税率）营业税税率）3 3、具体规定、具体规定：计税方法：计税方法：应纳税额营业额应纳税额营业额税率，其中营业额的规定的如下：税率，其中营业额的规定的如下：包括收取的手续费、补贴、包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代延期付

10、款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。其他各种性质的价外收费。 价格明显偏低并无正当理由或者本细则第五条所列视同发生价格明显偏低并无正当理由或者本细则第五条所列视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：（1 1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（2 2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（3 3）按下列公式核定：）按下列公式核定： 8u 营业税条例和

11、实施细则规定的免税项目（法定减免项目）营业税条例和实施细则规定的免税项目（法定减免项目）u 国务院规定的减税、免税项目（临时减免项目）国务院规定的减税、免税项目（临时减免项目）u 国家规定的有关行业的税收政策国家规定的有关行业的税收政策u 营业税有关起征点的规定营业税有关起征点的规定1 1、按期纳税的，为月营业额、按期纳税的，为月营业额1000100050005000元；元；2 2、按次纳税的，为每次（日）营业额、按次纳税的，为每次（日）营业额100100元。元。9u 营业税纳税义务发生的时间：营业税纳税义务发生的时间：为纳税人提供应税劳务、转让无形资为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售

12、不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天据的当天 ；国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。扣缴；国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。 u 营业税的纳税期限营业税的纳税期限 注：银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机注：银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为构的纳税期限为1 1个季度。个季度。 u营业税的纳税地点营业税的纳税地点1 1、纳税人以、纳税人以 1

13、 1个月个月或或1 1个季度个季度 为一期纳税为一期纳税自期满之日起自期满之日起1515日日内申报纳税内申报纳税2 2、以、以 5 5日、日、1010 日日自期满之日起自期满之日起5 5日内预缴税款，日内预缴税款，或者或者1515日日为一期纳税为一期纳税于次月于次月1 1日起日起1515日日内申报纳税内申报纳税并结清上月应纳税款并结清上月应纳税款3 3、 无固定无固定纳税期限者纳税期限者按次纳税按次纳税10纳税人纳税人纳税地点纳税地点备注备注提供应税劳务提供应税劳务向其向其机构所在地或者机构所在地或者居住地居住地的主管税务机的主管税务机关申报纳税关申报纳税 纳税人提供的建筑业劳务以纳税人提供的

14、建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应门规定的其他应税劳务，应当向当向应税劳务发生地应税劳务发生地的主管的主管税务机关申报纳税税务机关申报纳税 转让无形资产转让无形资产向其向其机构所在地或者机构所在地或者居住地居住地的主管税务机的主管税务机关申报纳税关申报纳税 纳税人转让、出租土地使用纳税人转让、出租土地使用权，应当向权，应当向土地所在地土地所在地的主的主管税务机关申报纳税管税务机关申报纳税销售、出租不动产销售、出租不动产向向不动产所在地不动产所在地的主的主管税务机关申报纳税管税务机关申报纳税 扣缴义务人：扣缴义务人：应向其应向其机构所在地或者居住

15、地机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款扣缴的税款 11营业税税收筹划的基本思路营业税税收筹划的基本思路营业税税收筹划的其他方法营业税税收筹划的其他方法分行业营业税的税收筹划分行业营业税的税收筹划12纳税人的筹划思路纳税人的筹划思路利用税收优惠政策的筹划思路利用税收优惠政策的筹划思路计税依据的筹划思路计税依据的筹划思路1 1、规避税收管辖权，避免成为、规避税收管辖权，避免成为纳税人；纳税人；2 2、利用企业之间合并（并购）、利用企业之间合并（并购）规避营业税规避营业税1 1、分解营业额，缩小计、分解营业额，缩小计税依据，减少纳税；税依据，减少纳税；2 2

16、、扩大税前扣除项目，、扩大税前扣除项目，缩小计税依据，减少纳税缩小计税依据，减少纳税1 1、利用税率优惠政策、利用税率优惠政策2 2、利用起征点优惠政策、利用起征点优惠政策3 3、利用税项扣除优惠政策、利用税项扣除优惠政策4 4、利用减免税优惠政策、利用减免税优惠政策13 1、规避税收管辖权，避免成为纳税人、规避税收管辖权，避免成为纳税人 营业税暂行条例规定：只有发生在中华人民共和国境内的应税营业税暂行条例规定：只有发生在中华人民共和国境内的应税行为，才属于营业税的征税范围，而发生在中华人民共和国境外行为，才属于营业税的征税范围，而发生在中华人民共和国境外的应税行为就不属于营业税的税收管辖范围

17、，也就不构成营业税的应税行为就不属于营业税的税收管辖范围，也就不构成营业税纳税义务人。纳税义务人。 因此，纳税人完全可以通过各种灵活办法，将其行为转移到境因此，纳税人完全可以通过各种灵活办法，将其行为转移到境外，从而避免成为纳税人。外，从而避免成为纳税人。n 提供或者接受提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内条例规定劳务的单位或者个人在境内n 所转让的无形资产（不含土地使用权）的所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受接受单位或者个人在境内单位或者个人在境内n 所转让或者出租土地使用权的所转让或者出租土地使用权的土地土地在境内在境内n 所销售或者出租的所销售或者出租的不动产不动产在境内在

18、境内新条例对新条例对“境内境内”的规定：的规定：14案例分析：利用境外子公司进行节税案例分析：利用境外子公司进行节税 案情说明：案情说明：B B公司拟进行一项工程建设，它先委托国内建筑企业公司拟进行一项工程建设，它先委托国内建筑企业A A为其设计图纸。双方就此事签订合同，合同金额为为其设计图纸。双方就此事签订合同，合同金额为100100万元。取万元。取得收入后，得收入后，A A应纳的营业税额为应纳的营业税额为1001003 3% %3 3万元。试问：万元。试问：A A企业企业如何筹划可节税？如何筹划可节税？ 筹划方法：筹划方法：若若A A在香港设立一规模较小的子公司在香港设立一规模较小的子公司

19、C C，然后，让，然后，让C C与与B B签订设计合同。终了后，签订设计合同。终了后，B B付给付给C C设计费设计费100100万元，依据有关万元，依据有关规定，在这种情况下，规定，在这种情况下，C C不负有营业税纳税义务。不负有营业税纳税义务。 温馨提示：温馨提示：尽管把业务转到境外能达到不征营业税的目的，但需尽管把业务转到境外能达到不征营业税的目的，但需要考虑其他方面问题：要考虑其他方面问题：（1 1）成本；（）成本；（2 2）境外税收情况。）境外税收情况。15 2、利用企业之间合并（并购）规避营业税、利用企业之间合并（并购）规避营业税 当合并企业各方在生产经营业务方面具有一定的联系时，

20、比如说，当合并企业各方在生产经营业务方面具有一定的联系时，比如说，某一方所提供的主要应缴纳营业税的业务恰恰便是合并企业另一方某一方所提供的主要应缴纳营业税的业务恰恰便是合并企业另一方生产经营活动中所需要的。如果在合并以前这种服务关系便存在，生产经营活动中所需要的。如果在合并以前这种服务关系便存在，那么兼并节省营业税的效果就更加明显。因为在合并以前，这种相那么兼并节省营业税的效果就更加明显。因为在合并以前，这种相互间提供营业税服务的行为应该缴纳营业税，而合并以后，由于变互间提供营业税服务的行为应该缴纳营业税，而合并以后，由于变成了一个营业税纳税主体，各方相互提供服务行为属于企业内部行成了一个营业

21、税纳税主体，各方相互提供服务行为属于企业内部行为，而这种内部行为是不需要缴纳营业税的。为，而这种内部行为是不需要缴纳营业税的。16案例分析案例分析案情说明：案情说明：乙公司因经营不善连年亏损，乙公司因经营不善连年亏损，0303年年1212月月3131日，资产总额日，资产总额12001200万万元（房屋、建筑物元（房屋、建筑物10001000万元），负债万元），负债12051205万元，净资产为负万元，净资产为负5 5万元。公司万元。公司股东决定清算并终止经营。甲公司与乙公司经营范围相同，为扩大公司规模，股东决定清算并终止经营。甲公司与乙公司经营范围相同，为扩大公司规模，决定出资决定出资1205

22、1205万元购买乙公司全部资产，乙公司将资产出售收入全部用于偿万元购买乙公司全部资产，乙公司将资产出售收入全部用于偿还债务和缴纳欠税，然后将公司解散。乙公司在该交易中涉及不动产销售，还债务和缴纳欠税，然后将公司解散。乙公司在该交易中涉及不动产销售，需缴纳营业税及相关附加，即：应纳营业税为需缴纳营业税及相关附加，即：应纳营业税为100010005 5% %= =5050万元，城建税及万元，城建税及教育费附加为教育费附加为5 5万元。试问：从税收角度看，如何筹划可达双赢的结果？万元。试问：从税收角度看，如何筹划可达双赢的结果？ 税法规定，转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行税法规

23、定，转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅由资产价值决定。所以，企业产权的转让与企业销售为，其转让价格不仅仅由资产价值决定。所以，企业产权的转让与企业销售不动产、销售货物及转让无形资产的行为是完全不同，既不属于营业税征收不动产、销售货物及转让无形资产的行为是完全不同，既不属于营业税征收范围，也不属于增值税征收范围。因此，转让企业产权既不应交营业税，也范围，也不属于增值税征收范围。因此，转让企业产权既不应交营业税，也不应交增值税。股权转让中涉及的无形资产、不动产投资入股，参与接受投不应交增值税。股权转让中涉及的无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，

24、共同承担风险的行为，不征收营业税，对股权转让也不征收资方利润分配，共同承担风险的行为，不征收营业税，对股权转让也不征收营业税。营业税。 对于上述交易，若甲公司将乙公司吸收合并，乙企业的资产和负债全部转对于上述交易，若甲公司将乙公司吸收合并，乙企业的资产和负债全部转移至甲公司账下，则甲公司无需立即支付资金即可获得乙公司的经营性资产，移至甲公司账下，则甲公司无需立即支付资金即可获得乙公司的经营性资产，而且乙公司也无需缴纳营业税及其附加，可以实现节税而且乙公司也无需缴纳营业税及其附加，可以实现节税5555万元。万元。17 1 1、分解营业额，缩小计税依据，减少纳税、分解营业额，缩小计税依据，减少纳税

25、 如书如书P119例题例题5-9 案情说明：案情说明：深圳某中介公司的主要业务是帮助外地客商在深圳举深圳某中介公司的主要业务是帮助外地客商在深圳举办各种展览会，在国际市场上推销其商品，属于中介服务公司。办各种展览会，在国际市场上推销其商品，属于中介服务公司。20092009年年1 1月月2 2日，该中介公司日，该中介公司“租用租用”深圳某广场举办了一期女士深圳某广场举办了一期女士服装展览会，租赁费为服装展览会，租赁费为300300万元，吸引了全国各地万元，吸引了全国各地200200家客商参展，家客商参展，中介公司对每家客商收费中介公司对每家客商收费4 4万元，营业收入共计万元，营业收入共计80

26、0800万元。万元。 试问：试问：中介公司与广场分别应纳营业税为多少？中介公司如何筹中介公司与广场分别应纳营业税为多少？中介公司如何筹划可节税？划可节税？18 方案方案2 2：若分解营业额，纳税情况就会发生变化。即中介公司举若分解营业额，纳税情况就会发生变化。即中介公司举办展览时，让客户分别缴费，中介公司收取中介费办展览时，让客户分别缴费，中介公司收取中介费500500万元，广场万元，广场收取租金收取租金300300万元。分解后，应纳营业税情况如下：万元。分解后，应纳营业税情况如下：p 中介公司应纳营业税中介公司应纳营业税5005005 5% %2525万元万元p 广场应纳营业税广场应纳营业税

27、3003005 5% %1515万元万元 通过筹划，中介公司税负减轻通过筹划，中介公司税负减轻1515万元，广场应纳营业税额不变，万元，广场应纳营业税额不变，从而使整体税负减轻从而使整体税负减轻1515万元。万元。 方案方案1 1：800800万元租赁收入计入中介公司收入，租赁费计入中介公司万元租赁收入计入中介公司收入，租赁费计入中介公司成本费用。按税法规定：中介服务属于成本费用。按税法规定：中介服务属于“服务业服务业”税目，应纳营业税。税目，应纳营业税。中介公司应纳营业税中介公司应纳营业税8008005 5% %4040万元。万元。 因为中介公司要拿出因为中介公司要拿出300300万元付给广

28、场做租金，但缴纳营业税时，租万元付给广场做租金，但缴纳营业税时，租金金300300万元不能减扣，广场收到万元不能减扣，广场收到300300万元租金后，仍按租赁业万元租金后，仍按租赁业5 5% %的税的税率缴纳营业税率缴纳营业税1515万元。广场租赁业应纳营业税万元。广场租赁业应纳营业税3003005 5% %1515万元。万元。19 2 2、扩大税前扣除项目，缩小计税依据、扩大税前扣除项目，缩小计税依据，减少纳税，减少纳税行业行业业务业务税前扣除规定税前扣除规定交通运交通运输业输业纳税人将承揽的运输业纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或个人务分给其他单位或个人以其取得的全部价款和价外费用扣除其

29、支以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额额为营业额 旅游业旅游业纳税人从事旅游业务纳税人从事旅游业务 以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或个人的住宿费、餐游者支付给其他单位或个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额 建筑业建筑业纳税人将建筑工程分包纳税人将建筑工程分包给其他单位给其他单位以其取得的全部价款和价外费用扣除其支以其取得的全部价款和

30、价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额付给其他单位的分包款后的余额为营业额金融业金融业外汇、有价证券、期货外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务等金融商品买卖业务 以卖出价减去买入价后的余额为营业额以卖出价减去买入价后的余额为营业额 20 1、税率优惠政策、税率优惠政策 如：对个人按市场价格出租的居民住房，暂按如：对个人按市场价格出租的居民住房，暂按3 3% %的税率征收营业税的税率征收营业税 2、起征点优惠政策、起征点优惠政策 3、税项扣除优惠政策、税项扣除优惠政策 4、减免税优惠政策、减免税优惠政策21主要内容主要内容1 5 4 3 2 建筑安装业营业税的筹划建筑安装业营业税

31、的筹划交通运输业营业税的筹划交通运输业营业税的筹划金融保险业营业税的筹划金融保险业营业税的筹划服务业营业税的筹划服务业营业税的筹划娱乐业营业税的筹划娱乐业营业税的筹划22税法规定税法规定筹划方法筹划方法建筑业建筑业的总承包人将的总承包人将工程分包或转包工程分包或转包给他人，以工程的全部承包额减去付给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为给分包人或转包人的价款后的余额为营业额营业额工程承包公司具有施工能力和施工工程承包公司具有施工能力和施工资格时，应尽量避免获取中介收入，资格时，应尽量避免获取中介收入，应将中介收入转化为承包收入应将中介收入转化为承包收入提供建筑业务（不含

32、装饰业务）的，提供建筑业务（不含装饰业务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款不包括建设方提供的设备的价款尽量降低工程所用原材料及其他物尽量降低工程所用原材料及其他物资和动力的价款资和动力的价款23案例案例1 1：A A工程承包公司得知工程承包公司得知B B单位将发包一建筑工程：单位将发包一建筑工程：如书如书P118P118例题例题5-75-7方案方案A A公司若采用协助方式让公司若采用协助方式让C C施施工单位中标，由工单位中标，由B B单位与单位与C C施施工单位签订

33、工程承包合同，工单位签订工程承包合同，总金额为总金额为11001100万元，万元，A A公司公司从中收取服务费从中收取服务费100100万元。万元。在合同金额相同的情况下，在合同金额相同的情况下，如果采用如果采用A A公司直接与公司直接与B B单位单位签订合同，然后，签订合同，然后，A A公司再公司再将该工程转包给将该工程转包给C C施工单位，施工单位，分包款为分包款为10001000万元。万元。A A公司对该笔业务公司对该笔业务收入应按收入应按“服务服务业业”税目计缴营税目计缴营业税业税1001005 5% %5 5万元。万元。A A公司按公司按“建筑业建筑业”税目计算缴纳营税目计算缴纳营业

34、税（业税（1100110010001000）3 3% %3 3万元。万元。方方案案二二少少缴缴税税款款2 2万万元元24案例案例2 2：某建筑工程公司承包了某学校教学楼的建设工程，工程：某建筑工程公司承包了某学校教学楼的建设工程，工程承包额为承包额为800800万元：万元：如书如书P116P116例题例题5-45-4方案方案工程公司包工不包料，工程公司包工不包料，工程所用材料由学校工程所用材料由学校自行购买，材料款为自行购买，材料款为500500万元万元工程公司包工包料，工程公司包工包料，工程公司从材料生产工程公司从材料生产厂家直接批量采购，厂家直接批量采购，材料款只需材料款只需400400万

35、元万元工程公司应纳营工程公司应纳营业税（业税（800800500500）3 3% %3939万元万元工程公司应纳营工程公司应纳营业税（业税（800800400400）3 3% %3636万元万元采取包工包采取包工包料方式，利料方式，利用自己熟悉用自己熟悉建材市场的建材市场的优势，买到优势，买到价低质优的价低质优的材料，降低材料，降低了材料款，了材料款，节税节税3 3万元万元25案例案例3 3：利达安装公司与新野工业公司签订了一份生产线安装合同。合同利达安装公司与新野工业公司签订了一份生产线安装合同。合同约定，利达公司为新野公司安装一条生产线，安装合同总价款为约定，利达公司为新野公司安装一条生产

36、线，安装合同总价款为35003500万万元，由利达公司代新野公司购买安装用机器设备，价款为元，由利达公司代新野公司购买安装用机器设备，价款为30003000万元，安万元，安装劳务费为装劳务费为500500万元。安装生产线完工验收合格后，新野公司一次性支付万元。安装生产线完工验收合格后，新野公司一次性支付合同总价款合同总价款35003500万元给利达公司。万元给利达公司。试问：利达公司应缴纳多少营业税？试问：利达公司应缴纳多少营业税？如何筹划可节税？如何筹划可节税？u 利达公司应纳营业税利达公司应纳营业税350035003 3% %105105万元万元u 筹划方法：筹划方法：将利达公司代新野公司

37、购买安装用机器设备将利达公司代新野公司购买安装用机器设备30003000万元从安万元从安装工程产值中剔除，降低利达公司营业额，只就安装劳务费装工程产值中剔除，降低利达公司营业额，只就安装劳务费500500万元缴纳万元缴纳营业税及附加。两公司可营业税及附加。两公司可重新签订安装合同重新签订安装合同，内容改为：安装用机器设备，内容改为：安装用机器设备由新野公司提供或者利达公司代购由新野公司提供或者利达公司代购，利达公司只照单收款，安装生产线完，利达公司只照单收款，安装生产线完工验收合格后，新野公司一次性支付安装劳务费工验收合格后，新野公司一次性支付安装劳务费500500万元给利达公司。按万元给利达

38、公司。按此合同，利达公司应缴纳营业税此合同，利达公司应缴纳营业税1515万元（万元（5005003 3% % ）。筹划后少纳营业）。筹划后少纳营业税为税为9090万元。万元。26税法规定：税法规定：交通运输企业纳税人将承揽的运输业务分给其他单位交通运输企业纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单或个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额位或者个人的运输费用后的余额为营业额。筹划方法：筹划方法：与其他交通运输单位合作，扩大外单位承运部分的费与其他交通运输单位合作，扩大外单位承运部分的费用，然后通过

39、其他形式弥补，从而达到减少营业税的目的。用，然后通过其他形式弥补，从而达到减少营业税的目的。27案例：案例：北京某工厂与一家运输公司签订一项货物运输合同，合同规北京某工厂与一家运输公司签订一项货物运输合同，合同规定：该运输公司负责将工厂货物由北京运往俄罗斯的彼得堡，总运定：该运输公司负责将工厂货物由北京运往俄罗斯的彼得堡，总运费为人民币费为人民币1010万元。试比较以下两种方案的税负情况。万元。试比较以下两种方案的税负情况。方案方案该运输公司先将货物运往俄该运输公司先将货物运往俄罗斯的莫斯科，委托莫斯科罗斯的莫斯科，委托莫斯科市的一家运输企业将货物运市的一家运输企业将货物运往彼得堡，同时支付运

40、费往彼得堡，同时支付运费2 2万元。万元。该运输公司与莫斯科合作企该运输公司与莫斯科合作企业达成协议，支付其运费业达成协议，支付其运费4 4万元，其中比原来多付的万元，其中比原来多付的2 2万元，在一个月内由合作企万元，在一个月内由合作企业通过其他形式返回。业通过其他形式返回。该运输公司应该运输公司应纳营业税（纳营业税（10102 2）3 3% %0.240.24万元万元该运输公司应该运输公司应纳营业税（纳营业税（10104 4）3 3% %0.180.18万元万元采用采用方案方案二节二节税税0.060.06万元万元28税法规定税法规定营业税计算营业税计算筹划关键点筹划关键点贷款业务贷款业务贷

41、款利息收入贷款利息收入税率税率贷款利息收入节税在于通过降低利息率贷款利息收入节税在于通过降低利息率和隐匿贷款规模，再通过其他形式取得和隐匿贷款规模，再通过其他形式取得被贷款企业补偿方式减少利息收入被贷款企业补偿方式减少利息收入保险业务保险业务保险收入保险收入税率税率降低保险营业额，以减少营业税款，其降低保险营业额，以减少营业税款，其减少的营业额用于防止保险理赔减少的营业额用于防止保险理赔中间业务中间业务银行各业务手续费收银行各业务手续费收入入税率税率节税关键点在于降低手续费收入，然后节税关键点在于降低手续费收入，然后通过其他途径求得交换补偿通过其他途径求得交换补偿29案例分析案例分析1某银行某

42、银行20082008年第四季度取得人民币贷款利息为年第四季度取得人民币贷款利息为300300万元，取得美万元，取得美元贷款利息收入为元贷款利息收入为1010万美元（假设万美元（假设1 1美元人民币美元人民币6.86.8元）。试问：元）。试问：如何对利息收入进行筹划可节税？如何对利息收入进行筹划可节税？利息收入利息收入直接收取直接收取将贷款的一部分转将贷款的一部分转为对企业的投资，为对企业的投资，减少利息减少利息200200万元万元该季度应纳营业税为：该季度应纳营业税为：（300300+10106.86.8）5 5% %=18.418.4万元万元该季度应纳营业税为：该季度应纳营业税为：（3003

43、00+ +10106.86.8200200）5 5% %= =8.48.4万元万元节节税税1010万万元元30案例分析案例分析2 20082008年某保险公司经营一项防盗保险业务，全年营业额为年某保险公司经营一项防盗保险业务，全年营业额为500500万万元，发生客户被盗理赔支出元，发生客户被盗理赔支出300300万元，在不考虑城建税和教育费附加的万元，在不考虑城建税和教育费附加的情况下，则：情况下，则：u应纳营业税应纳营业税5005005 5% %2525万元万元u净收益净收益5005003003002525175175万元万元 若该公司减少每位客户的保险费用，但相应规定每位客户应到某指若该公

44、司减少每位客户的保险费用，但相应规定每位客户应到某指定公司购买一套防盗设备，并按规定安装在家。定公司购买一套防盗设备，并按规定安装在家。 该项措施出台后，该公司全年营业额变为该项措施出台后，该公司全年营业额变为300300万元，但相应保险理万元，但相应保险理赔支出由于防盗设备的购买而降为赔支出由于防盗设备的购买而降为100100万元，在不考虑城建税和教育费万元，在不考虑城建税和教育费附加的情况下，则：附加的情况下，则：u应纳营业税应纳营业税3003005 5% %1515万元万元u净收益净收益3003001001001515185185万元万元 由于购买防盗设备，该保险公司和防盗器材公司建立了

45、良好关系，由于购买防盗设备，该保险公司和防盗器材公司建立了良好关系，并可能因此获取部分回扣，该项筹划获得圆满成功。并可能因此获取部分回扣，该项筹划获得圆满成功。31税法规定：税法规定：旅游企业旅游企业纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或个人的住宿费、价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。游费后的余额为营业额。筹划案例：筹划案例：国内某国际旅行社每年都要组织旅游团赴边境及境

46、国内某国际旅行社每年都要组织旅游团赴边境及境外旅游，游客在边境风景区游览完毕后，由境外另一家旅行社外旅游，游客在边境风景区游览完毕后，由境外另一家旅行社（系国内该旅行社投资设立系国内该旅行社投资设立）接赴境外风景区游览。该项业务）接赴境外风景区游览。该项业务全年旅游费收入约为全年旅游费收入约为10001000万元，其中万元，其中500500万元用于支付境外旅万元用于支付境外旅行社。行社。试问：如何筹划可节税？试问：如何筹划可节税？ 旅游业营业税的税收筹划旅游业营业税的税收筹划32解析：解析：u国内该旅行社年应纳营业税：（国内该旅行社年应纳营业税：（10001000500500）5 5% %25

47、25万元万元u若第二年向境外子公司支付了若第二年向境外子公司支付了800800万元旅费，则应纳营业税：万元旅费，则应纳营业税： （10001000800800）5 5% %1010万元万元u节税额节税额1515万元万元u国内旅行社营业收入虽然减少了国内旅行社营业收入虽然减少了300300万元，但这万元，但这300300万元转入万元转入了其在境外的子公司账内，是其在境外的投资收益；同时，按照了其在境外的子公司账内，是其在境外的投资收益；同时，按照行业惯例，旅游区门票、餐饮、住宿涨价，对旅行社的（合法）行业惯例，旅游区门票、餐饮、住宿涨价，对旅行社的（合法）折扣也会有所提高。折扣也会有所提高。旅游

48、业营业税的税收筹划旅游业营业税的税收筹划33税法规定：税法规定：u 融资租赁：融资租赁：在融资租赁方式下，营业税的计税依据为租赁在融资租赁方式下，营业税的计税依据为租赁收入扣除成本费用后的净收入收入扣除成本费用后的净收入u 经营租赁经营租赁：在经营租赁方式下，营业税的计税依据为营业：在经营租赁方式下，营业税的计税依据为营业额，即向对方收取的全部费用，包括价外费用，不得扣除成额，即向对方收取的全部费用，包括价外费用，不得扣除成本费用支出本费用支出筹划方法：筹划方法：综合各因素对这两种方式的收益进行比较，进行择综合各因素对这两种方式的收益进行比较，进行择优决策。优决策。租赁业营业税的税收筹划租赁业

49、营业税的税收筹划34u 2008 2008年年5 5月，月，A A企业欲购买一条流水生产线，企业欲购买一条流水生产线，B B金融机构（经人民银金融机构（经人民银行批准经营融资租赁业务）可以满足其需求。行批准经营融资租赁业务）可以满足其需求。B B金融机构按金融机构按A A企业的要求企业的要求设计方案如下：设计方案如下：u 方案一：与方案一：与A A企业签订融资租赁合同，企业签订融资租赁合同，价款价款600600万元，租赁期万元，租赁期为为8 8年，年，A A企业每年年初支付租金企业每年年初支付租金7575万元，合同期满付清租金后，该生产万元，合同期满付清租金后，该生产线归企业所有，转让价款为线

50、归企业所有，转让价款为5 5万元（残值）。万元（残值）。u 方案二：与方案二：与A A企业签订企业签订合同，租期为合同，租期为8 8年，租金总额年，租金总额510510万元，万元，A A企业每年年初支付租金企业每年年初支付租金63.7563.75万元，租赁期满，万元，租赁期满，B B金融机构收回设备。金融机构收回设备。假定收回设备的可变现净值为假定收回设备的可变现净值为100100万元。万元。u B B金融机构若金融机构若A A企业所需生产线，价格为企业所需生产线，价格为400400万元，并支付万元，并支付境外运输费、保险费、安装调试费及税金总计境外运输费、保险费、安装调试费及税金总计1001

51、00万元，与该生产线有关万元，与该生产线有关的境外借款利息为的境外借款利息为1010万元；若从万元；若从到类似生产线，价格为到类似生产线，价格为410410万万元（含增值税），境内运输费和安装调试费元（含增值税），境内运输费和安装调试费1010万元，国内借款利息万元，国内借款利息8 8万元。万元。金融保险业营业税税率为金融保险业营业税税率为5 5% %。 试问：试问：B B金融机构应采用哪一种方案税负更轻，综合收益更高？金融机构应采用哪一种方案税负更轻，综合收益更高？35 若采用方案一，若采用方案一，B B金融机构按规定经批准从事的融资租赁业务，应按金融机构按规定经批准从事的融资租赁业务，应按

52、金融保险业征收营业税。金融保险业征收营业税。 1 1、选择从境外购买：、选择从境外购买：B B金融机构金融机构u应纳营业税应纳营业税= =【（600+5600+5）- -（400+100+10400+100+10）】5%=4.755%=4.75（万元）（万元）u应纳城建税及教育费附加应纳城建税及教育费附加=4.75=4.7510%=0.47510%=0.475万元万元u应纳印花税（按应纳印花税（按借款借款合同）：合同）：6006000.50.510000=0.0310000=0.03（万元）（万元）u获利：获利：600+5-510-4.75-0.475-0.03=89.745600+5-510

53、-4.75-0.475-0.03=89.745（万元）（万元）注：根据规定，对金融机构及其他金融组织的融资租赁业务签订的融注：根据规定，对金融机构及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按借款合同征收印花税，对其他企业的融资租赁业务资租赁合同，应按借款合同征收印花税，对其他企业的融资租赁业务不征收印花税。不征收印花税。2 2、选择从境内购买：、选择从境内购买：B B金融机构金融机构u应纳营业税应纳营业税= =【（600+5600+5）- -（410+10+8410+10+8）】5%=8.855%=8.85（万元）（万元）u应纳城建税及教育费附加应纳城建税及教育费附加=8.85=8.8

54、510%=0.88510%=0.885万元万元36u应纳印花税（按应纳印花税（按借款借款合同）：合同）：6006000.50.510000=0.0310000=0.03（万元）（万元）u获利：获利：600+5-600+5-（410+10+8410+10+8）-8.85-0.885-0.03=167.235-8.85-0.885-0.03=167.235（万元）（万元）经过比较，经过比较，B B金融机构选择从国内购买设备。金融机构选择从国内购买设备。 若采用方案二，经营租赁应按其营业额缴纳营业税，不得抵扣成若采用方案二，经营租赁应按其营业额缴纳营业税，不得抵扣成本费用支出。本费用支出。B B金融

55、机构金融机构（从境内购买）（从境内购买）u应纳营业税应纳营业税=510=5105%=25.55%=25.5（万元）（万元）u应纳城建税及教育费附加应纳城建税及教育费附加= 25.5= 25.510%=2.5510%=2.55万元万元u应纳印花税（按应纳印花税（按租赁租赁合同）：合同）：5105101 11000=0.511000=0.51（万元）（万元）u获利：获利：510+100-428-25.5-2.55-0.51=153.44510+100-428-25.5-2.55-0.51=153.44（万元）（万元）由以上计算可知，由以上计算可知，B B金融机构采用融资租赁方式（从境内购买）税金融

56、机构采用融资租赁方式（从境内购买）税负更轻，综合收益更高。负更轻，综合收益更高。37新条例规定：新条例规定：娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。筹划方法：筹划方法：将适用低税率的项目分离娱乐场所，独立核算，以起到将适用低税率的项目分离娱乐场所，独立核算，以起到节税的效果。节税的效果。案例分析案例分析1 1：天天歌舞城是一家大型娱乐场所，该歌舞城每

57、月总营天天歌舞城是一家大型娱乐场所，该歌舞城每月总营业额合计业额合计2525万元左右，其中点歌收入万元左右，其中点歌收入5 5万元左右；组织歌舞表演收万元左右；组织歌舞表演收入入1515万元左右，提供烟酒水等商品收入万元左右，提供烟酒水等商品收入5 5万元左右。万元左右。试问：该歌舞试问：该歌舞城每月应纳营业税税额为多少？如何筹划可节税？城每月应纳营业税税额为多少？如何筹划可节税？u 每月应纳营业税税额（每月应纳营业税税额（5 515155 5）2020% %5 5万元。万元。38筹划方案：筹划方案：u 将销售酒烟水的部分独立成一家独立核算的小型超市；超市属将销售酒烟水的部分独立成一家独立核算

58、的小型超市；超市属于小规模纳税人，增值税征收率为于小规模纳税人，增值税征收率为3 3% %。u 将组织歌舞表演的部分独立成一家独立核算的文艺公司，文艺将组织歌舞表演的部分独立成一家独立核算的文艺公司，文艺公司的服务属于公司的服务属于“文化体育业文化体育业”，适用，适用3 3% %的营业税税率。的营业税税率。筹划后：筹划后：u 该歌舞城应纳应纳营业税该歌舞城应纳应纳营业税5 52020% %15153 3% %1.451.45万元万元u 超市应纳增值税超市应纳增值税5 5（1 13 3% %）3 3% %0.14570.1457万元万元u 合计纳税合计纳税1.451.450.14570.1457

59、1.59571.5957万元万元筹划效果：筹划效果：节税节税5 51.59571.59573.40433.4043万元万元39案例分析案例分析2 2：某游艺中心设有歌舞厅、保龄球馆、台球馆、游艺馆。正某游艺中心设有歌舞厅、保龄球馆、台球馆、游艺馆。正常情况下，该游艺中心每月收入大约常情况下，该游艺中心每月收入大约2020万元，其中，歌舞厅收入万元，其中，歌舞厅收入5 5万元，万元，保龄球馆收入保龄球馆收入6 6万元，台球馆收入万元，台球馆收入4 4万元，游艺馆收入万元，游艺馆收入5 5万元。该游艺中万元。该游艺中心一直以全部收入按娱乐业缴纳营业税。试问该游艺中心每月应缴纳多心一直以全部收入按娱

60、乐业缴纳营业税。试问该游艺中心每月应缴纳多少营业税少营业税？如何筹划可节税？如何筹划可节税？u 每月应纳营业税税额每月应纳营业税税额（5 56 64 45 5）2020% %4 4万元。万元。u 进行税收筹划。进行税收筹划。将该游艺中心各项收入分别设置账户，分别核算，将该游艺中心各项收入分别设置账户，分别核算，则歌舞厅、游艺馆适用则歌舞厅、游艺馆适用2020% %的娱乐业税率；保龄球馆、台球馆适用的娱乐业税率；保龄球馆、台球馆适用5 5% %的的娱乐业税率。应缴纳的营业税为娱乐业税率。应缴纳的营业税为（5 55 5）2020% %（6 64 4）5 5% %2.52.5万元。万元。筹划后每月可