审计习题及参考答案..

1、1.下表是E注册会计师在审查 XYZ有限责任公司（以下简称 XYZ公司）200 X年度财务 报表时所实施的部分审计程序。请分别指出这些程序最有适宜证管理层对财务报表的哪一项 认定，将相应的认定名称填在附表中。具体审计程序管理层认定名称查明所记载的大额销售业务是否满足确认收入的条件追查银仃存款余额调节表中银仃已付、企业未付的未达账项检查12月末入库的原材料是否直到资产负债表日仍未收到购货发票检查应付账款是否存在借方余额对以非记账本位币结算的应付账款，检查其采用的折算汇率是否正确检查发运凭证上的商品数量是否与销售发票上的数量一致检查月末顾客对账单回函与应收账款明细账记录是否存在差异检查投资转出的固

2、定资产是否已作账务处理将存货明细账余额加计与总账余额核对参考答案:具体审计程序管理层认定名称查明所记载的大额销售业务是否满足确认收入的条件发生追查银仃存款余额调节表中银仃已付、企业未付的未达账项存在检查年末应当纳入盘点范围的原材料是否均已记入存货明细账完整性检查应付账款是否存在借方余额分类与可理解性对以非记账本位币结算的应付账款，检查其采用的折算汇率是否正确计价和分摊检查发运凭证上的商品数量是否与销售发票上的数量一致准确性检查月末顾客对账单回函与应收账款明细账的对应记录是否存在差异计价和分摊比较材料入库凭证、购货发票及入账的日期是否属于冋一正确的期间截止将存货明细账余额加计与总账余额核对计价和

3、分摊2.A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2008年度财务报表进行审计，？其未经审计的有关财务报表项目金额如下（单位：人民币万元）财务报表项目名称金额资产总计180000股东权益合计88000营业收入240000利润总额36000净利润24120要求:（1）如果以资产总额、净资产（股东权益）、？营业收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、营业收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5 %、1%、0.5 %和5 %，请代A和B?注册会计师计算确定 XYZ股份有限公司2008年度财务报表 层次的重要性水平（请列示计算过程） 。（2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。

4、（3）简要说明重要性水平与所需审计证据数量之间的关系。参考答案：计算确定XYZ股份有限公司2008年度财务报表层次的审计重要性水平判断基础金额（万兀）固定百分比数值乘积（万兀）财务报表层次的重 要性水平（万元）资产总额1800000.5 %900净资产880001%880880营业收入2400000.5 %1200净利润241205%1206重要性水平与审计风险之间的关系：重要性水平与审计风险之间成反向关系。也就是 说，重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。重要性水平与所需审计证据数量之间的关系：重要性水平与审计证据之间成反向关系。也就是说，重要性水平越低，应获取的

5、审计证据越多；反之，重要性水平越高，应获取的审 计证据越少。3. H会计师事务所的注册会计师A和E接受指派，审计X股份有限公司 （以下简称X公司）2008年度财务报表。现正在编制审计计划。资料一：根据X公司的具体情况和审计质量控制的要求，H会计师事务所要求A和E注册会计师将X公司年报审计业务的可接受审计风险水平控制在5%的水平上。按H会计师事务所的业务指导手册，规定10%（含）以下的风险水平为低水平，10%40%（含）的风险水平为中等水平，超过 40%的风险水平为高水平。资料二：在编制具体审计计划时， 为确定财务报表各主要项目的实质性程序，A和E注册会计师根据风险评估和控制测试结果，分别确定了

6、各类交易、 余额的固有风险和控制风险水平。下表列示了其中五个账户的情况。风险要素应收票据应收账款固定资产存货短期借款固有风险难以确定20%30%30 %80%控制风险6%25%90%40 %90%【要求】简要说明重要性水平与可接受的审计风险水平以及重要性水平与所需审计证据数量 之间的关系。针对资料一及二，请代A和E注册会计师确定表中所列的财务报表各项目的可接受审 计风险水平和重大错报风险水平，并简要说明理由。运用审计风险模型公司计算表中所列各项目的可接受检查风险水平，列示计算过程， 计算结果保留小数点后 1位。根据以上风险评估结果，请代A和E注册会计师确定所列各项目实质性程序的性质、 时间和范

7、围。其中，对于实质性程序的性质，请写明程序的具体名称（如实质性分析性、计 算、观察等）；对于实施程序的时间，请写明是否可以在报表日前、报表日或报表日后；对 于实质性程序的范围，按较大、较小或适中填写。报表项目主要实质性程序的性质实质性程序的时间实质性程序的范围应收票据应收账款固定资产存货短期借款5 %+ 6%= 83.3 % （高水平）5 %+ 5%= 100%（高水平）5 %+ 27%= 18.5 % （中等水平）=5%+ 12%= 41.7 % （高水平）5%- 72%= 6.9 % （较低水平）参考答案:在审计证据一定的条件下， 重要性水平与可接受审计风险水平成反向关系： 重要性水 平越

8、高，可接受审计风险水平越低； 重要性水平越低，可接受审计风险水平越高； 在可接受 审计风险水平一定的条件下， 重要性水平与所需审计证据的数量之间成反向关系： 重要性水 平越低，所需的审计证据越多；重要性水平越高，所需的审计证据越少。各项目的可接受审计风险水平均与财务报表层的审计风险水平一致，均为 5%重大 错报风险水平等于固有风险与控制风险的乘积。 当固有风险未知时，基于谨慎性，应当视为 100%据此得到应收票据、应收账款、固定资产、存货、短期借款的重大错报风险依次为 6% 5% 27% 12%和 72%根据审计风险模型，各项目的可接受检查风险=可接受的审计风险十重大错报风险, 相应地，各项目

9、的可接受检查风险分别为：应收票据项目的可接受检查风险= 应收账款项目的可接受检查风险= 固定资产项目的可接受检查风险= 存货项目的可接受检查风险短期借款项目的可接受检查风险=实质性程序的性质、时间安排和所需证据的数量如下:报表项目主要实质性程序的性质实质性程序的时间实质性程序的范围应收票据实质性分析、监盘可以在报表日前较小应收账款实质性分析、函证、检杳可以在报表日前较小固定资产实质性分析、观察、检查、计算报表日、日前、日后适中存货实质性分析、监盘、计价可以在报表日前较小短期借款检查书面文件、重新计算、函证报表日后较大4.A和B注册会计师在编制 C公司2008年度财务报表的审计计划前，按审计准则

10、的要求对被审计单位C公司及其环境进行了全面了解和记录。相关的工作底稿显示，C公司2008年度存在以下具体情况：(1)2008年6月30日，C公司于2006年6月30日从P银行借入、金额为 6000万元 期限为两年的长期借款到期。虽然C公司最高管理人员多次与 P银行信贷部协商，希望延长 还款期半年，但 P银行在委托K会计师事务所对 C公司进行专项审计后，于 2008年7月份 收回了款项。(2) 为扩展业务，C公司出资1000万元于2008年6月30日成功兼并了西部某省的两 家公司，此举增加了 C公司在西部市场的立足点，降低了在西部市场的竞争程度。(3) 2008年10月，为开拓国际市场，C公司董

11、事会决定中东地区设立分公司。由于该地区除伊拉克以外的各国商家云集，均难以获得市场准入， 公司董事会决定投入 500万元美元在伊拉克设立分公司。到2008年底，该分公司已正式开始营业，虽然该地区时常发生绑架等刑事案件，但分公司的经营基本未受影响。(4) 直到2008年10月底，C公司一直采用手工记账。为提高财务工作效率和质量，C 公司投资500万元于2008年11月份实现了会计电算化。 考虑到这一变化对财务人员的影响， 财务部门分期分批对全体财务人员进行了培训，同时还聘请了外部专家进行经常性业务指导。至2008年底，相关的培训工作和计算机信息系统调试工作均已进行完毕。(5) 2008年11月起，

12、C公司将原存放于 Q银行的2000万元款项全部转入 3名高级管 理人员及财务经理的信用卡，与所有客户的往来以及公司职员薪酬的发放均通过信用卡结算。【要求】逐一针对上述各种情况，指出是否会导致C公司产生重大错报风险，简要说明理由。上述情况中，哪一种情况很可能会导致C公司的财务报表产生重大错报？对此，A和B注册会计师应当如何应对？上述情况中，哪一种情况很可能意味着C公司存在特别风险？ A和B注册会计师应当如何应对？上述情况中，哪两种情况最可能导致C公司的经营风险增加？参考答案：第种情况表明C公司的融资能力受到限制，很可能导致流动资金不足，增加重大 的错报风险；第(2)种情况表明C公司发生了重大的购

13、并行为，很可能占用大量资金，增加重大错报 风险；第 种表明C公司在经济不稳定的国家开展业务，很可能难以收回成本，从而增加重 大错报风险；第(4)种情况表明C公司的信息技术环境发生变化，很可能导致相当一段时期内的信息 技术难以与经营活动融合，从而增加重大的错报风险；第种情况属于重大的异常情况，很可能意味着C公司与Q银行之间有纠纷，增加重大的错报风险。情况(4)最有可能导致 C公司财务报表产生重大错报。对此，A和B注册会计师应当要求会计师事务所聘请电算化方面的专家参与审计工作。情况(5)属于重大的异常情况，最有可能意味着C公司存在特别风险。该情况意味着C公司的资金运作脱离了银行的监管，为舞弊行为提

14、供了客观条件。对此，A和B注册会计师应当向Q银行询问，并要求 C公司提供全部信用卡结算的清单，以便作进一步调查。情况(2)和(3)最可能导致C公司的经营风险上升。 前者是在经济不发达的地区开展业 务，后者是在经济不稳定的地区开展业务，很可能导致难以收回成本的情况发生，影响公司的经营成果。5.ABC会计师事务所的 A和B注册会师负责审计甲公司 2008年度财务报表。2008年 11月，A和B注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。通过对甲公司内部控制的了解，A和B注册会计师注意到下列情况：甲公司主要生产和销售电视机；甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行

15、销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报 甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应财务处理；甲公司生产的电视机约有30%出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。 境外销售分公司历年未经审计，2007年度也计划不安排审计；鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效；甲公司以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录；甲公司发出电视机时未

16、全部按顺序记录；甲公司生产电视机所需的零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未对 C材料的变动进行会计记录；甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；甲公司财务部门的会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的E材料。要求：A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部 控制的缺陷？简要说明理由。参考答案：A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况均实际构成了存货内部控制的缺陷 （见下表）。情况是否构成缺陷简明理由以前年度未对盘点存货， 构成缺陷保证存货账实相符是内部控制的

17、重要目标，定期盘点是实现该目标的关键措施。不按顺序记录发出产 成品，构成缺陷可能导致销售业务记录不真实或不完整，进而导致销售业务提前或推后入账。不记录代管材料的变 动情况，构成缺陷不记录C材料的收发业务，既不能保证C材料的安 全、完整，又不能保证存货成本的正确性财会部门不记录材料发出，构成缺陷发出材料只由仓储部门记录而财会部门不记录，导 致记录无法核对，不能保证账实相符。不按既定的计价方法 核算，构成缺陷。导致财务处理方法不一致的现象，不能保证存货成本和期末存货价值的正确性。将受托保管材料入账， 构成缺陷将不属于甲公司的存货计入甲公司明细账，导致存货记录及期末余额不真实。6. ABC会计师事务

18、所接受委托， 审计Y公司2008年度的财务报表。A注册会计师了 解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将重大错报风险评估为高水平。 A注册会计师取得了 2008年12月31日的应收账款明细表， 并于2009年1月15日采用积极式函证方式对 所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表:异常情况函证 编号客户 名称询证金额（元）回函日期回函内容22甲3000002009,1,22购买Y公司300000元货物属实，但款项 已于2008年12月25日用支票支付。56乙5000002009,1,19因产品质量不符合要求，根据购货合冋， 于2008年12月28日将货物退

19、回。64丙6400002009,1,192008年12月10日收到Y公司委托本公 司代销的货物640000元，尚未销售。82丁9000002009,1,18采用分期付款方式购货 90万兀。已根据 购货合同于2008年12月25日首付30万元。134戊600000因地址错 误被退回【要求】针对上述异常情况，指出A注册会计师应分别实施的重要审计程序。参考答案：对情况，因甲客户已于被审计年度12月25日用支票支付，注册会计师应检查12月份与次年1月份Y公司开户银行对账单，核实该笔款项是否收到。对情况，A注册会计师应检查Y公司2009年元月份的入库单及存货明细账，证实所退产品是否已收到。对情况，按会计

20、制度规定，委托丙公司代销的产品应于实现销售并接到丙公司的代销 清单后确认营业收入及应收账款，Y公司在在代销产品尚未销售之前就确认应收账款，违反了会计制度规定。对此，A注册会计师应在检查Y公司与丙公司往来函件的基础上提请Y公 司调整财务报表。对情况，A注册会计师应检查Y公司2008年12月份有关收款凭证，核实应于2008年底收到的30万元是否确实收到，并据此进一步确定建议Y公司调整应收账款及长期应收款的金额。对情况，A注册会计师应核实函证地址与被审计单位应收账款明细账户记录的地址是 否一致，如不一致，则在确认地址正确后再次发函询证。如一致，说明账户记录中地址有误，无法再按此地址函证， 应转而检查

21、与销售有关的文件，如销售合同、销售发票副本及货运文件等，以证实产品确已发出。7. N注册会计师正在拟定对 S公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面 有关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处？若有，请予以更正。(1) N注册会计师在制定监盘计划时，应与S公司沟通，确定抽查的重点。(2)对外单位存放于 S公司的存货，N注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也 未实施其他审计程序。(3)S公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其真实性。(4)对存放在露天的废钢材，助理人员认为全部过镑工作量大，准备到废旧物资市场请 一位资深的收购员代为估算。参考答案：(1) 不妥当。为了有

22、效地实施存货监盘，注册会计师应与被审计单位就有关问题达成 一致意见，但注册会计师应尽可能地避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目。(2) 不妥当。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围。对于被审计单位持有的受托代存存货执行有关补充程序。此外，注册会计师还应向受托代存存货的所有权人确证受托代存的存货属于所有权人。(3) 不妥当。如果存货已作质押，助理人员应当向债权人函证与被质押的存货有关的 内容，取得书面证据，必要时到银行实施监盘程序。(4) 妥当。可将此收购人员作为专家看待，但在聘请前应了解其工作经历和经验，是

23、 否与S公司存在业务往来关系等。如认为必要时，可另请专家复核，或通过分析程序验证 其估算的合理性。& A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20 X8年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：(1)初步了解20X8度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。(2) 因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计 的工作。(3) 如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质时间 和范围降低重大错报风险。(4) 假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估

24、为高水平，不再了解和评估相关控制读者论坛的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。(5) 因甲公司于20X8年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行 账户。(6) 因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。(7)20X8年度甲公司购入股票作为可代出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。要求：针对上述事项(1)至(7)，逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如 有不当之处，简要说明理由。参考答案：(1 )第(1)项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。(2

25、) 第(2)项，A注册会计师拟定的计划无不当之处。(3) 第(3)项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。重大错报风险是客观存在的，并不能够降低，可以通过控制测试，降低评估的重大错报风险；通过修改计划实施的实质性 程序的性质、时间和范围降低检查风险，并不是重大错报风险。(4) 第(4)项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。对内部控制的了解是必须的，并不是可选择，判断收入确认方面存在舞弊风险，可以不执行控制测试， 但是了解内部控制程序是必须的，可以在了解内部控制程序后，根据评估的结果，直接执行细节测试。(5) 第(5)项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。注册会计师对银行存款的函证，应当选择

26、在财务报表涵盖期间所有存过款的银行，包括零账户和账户已结清的账户。不能由于已经注销账户，就不进行银行存款函证。(6) 第(6)项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。除非有充分证据表明应收账款对财务报表而言是不重要的，或函证很可能是无效的， 否则注册会计师应当对应收账款实施函证。注册会计师不能够由于时间、成本等的原因，减少必要的审计程序。(7) 第(7)项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。询问本身并不足以测试控制运行的有效性，注册会计师应当将询问与其他审计程序结合使用，如果无法利用其他审计程序获取审计证据，则应当视为审计范围受到限制。9. ABC会计师事务所的 A注册会计师负责对甲公司 2

27、008年度财务报表进行审计。2009 年2月15日，A注册会计师完成审计业务， 并于5月15日将审计工作底稿归整为最终审计 档案。2009年5月20日，A注册会计师意识到甲公司存在舞弊案爆发，A注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿。要求：根据审计工作底稿准则和会计师事务所质量控制准则，回答下列问题：(1)A注册会计师在归整审计档案时是否存在问题，并简要说明理由。(2) 在归整审计档案后，A注册会计师私下修改审计工作底稿是否存在问题，并简要 说明理由。(3)ABC会计事务所在保存审计工作底稿方面是否存在问题，简要说明理由，并简要 说明ABC会计师事务所应当对审计工作底稿实施哪些控制程序。参考答

28、案：(1)A注册会计师在归整审计档案时存在问题。审计工作底稿归档期限为审计报告日后60天内，该业务审计报告日为2月15日，完成归档日期为 5月15日，归档期限超过了60天。(2) 在归整审计档案后，A注册会计师私下修改审计工作底稿存在问题。一般情况下，审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的工作底稿，无论性质如何，均应当说明修改的具体理由，并有相关人员进行复核；修改现有工作底稿应该是对原记录信息不予删除(包括涂改、覆盖等方式)的前提下，采用新信息的方式予以修改。(3) ABC会计事务所在保存审计工作底稿方面存在问题。工作底稿应该自审计报告

29、日 起至少保存十年，在完成最终审计档案的归档工作后， 注册会计师不得在规定的保存期限届 满前删除或废弃审计工作底稿。10. ABC会计师事务所接受委托，承办XYZ公司2007年度财务报表审计业务。A和B注册会计师负责确定与交易类别、账户余额、列报与披露相关的实质性程序。A和B注册会计师针对XYZ公司销售与收款循环中的重要账项营业收入实施销售的截止测试其目的主 要在于确定XYZ公司主营业务收入的会计记录归属期是否正确：应记入本期或下期的营业 收入有否被推延至下期或提前至本期。要求：(1)请问A和B注册会计师实施哪些具体审计程序？(2) A和B注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有

30、着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款旧期 ；二是记账日期；三是发货日期(服务业则是提供劳务的 日期)。围绕上述三个重要日期，在审计实务中，A和B注册会计师可以考虑选择哪三条审计路线实施主营业务收入的截止测试？参考答案：要求：A和B注册会计师实施销售的截止测试的具体审计程序包括：(1)通过测试资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证，将应收账款和收入明 细账进行核对，同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额以 上的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象；(2) 复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常(如与正常水平相比)，并考虑是否

31、有必要追加截止程序；(3) 取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；(4) 结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售；(5) 调整重大跨期销售。要求：注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施主营业务收入的截止测试：一是以账簿记录为起点。从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。二是以销售发票为起点。 从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。具体做法是，抽取若干张在资产负

32、债表日前后开具的销售发票的存根，追查至发运凭证和账簿记录， 查明有无漏记收入现象。三是以发运凭证为起点。 从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账 簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。11. (一)资料：注册会计师 Z、Y已于2010月2月28日完成对A公司2009年度财 务报表的审计工作， 现已草拟审计报告。 审计报告日为3月25日。在复核审计工作底稿时， 存在以下情况：(1) 应收账款项目无法进行函证，也无法实施其他替代程序。(2)A公司自2009年1月1日将所有机械设备折旧方法由平均年限法改为年数总和法， 并已在财务报表附注中说明。(3) X公司2009年6月

33、状告A公司债权案已于 2010年2月17日审理完毕，A公司 将向X公司赔偿150万元，但A公司拒绝在2009年财务报表附注中做出调整。(4) 自2010年1月后，股市大幅下跌， A公司如果在3月25日将投资股票转让，将 导致570万元投资损失。A公司拒绝在2009年度财务报表中做出调整，只同意在报表附注中披露。(5) 存货计价方法由先进先出法变更为加权平均法，但未在财务报表附注中说明。(6) 除注册会计师认为应收账款中的17万元已成坏账，A公司未予接受调整建议外， 提请调整的其他5 780万元调整事项，A公司已作调整。(二)要求：请分别针对上述情况，指出Z、Y应发表哪种类型的审计意见，并说明理

34、由。参考答案：(1) 保留意见或无法表示意见。因应收账款无法进行函证， 也无法实施替代审计程序， 应属于审计范围收到限制。如应收账款数额不大，可发表保留意见；如应收账款数额巨大，应发表无法表示意见。(2) 无保留意见。企业会计准则 允许企业改变计提折旧的方法，但应在财务报表附 注中说明。(3) 保留意见。此事项属于第一类期后事项，应当调整2009年度财务报表。(3分)(4) 无保留意见。此事项为第二类期后事项，不要求被审计单位调整，但应在资产负 债表中予以披露。(5) 保留意见或否定意见。企业会计准则允许企业变更会计方法，但应该在财务报 表附注中予以注明。(6) 无保留意见。除金额17万元的调

35、整事项外，其他工作调整，无需在审计报告中说 明，17万元由于数额较少可不再发表保留意见。12.(一)资料：以下列示了注册会计师张青在审计中遇到的几种情况：(1)A公司拥有自购置之日起就大幅度增值的房屋一幢。资产负债表中将该房屋以现 行评估价列示，并已充分披露，该公司深信资产负债表中所列房屋评估较为合理。(2) B公司为非银行金融机构，已按照政府有关规定编制财务报表，但某些项目和 企业会计准则背离。这些项目所涉及的金额不大，且已在财务报表的附注中作了充分揭示。(3)C公司对各子公司都有股票投资。已查明，各项投资均以原始成本入账，但难以 审核各子公司，以查明资产负债表中长期股权投资数额的真实性。(

36、4)D公司正作为某诉讼案件的被告，一旦败诉，公司将要作出赔偿，公司已在财务报表附注中作了说明。(二)要求：请分别就上述情况，指出张青应出具何种意见类型的审计报告，并简要说 明理由。参考答案：(1) 保留意见审计报告。房屋应以原价表示，该公司以现行估价表示，违背了企业会 计准则的有关规定，审计报告中应予说明。(2) 无保留意见审计报告。虽然某些项目违背了会计准则，但符合国家应有关部门的 规定，且金额不大，又在报表附注中予以揭示。(3) 保留意见或无法表示意见的审计报告。无法实施对各子公司的审查，从而无法验 证公司长期股权投资数额的正确性。(4) 带强调事项段的无保留意见审计报告。因张青对本诉讼案

37、件的结果无法作出合理 估计，加之所审计的财务报表总体上是合法且公允的，因此有必要在审计报告中提醒读者， 使审计报告使用人在阅读财务报表时不应忽视这一不确定事项。13. ()资料：注册会计师王林已完成了对M公司2007年度财务报表的审计工作，现正草拟审计报告，假定 M公司2007年度的审计工作也由其完成。在复核审计工作底稿时， 除发现以下几种情况需要在编制审计报告加以考虑外，其他方面均符合出具无保留意见审计报告的要求。(1)M公司2007年末产成品期末余额多计 10 000元，影响了当年利润，该公司未予 调整。(2)M公司从2007年7月份起对产成品发出计价方法由先进先出法改为加权平均法， 使当

38、年主营业务成本上升 15 000元，这一变化未在财务报表中说明，确定应纳税所得额时 也未作调整。(3) 一些应收账款账户余额无法实施函证程序，但已运用其他审计程序进行了验证。(4) M公司2007年6月30日曾向某银行取得1 000万元长期贷款，用于构建固定资产。贷款合同限定，须到 2009年12月31日后，获取的利润方可支付现金股利。对此， M 公司不愿在财务报表附注中予以说明。(二)说明上述各项情况对审计报告的影响。参考答案：(1) 产成品余额多计 10 000元，影响了 2007年的利润。对于这一未调整事项，经判 断如属重大事项应发表保留意见；如属非重大事项，可签发无保留意见审计报告。(

39、2) 变更产成品计价方法未在财务报表中说明，应判断对财务报表影响如何，影响较 大，应发表保留意见；影响不大，可发表无保留意(3) 因执行其他审计程序对应收账款余额进行了验证，因此，不影响审计报告表述， 应发表无保留意见。(4) 由于贷款合同的限制，该公司将在较长时期内不能用支付现金股利，对公司股东 和债权人利益均有影响，该公司不愿披露，对此应发表保留意见审计报告。14.(一)资料：假设下列的审计环境都是相互独立的：(1) 在对A公司的审计过程中，发现存货存在严重高估的可能性。但当注册会计师要进一步执行审计程序以证实存货高估的数量和金额时，A公司拒绝提供合作。(2) 注册会计师是在 B公司会计年

40、度结束日之后才被聘请对该公司进行审计的，所以无法对B公司的期末存货进行盘点。对于B公司来说，存货项目非常重要。注册会计师设法通过执行替代程序获取充分、适当的审计证据。审计工作完成后，注册会计师认为会计报表的编制符合企业会计准则的规定，公允的反映了B公司的财务状况、经营成果和现金流量情况。(3) 会计年度结束后大约四个星期，C公司的一家主要购货商宣告破产。注册会计师在对应收账款进行函证时，这个购货商确定了其所欠的金额，因此C公司拒绝对应收账款期末余额做出调整或者进行披露。该客户所欠的应收账款占流动资产总额的10%，是当年净利润的30%。(4) D公司原来采用购置运输车辆的经营政策。今年D公司决定

41、不再购置运输车辆，改为租赁所需的车辆。会计政策也相应改为融资租赁的会计处理方法。该会计政策变更已经在会计报表中作了充分的披露。(二)要求：请分别针对上述情况， 说明注册会计师应发表的审计意见类型，并说明理由。参考答案：(1)由于存货的审计范围受到A公司人为的限制，审计人员无法获取充分适当的审计证据。因此，可视存货可能高估的金额大小发表保留意见或者无法表示意见的审计报告。(2) 通常存货的盘点应该在会计年度结束日前几天进行。如果无法在会计年度结束日 之前对存货进行盘点，审计人员应设法执行替代程序，如在会计年度结束日之后盘点存货，并调整会计年度结束日之后到盘点日之间的存货收发业务，借以推断资产负债

42、表日存货的余额。如果审计人员对执行替代程序所获得的审计证据表示满意，应该发表无保留意见的审计报告。(3) 第三种情况属于资产负债表日后事项的第一类事项，审计人员应提请C公司调整 坏账准备的余额。现在 C公司拒绝做出调整，审计人员可根据坏账准备的重要性水平发表保留意见或者否定意见的报告。(4)D公司的相应会计政策做出变更并在报表附注种对会计政策变更的性质及影响做 出说明，可发表无保留意见的审计报告。15.()资料：注册会计师陈红于 2008年3月10日完成对A公司2007年度会计报 表的审计工作，现已草拟审计报告。 按审计业务约定书要求， 审计报告应于3月21日提交。 在复核审计工作底稿时，存在

43、以下情况：(1)A公司自2007年1月1日将所有机器设备的折旧方法由平均年限法改为年数总和 法，并已在会计报表附注中说明。(2)K公司2007年6月状告A公司债权案已于 2008年2月17日审理完毕，A公司 将向K公司赔偿250万元，但A公司拒绝在2007年会计报表中做出调整。(3) 自2008年1月后，股市大幅下跌，A公司如果在3月21日将股票转让，将导致 570万元的投资损失。A公司拒绝对2007年度会计报表中做出调整，只同意在财务报表附 注中披露。(4) 在对A公司的审计过程中，发现存货存在严重高估的可能性。但是当注册会计师要进一步执行审计程序以证实存货高估的数量和金额时，A公司拒绝提供

44、合作。(二)要求：请分别针对上述情况， 指出陈红应发表哪种类型的审计意见，并说明理由。参考答案：(1)无保留意见。企业会计准则 允许企业改变计提折旧的方法，但应在会计报表附 注中说明。(2) 保留意见。此事项属于第一类资产负债表日后调整事项，应当调整2007年度会计 报表。(3) 无保留意见。此事项为第二类资产负债表日后事项，不要求被审计单位调整2007 年度的财务报表，只需在报表附注中披露。注册会计师应在意见段之后增加说明段。(4)由于审计人员对存货的审计范围受到A公司人为的限制，无法获取充分适当的审计证据。因此，可视存货可能高估的金额大小发表保留意见或者无法表示意见的审计报告。16.上市公

45、司甲公司系 ABC会计师事务所的常年审计客户。2010年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2010年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和 ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：(1)ABC会计师事务所委派 A注册会计师担任甲公司 2010年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任甲公司2004年度至2008年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2009年度财务报表审计项目合伙人。(2)2010年9月15日，甲公司收购了乙公司 80%的股权，乙公司成为其控股子公司。A注册会计师自2009年1月1日起担任乙公司的

46、独立董事，任期5年。(3)B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人， 与A注册会计师同处一个业务部门。2010年3月1日，B注册会计师购买了甲公司股票5 000股，每股10元，由于尚未出售该股票，ABC会计师事务所未委派 B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。(4) 丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总 监。(5) 甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于2010年2月10日离开甲公司，加入 ABC会计师事务所。(6) 2010年2月25日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。 要求：针对上述(1 )至(6)项，逐项指

47、出 ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会 计师职业道德守则，并简要说明理由。参考答案：(1)违反职业道德守则。如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审 计合伙人任职时间不得超过五年。在任期结束后的两年内，该关键审计合伙人不得再次成为 该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人。A注册会计师在2008年任期结束后，未满两年，即再次担任审计合伙人，不符合职业道德守则的规定。(2) 违反职业道德守则。如果由于合并或收购，某一实体成为审计客户的关联实体，会计师事务所应当识别和评价其与该关联实体以往和目前存在的利益或关系，并在考虑可能的防范措施后确定是否影响独立性，以及在合并或收购生效日

48、后能否继续执行审计业务。而A担任乙公司的独立董事， 将因自我评价和自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有任何防范措施可以能够将其降低至可接受的水平。(3) 违反职业道德守则。当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时，如果其他合伙人或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。(4) 违反职业道德守则。如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务，只有把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降低至可接受的

49、水平。上市公司的母公司属于上市公司的关联实体，应当包括在事务所的审计客户的范畴内。(5 )不违反职业道德守则。D虽然曾在甲公司工作，但其为人力资源部负责员工的培训工作，不能对甲公司的财务报表施加重大影响，因此不违反职业道德守则的规定。(6)违反职业道德守则。XYZ事务所与ABC会计师事务所同属于同一网络事务所，如 果某一会计师事务所被视为网络事务所，应当对网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。XYZ事务所提供内部控制设计属于承担管理层职责的内部审计服务，将产生严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。17. ABC会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司2010年度账

50、务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。在制定审计计划时，A注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司 2010年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审 计程序。在审计过程中， A注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿，并委派其所 在业务部的B注册会计师负责甲公司项目质量控制复核。项目组内部在某项重大问题上存 在分歧，经主任会计师批准，A注册会计师出具了审计报告。在审计报告出具后，B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核，没有发现重大问题。要求：针对上述情形，指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。参考答案：(1) “A注册会计师根据

51、其审计甲公司的多年经验，认为甲公司2010年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序”是错误的。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。由于内部控制的固有限制，重大错报风险不可能降低为零。 此外，根据风险评估准则的规定， 注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序，并要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩。(2) “A注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿是错误的。确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，而不是由成员直接相互复核底稿。(3) “A注册会计师委派其所在业务部的B注册会计师负责甲公司项目质量控

52、制复核”是错误的。项目质量控制复核人员符合下列规定：如果可行，不由项目合伙人挑选；在复核其间不以其他方式参与该业务；不代替项目组进行决策； 不存在可能损害复核人员客观性的其他情形。A作为项目合伙人委派其所在业务部的B注册会计师作为项目质量控制复核人员会有损复核人员客观性。(4) 项目组内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师批准，A注册会计师出具 了审计报告”是错误的。在出现重大问题分歧时，只有意见分歧问题得到解决，项目合伙人 才能出具报告。而不是由主任会计师批准。(5) 在审计报告出具后，B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核 ”是错误 的。项目质量控制复核时，应当选取与项目组作出重

53、大判断及形成结论有关的底稿，而不能 随机选取底稿；会计师事务所的政策和程序应当要求在出具报告前完成项目质量控制复核，不能在审计报告出具后才进行复核。18.A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在审计过程中，A注册会计师遇到下列事项：（1）甲公司拥有3家子公司，分别生产不同的饮料产品。甲公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于5%，但甲公司董事会仍要求管理层将2010年度主营业务收入增长率确定为 8%。管理层编制的甲公司 2010年度 财务报表显示，已按计划实现收入。（2）甲公司管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂 钩。（3）在以前年度审计中， A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风 险领域。（4）在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调 整进行测试时，A注册会计师向参与财务报告