第三篇__行政单位会计201109

1、第三篇第三篇 行政单位会计行政单位会计第十章第十章 行政单位会计概述行政单位会计概述一、行政单位及行政单位会计的概念一、行政单位及行政单位会计的概念P153二、行政单位会计组织系统二、行政单位会计组织系统三、行政单位会计科目三、行政单位会计科目 第十一章 行政单位的收入行政单位的收入是行政单位为开展业行政单位的收入是行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。务活动，依法取得的非偿还性资金。 包括拨入经费、预算外资金收入和包括拨入经费、预算外资金收入和其他收入。其他收入。第一节 拨入经费的核算拨入经费是指行政单位按照经费领报关系，由拨入经费是指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位

2、拨入的预算经费。财政部门或上级单位拨入的预算经费。 领拨经费的原则：领拨经费的原则： 1.按单位预算和用款计划取得拨入经费；按单位预算和用款计划取得拨入经费； 2.按业务活动进度和资金结余情况申请拨按业务活动进度和资金结余情况申请拨款；款； 3.坚持按用途申请取得拨入经费坚持按用途申请取得拨入经费 4.坚持按预算级次申请取得拨入经费坚持按预算级次申请取得拨入经费 行政单位应设置行政单位应设置“拨入经费拨入经费”科目，科目，核算行政单位按照经费领报关系，核算行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算由财政部门或上级单位拨入的预算经费。该科目属于收入类科目经费。该科目属于收入类科目（

3、1 1）财政直接支付方式下拨入经费的核算）财政直接支付方式下拨入经费的核算行政单位根据部门预算和用款计划，需要支行政单位根据部门预算和用款计划，需要支付时向财政部门提出直接支付申请，财政审付时向财政部门提出直接支付申请，财政审核无误后，通过财政零余额账户支付款项给核无误后，通过财政零余额账户支付款项给收款人。收款人。行政单位收到财政零余额账户代理银行转来行政单位收到财政零余额账户代理银行转来直接支付通知书时，确认拨入经费和经费支直接支付通知书时，确认拨入经费和经费支出。出。（2 2）财政直接支付方式下拨入经费的核算）财政直接支付方式下拨入经费的核算例1 财政部门为某行政单位支付了日常行财政部门

4、为某行政单位支付了日常行政活动的经费政活动的经费30000元。收到代理银行转来元。收到代理银行转来财政直接支付通知书时，行政单位会计分录：财政直接支付通知书时，行政单位会计分录： 借：经费支出借：经费支出 30 000 贷：拨入经费贷：拨入经费 30 000例例2某行政单位通过财政直接支付购入电脑某行政单位通过财政直接支付购入电脑一批，价款一批，价款80 000元。元。 借：经费支出借：经费支出 80 000 贷：拨入经费贷：拨入经费 80 000同时：同时： 借：固定资产借：固定资产 80 000 贷：固定基金贷：固定基金 80 000例3 财政直接支付工资财政直接支付工资 P161行政单位

5、收到财政部门委托代理银行转来行政单位收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书和相关的原始的财政直接支付入账通知书和相关的原始凭证，行政单位会计分录为：凭证，行政单位会计分录为： 借：经费支出借：经费支出 贷：应付工资（离退休费）贷：应付工资（离退休费） 同时：同时： 借：应付工资（离退休费）借：应付工资（离退休费） 贷：拨入经费贷：拨入经费例4 财政部门为某行政单位支付了日常行财政部门为某行政单位支付了日常行政运行所需要的一批办公用品政运行所需要的一批办公用品30000元，该元，该批材料已经验收入库，收到代理银行转来财批材料已经验收入库，收到代理银行转来财政直接支付通知书时，行政单

6、位会计分录：政直接支付通知书时，行政单位会计分录： 借：库存材料借：库存材料 30 000 贷：拨入经费贷：拨入经费 30 000（2）财政授权支付方式下拨入经费取得的核算行政单位根据部门预算和用款计划，需要行政单位根据部门预算和用款计划，需要支付时向财政部门申请财政授权支付用款支付时向财政部门申请财政授权支付用款额度，财政审核无误后，将财政授权支付额度，财政审核无误后，将财政授权支付用款额度下达给行政单位零余额账户代理用款额度下达给行政单位零余额账户代理银行。银行。行政单位收到单位零余额账户代理银行转行政单位收到单位零余额账户代理银行转来财政授权支付额度到账通知书时，确认来财政授权支付额度到

7、账通知书时，确认拨入经费。拨入经费。（2 2）财政授权支付方式下拨入经费）财政授权支付方式下拨入经费取得的核算取得的核算财政授权额度时：财政授权额度时： 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费贷：拨入经费行政单位用授权支付额度购入固定资产时行政单位用授权支付额度购入固定资产时 借：经费支出借：经费支出 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度同时：同时： 借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金注意：注意：如果有基金预算经费在明细账中登记。如果有基金预算经费在明细账中登记。（3）财政实拨资金方式下拨入经费）财政实拨资金方式下拨入经费的核算的核算行政单位根据部门

8、预算和用款计划，按行政单位根据部门预算和用款计划，按规定的时间向财政部门提出资金拨入请规定的时间向财政部门提出资金拨入请求，财政审核无误后，将财政资金直接求，财政审核无误后，将财政资金直接拨入给行政单位开户银行。拨入给行政单位开户银行。行政单位收到单位开户银行转来财政资行政单位收到单位开户银行转来财政资金到账通知书时，确认拨入经费。金到账通知书时，确认拨入经费。财政部门或上级主管部门财政部门或上级主管部门 拨来经费时记：拨来经费时记： 借：银行存款借：银行存款 贷：拨入经费贷：拨入经费年终，拨入经费累计数转入年终，拨入经费累计数转入“结余结余”账户账户 借：拨入经费借：拨入经费 贷：结余贷：结

9、余例5 某行政单位未纳入国库单一账户制度某行政单位未纳入国库单一账户制度核算，收到开户银行转来收款通知，收到核算，收到开户银行转来收款通知，收到财政部门拨入的预算经费财政部门拨入的预算经费100000元。元。 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：拨入经费贷：拨入经费 100 000 注意：在实际拨付资金情况下，事业单位也注意：在实际拨付资金情况下，事业单位也可能是收到从上级主管部门转拨的财政预可能是收到从上级主管部门转拨的财政预算资金。算资金。第二节第二节 预算外资金收入预算外资金收入 预算外资金收入是指财政部门按规定预算外资金收入是指财政部门按规定从财政专户核拨给行政单位的预算外资

10、金从财政专户核拨给行政单位的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴预算外资金和部分经财政部门核准不上缴预算外资金财政专户、而直接由行政单位按计划使用财政专户、而直接由行政单位按计划使用的预算外资金。的预算外资金。 核算设置核算设置“预算外资金收入预算外资金收入”科目。科目。 该科目属收入类科目，该科目属收入类科目， 平时贷方余额反平时贷方余额反映预算外资金收入的累计数。年终结账映预算外资金收入的累计数。年终结账时将本科目贷方余额全数转入时将本科目贷方余额全数转入“结余结余”科目，结转后本科目无余额。科目，结转后本科目无余额。主要账务处理如下：主要账务处理如下：(1)(1)全额上缴的预算外资金的账

11、务处理全额上缴的预算外资金的账务处理取得预算外资金时：取得预算外资金时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 上缴财政专户时：上缴财政专户时： 借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 贷：银行存款贷：银行存款 收到财政按计划拔还时：收到财政按计划拔还时： 借：银行存款借：银行存款 贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入(2)(2)主管部门转拨下属单位预算外资金收入的主管部门转拨下属单位预算外资金收入的账务处理：账务处理： 主管部门收到财政专户核拨的属于应返还主管部门收到财政专户核拨的属于应返还所属所属单位的预算外资金时：单位的预算外资金时： 借：银行存款借：银行存款 贷

12、：暂存款贷：暂存款 将暂存的预算外资金转拨给所属单位时：将暂存的预算外资金转拨给所属单位时： 借：暂存款借：暂存款 贷：银行存款贷：银行存款（3 3）按比例上缴预算外资金）按比例上缴预算外资金 收到时：收到时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款( (应缴部分应缴部分) ) 预算外资金收入预算外资金收入( (留用部分留用部分) )将应缴部分上缴时：将应缴部分上缴时： 借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 贷：银行存款贷：银行存款（4 4）收支结余上缴预算外资金的财务处理）收支结余上缴预算外资金的财务处理收到时：收到时： 借：银行存款借：银行存款 贷：预算外资金收入贷

13、：预算外资金收入( (全额全额) ) 定期结算应缴预算外资金结余时：定期结算应缴预算外资金结余时： 借：预算外资金收入借：预算外资金收入 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 上缴时：上缴时： 借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 贷：银行存款贷：银行存款(5)(5)年终转账时的财务处理：年终转账时的财务处理： 年终，将预算外资金收入转入年终，将预算外资金收入转入“结余结余”账户。账户。 借：预算外资金收入借：预算外资金收入 贷：结余贷：结余第三节 其他收入的核算 其他收入是指行政单位按规定收取的其他收入是指行政单位按规定收取的各种收入及其他来源形成的收入。即各种收入及其他来源形成的收入。即行

14、政单位除上述范围以外的各项收入。行政单位除上述范围以外的各项收入。包括行政单位在业务活动中取得的不包括行政单位在业务活动中取得的不必上缴财政的零星杂项收入、有偿服必上缴财政的零星杂项收入、有偿服务收入、有价证券及银行存款的利息务收入、有价证券及银行存款的利息收入等。收入等。 例例1 1，某行政单位收到购买国库券的利息收，某行政单位收到购买国库券的利息收入入50005000元。元。 借：银行存款借：银行存款 50005000 贷：其他收入贷：其他收入 50005000例例2 2，某行政单位出售废品，获得废品变价收，某行政单位出售废品，获得废品变价收入入100100元。元。 借：现金借：现金 10

15、0100 贷：其他收入贷：其他收入 100100例例3 3，某行政单位将多收的款项，某行政单位将多收的款项500500元退还元退还给原缴款单位。给原缴款单位。 借：其他收入借：其他收入 500500 贷：银行存款贷：银行存款 500500例例4 4，年终，将，年终，将“其他收入其他收入”科目贷方余额科目贷方余额5000050000元转入元转入“结余结余”科目。科目。 借：其他收入借：其他收入 50 00050 000 贷：结余贷：结余 5000050000第十二章 行政单位的支出 第一节第一节 经费支出经费支出行政单位支出是指行政单位为开展业务活行政单位支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各

16、项资金耗费及损失。动所发生的各项资金耗费及损失。行政单位支出的分类见课本行政单位支出的分类见课本P174180P174180经费支出的核算经费支出的核算 经费支出是指行政单位在业务活动过经费支出是指行政单位在业务活动过程中发生的各项实际支出，是向上级主管程中发生的各项实际支出，是向上级主管部门或财政部门办理支出报销的依据，是部门或财政部门办理支出报销的依据，是行政单位会计的主要核算对象。行政单位会计的主要核算对象。分类：分类： 1 1按支出性质分类按支出性质分类 2. 2. 按开支对象分类按开支对象分类 为了核算行政单位在业务活动中发生的各为了核算行政单位在业务活动中发生的各项支出，应设置项支

17、出，应设置“经费支出经费支出”科目。该科科目。该科目属支出类科目；目属支出类科目； “ “经费支出经费支出”明细账应按基本支出和项明细账应按基本支出和项目支出分设二级科目，另外，有财政基金目支出分设二级科目，另外，有财政基金预算经费安排的支出也应在明细账中分开预算经费安排的支出也应在明细账中分开核算核算经费支出经费支出借借贷贷经费开支的发经费开支的发生或增加生或增加经费开支的经费开支的核销或减少核销或减少期末余额：期末余额：经费支出经费支出的累计数的累计数结余结余行政单位发生经费支出时记：行政单位发生经费支出时记：借：经费支出借：经费支出 贷：拨入经费贷：拨入经费 （零余额账户用款额度）（零余

18、额账户用款额度） （现金（现金/ /银行存款）银行存款） （库存材料（库存材料/ /暂存款暂存款/ /暂付款）暂付款）第二节 拨出经费的核算 拨出经费是指行政单位按核定预算将拨出经费是指行政单位按核定预算将财政或上级单位拨入的经费，按预算级财政或上级单位拨入的经费，按预算级次转拨给下属预算单位的资金。次转拨给下属预算单位的资金。 行政单位只有在财政实拨资金的方式行政单位只有在财政实拨资金的方式下才设置下才设置“拨出经费拨出经费”科目。科目。该科目属该科目属支出类科目。支出类科目。 “ “拨出经费拨出经费”明细账应按基本支出和明细账应按基本支出和项目支出分设二级科目。项目支出分设二级科目。拨出经

19、费拨出经费借借贷贷拨出经费的发拨出经费的发生或增加生或增加拨出经费的收拨出经费的收回或减少回或减少期末余额：拨期末余额：拨出经费的累计出经费的累计数数结余结余拨出经费时记：拨出经费时记：借：拨出经费借：拨出经费 贷：银行存款贷：银行存款收回拨出经费时记：收回拨出经费时记：借：银行存款借：银行存款 贷：拨出经费贷：拨出经费年终时，拨出经费的借方余额全额转入年终时，拨出经费的借方余额全额转入“结余结余”账户账户例例1 1，某主管部门通过银行拨给所属，某主管部门通过银行拨给所属A A单位单位本月经费本月经费30 00030 000元。元。 借：拨出经费借：拨出经费 30 000 30 000 贷：银

20、行存款贷：银行存款 30 00030 000例例2 2，年终，将，年终，将“拨出经费拨出经费”科目余额科目余额200000200000元转入元转入“结余结余”科目。科目。 借：结余借：结余 200 000200 000 贷：拨出经费贷：拨出经费 200 000200 000第三节 结转自筹基建的核算结转自筹基建是指行政单位经批准用拨入结转自筹基建是指行政单位经批准用拨入经费经费 拨款以外的资金安排基本建设，其所拨款以外的资金安排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。筹集并转存建设银行的资金。 设置设置“结转自筹基建结转自筹基建”科目。该科目科目。该科目属支出类科目，年终转账时，应将本科目属支

21、出类科目，年终转账时，应将本科目借方余额全数转入借方余额全数转入“结余结余“科目，结转后，科目，结转后，本科目年终无余额。本科目年终无余额。例例1 1，某行政单位将自筹的基本建设资，某行政单位将自筹的基本建设资金金30000003000000元转存建设银行。元转存建设银行。 借：结转自筹基建借：结转自筹基建 3 000 0003 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 0003 000 000例例2 2，某行政单位用自筹的基本建设资金建，某行政单位用自筹的基本建设资金建设的某工程现已完工，剩余资金设的某工程现已完工，剩余资金200000200000元已元已收回。收回。 借：银行存

22、款借：银行存款 200 000200 000 贷：结转自筹基建贷：结转自筹基建 200 000200 000例例3 3，年终，结转，年终，结转“结转自筹基建结转自筹基建”借方借方余额余额2 800 0002 800 000元。元。 借：结余借：结余 2 800 0002 800 000 贷：结转自筹基建贷：结转自筹基建 2 800 0002 800 000第十三章 行政单位的净资产 行政单位的净资产是行政单位资产行政单位的净资产是行政单位资产减负债和收入减支出的差额。减负债和收入减支出的差额。包括固定基金和结余。包括固定基金和结余。结余的明细科目结余结余财政一般预算经费结余财政一般预算经费结余

23、结余结余财政政府性基金预算经费结余财政政府性基金预算经费结余在这两个二级科目下再分设两个明细科目：在这两个二级科目下再分设两个明细科目： 基本支出结余；基本支出结余； 项目支出结余。项目支出结余。第一节第一节 固定基金的核算固定基金的核算 固定基金是行政单位固定资产所固定基金是行政单位固定资产所占用的基金。它体现国家对固定资产的占用的基金。它体现国家对固定资产的所有权。行政单位的固定资产不提折旧，所有权。行政单位的固定资产不提折旧，所以，固定基金的数额和固定资产的数所以，固定基金的数额和固定资产的数额始终是相等的。额始终是相等的。例例1，新建办公楼一幢，总造价，新建办公楼一幢，总造价50000

24、00元，元，已交付使用。已交付使用。 借：固定资产借：固定资产 5000000 贷：固定基金贷：固定基金 5000000例例2，某行政单位无偿调入图书一批，价值，某行政单位无偿调入图书一批，价值5000元。元。 借：固定资产借：固定资产 5000 贷：固定基金贷：固定基金 5000例例3，某行政单位有偿调出不需用的办公设，某行政单位有偿调出不需用的办公设备，其账面价值为备，其账面价值为15000元元.售价为售价为12000元。元。 借：固定基金借：固定基金 15000 贷：固定资产贷：固定资产 15000 借：银行存款借：银行存款 12000 贷：其他收入贷：其他收入 12000第二节 结余的

25、核算结余是行政单位各项收入与支出相抵结余是行政单位各项收入与支出相抵后的余额。后的余额。 为了核算行政单位年度各项收支为了核算行政单位年度各项收支相抵后的累计余额，应设置相抵后的累计余额，应设置“结余结余”科目。该科目属净资产类科目科目。该科目属净资产类科目借：拨入经费借：拨入经费 预算外资金收入预算外资金收入 其他收入其他收入 贷：结余贷：结余借：结余借：结余 贷贷: : 经费支出经费支出 拨出经费拨出经费 结转自筹基建结转自筹基建第十四章 行政单位资产和负债资产类科目有：现金资产类科目有：现金 ，银行存款，有，银行存款，有价证券，暂付款，固定资产，库存材价证券，暂付款，固定资产，库存材料等

26、料等负债类科目有：应缴预算款，应缴财负债类科目有：应缴预算款，应缴财政专户款，暂存款政专户款，暂存款第一节第一节 流动资产流动资产资产是行政单位占有或使用的，能资产是行政单位占有或使用的，能以货币计量的经济资源。以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。包括各种财产、债权和其他权利。 行政单位的资产通常按流动性及行政单位的资产通常按流动性及存在形态分为流动资产、有价证券和存在形态分为流动资产、有价证券和固定资产。固定资产。一、流动资产的核算一、流动资产的核算流动资产是指行政单位占有或流动资产是指行政单位占有或者使用的可以在一年内变现或耗用者使用的可以在一年内变现或耗用的资产，包括现金

27、、银行存款、零的资产，包括现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额余额账户用款额度、财政应返还额度、暂付款和库存材料等。度、暂付款和库存材料等。（一）现金（一）现金例例1 1，某机关从财政部门为本单位开设的零余额，某机关从财政部门为本单位开设的零余额账户中提取现金账户中提取现金20002000元准备购买办公用品。元准备购买办公用品。 借：现金借：现金20002000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度20002000例例2 2，该单位用现金，该单位用现金500500元购买办公用品。元购买办公用品。 借：经费支出借：经费支出500500 贷：现金贷：现金500500例例3 3，

28、某单位将现金，某单位将现金20002000元送存银行。元送存银行。借：银行存款借：银行存款20002000 贷：现金贷：现金20002000例例4 4，某行政单位变卖废品收入现金，某行政单位变卖废品收入现金100100元。元。借：现金借：现金100100 贷：其他收入贷：其他收入100100 （二）银行存款的核算（二）银行存款的核算 行政单位的银行存款是指行行政单位的银行存款是指行政单位存入银行和其他金融机构政单位存入银行和其他金融机构的款项。的款项。 纳入国库单一账户制度改革的纳入国库单一账户制度改革的行政单位，其银行存款主要是存行政单位，其银行存款主要是存放放非财政预算资金非财政预算资金。

29、例例5 5，某行政单位未纳入国库单一账户制度改，某行政单位未纳入国库单一账户制度改革，开出转账支票，购进办公用品革，开出转账支票，购进办公用品15001500元，元，直接投入使用。直接投入使用。 借：经费支出借：经费支出 15001500 贷：银行存款贷：银行存款 15001500例例6 6，该行政单位收到上级拨入的经费，该行政单位收到上级拨入的经费1010万元。万元。 借：银行存款借：银行存款 100 000100 000贷：拨入经费贷：拨入经费 100 000100 000例例7 7，上例中的该行政单位向所属，上例中的该行政单位向所属单位转拨经费单位转拨经费5 5万元。万元。借：拨出经费借

30、：拨出经费 5000050000 贷：银行存款贷：银行存款 5000050000已纳入单一账户制度改革的行政单位：已纳入单一账户制度改革的行政单位：银行存款仅包括非财政资金。银行存款仅包括非财政资金。纳入单一账户制度改革的行政单位除纳入单一账户制度改革的行政单位除了银行存款外，还需要设置：了银行存款外，还需要设置： 零余额账户用款额度；零余额账户用款额度； 财政应返财政应返还额度还额度财政为行政单位在商业银行开设单位零余额财政为行政单位在商业银行开设单位零余额账户，该账户用于财政部门对行政单位的账户，该账户用于财政部门对行政单位的授权支付。授权支付。1、财政向行政单位的零余额账户的代理银行、财

31、政向行政单位的零余额账户的代理银行下达零余额账户用款额度；下达零余额账户用款额度；2、行政单位根据经批准的单位预算和用款计、行政单位根据经批准的单位预算和用款计划，自行向单位零余额账户的代理银行开划，自行向单位零余额账户的代理银行开具支付令，代理银行核实（预算和用款计具支付令，代理银行核实（预算和用款计划）后付款；划）后付款；3、代理银行付款后当日即与财政国库、代理银行付款后当日即与财政国库单一账户进行资金清算；单一账户进行资金清算；4、行政单位也可以从零余额账户提取、行政单位也可以从零余额账户提取现金；现金；5、零余额账户用款额度不是一个实存、零余额账户用款额度不是一个实存资金账户，但它是行

32、政单位可以随时资金账户，但它是行政单位可以随时使用的一项特殊的流动资产。使用的一项特殊的流动资产。财政直接支付财政在商业银行开设财政零余额账户，财政在商业银行开设财政零余额账户，用于财政的直接支付。也与行政单位有用于财政的直接支付。也与行政单位有关。关。1、行政单位根据批准的预算和用款计划购、行政单位根据批准的预算和用款计划购买物品和劳务时，向财政部门申请直接买物品和劳务时，向财政部门申请直接支付；支付；2、财政部门审核无误，向财政零余额账户、财政部门审核无误，向财政零余额账户的代理银行开具支付令，代理银行付款的代理银行开具支付令，代理银行付款后与国库单一账户清算；后与国库单一账户清算；3、只

33、有财政才能开具财政零余额只有财政才能开具财政零余额账户的支付令。因此行政单位在账户的支付令。因此行政单位在财政零余额账户中的用款额度或财政零余额账户中的用款额度或预算指标预算指标不能作为行政单位的流不能作为行政单位的流动资产反映和核算。动资产反映和核算。财政零余额账户由财政国库支付执财政零余额账户由财政国库支付执行机构核算。行机构核算。（三）零余额账户用款额度的核算行政单位设置行政单位设置“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”账账户进行核算：户进行核算：行政单位收到代理银行送来的财政授权支行政单位收到代理银行送来的财政授权支付用款额度时，借记该账户；行政单位开付用款额度时，借记该账户；行政单

34、位开具支付令或提取现金时，贷记该账户。该具支付令或提取现金时，贷记该账户。该账户余额表示尚未使用的授权支付额度。账户余额表示尚未使用的授权支付额度。零余额账户用款额度的核算例例1：某行政单位收到单位零余额账户代理：某行政单位收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书，反银行转来的财政授权支付到账通知书，反映行政单位获得财政授权支付额度映行政单位获得财政授权支付额度400 000元，行政单位应编制如下会计分录：元，行政单位应编制如下会计分录： 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 400 000 贷：拨入经费贷：拨入经费 400 000例例2 2：行政单位通过单位零余额账户购

35、买了一：行政单位通过单位零余额账户购买了一批办公用品，金额共计批办公用品，金额共计25 00025 000元，该办公元，该办公用品已经验收入库。行政单位应编制如下用品已经验收入库。行政单位应编制如下的会计分录：的会计分录： 借：库存材料借：库存材料 25 00025 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 25 00025 000例例3：某行政单位从财政部门为本单位在商业：某行政单位从财政部门为本单位在商业银行开设的零余额账户中提取现金银行开设的零余额账户中提取现金:800元，元，准备购买一些办公用品。准备购买一些办公用品。 借：现金借：现金 800 贷：零余额账户用款额度贷：零

36、余额账户用款额度 800（四）财政应返还额度财政应返还额度是年终零余额账户中的预财政应返还额度是年终零余额账户中的预算指标数与行政单位从零余额账户中的实算指标数与行政单位从零余额账户中的实际支用数之间的差额。际支用数之间的差额。包括财政零余额账户的财政应返还额和单包括财政零余额账户的财政应返还额和单位零余额账户的财政应返还额。位零余额账户的财政应返还额。财政部门对行政单位的财政应返还额度采财政部门对行政单位的财政应返还额度采用年度终了先注销次年再恢复的管理办法用年度终了先注销次年再恢复的管理办法。财政应返还额度的财政应返还额度的核算核算直接支付直接支付年终：行政单位根据本年度财政直接支付预算指

37、标年终：行政单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额：数与当年财政直接支付实际支出数的差额： 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：拨入经费贷：拨入经费次年：财政恢复额度时，行政单位不做会计处理；次年：财政恢复额度时，行政单位不做会计处理；实际使用该恢复的额度时：实际使用该恢复的额度时： 借：经费支出借：经费支出 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政应返还额度的核算核算授权支付授权支付年终：行政单位根据本年度财政授权支付额度数与年终：行政单位根据本年度财政授权支付额度数与当年财政授权支付实际支出数的差额：当年财政授权支付实际支出数的差额： 借：财政应返还额

38、度借：财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度如果本年度财政授权支付指标数大与零余额账户用如果本年度财政授权支付指标数大与零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额：款额度下达数，根据两者的差额： 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：拨入经费贷：拨入经费次年财政恢复授权支付额度时，行政单位做次年财政恢复授权支付额度时，行政单位做如下会计处理；如下会计处理； 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度实际使用该恢复的额度时：实际使用该恢复的额度时： 借：经费支出借：经费支出 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度核算举例某行政

39、单位已经纳入财政国库单一账户制某行政单位已经纳入财政国库单一账户制度改革。年终，本年度财政直接支付指标度改革。年终，本年度财政直接支付指标数数680000，财政直接支付实际支出数，财政直接支付实际支出数640000，两者差额为，两者差额为40000元。行政单位元。行政单位会计分录：会计分录： 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 40 000 贷：拨入经费贷：拨入经费 40 000某行政单位已经纳入财政国库单一账某行政单位已经纳入财政国库单一账户户制度改革。年终，本年度财政授权制度改革。年终，本年度财政授权支付指标数支付指标数680000，行政单位零余额，行政单位零余额账户代理银行实际收到零余

40、额账户用账户代理银行实际收到零余额账户用款额度款额度660000，本年度财政授权支付，本年度财政授权支付实际支出数实际支出数654000，两者差额为，两者差额为6000元。未收到的额度为元。未收到的额度为20000元，行政单元，行政单位会计分录如下：位会计分录如下：行政单位未收到指标指标数为行政单位未收到指标指标数为20000元：元： 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 20 000 贷：拨入经费贷：拨入经费 20 000行政单位未用完的额度为行政单位未用完的额度为6000元元 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 6 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 6 000下年初财

41、政恢复上年未下达授权支付额度和未用完的授权支付额度时行政单位：行政单位： 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度（五）暂付款的核算 暂付款项是行政单位在业务活动中暂付款项是行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位和本单位职与其他单位、所属单位和本单位职工发生的临时性待结算款项。一般工发生的临时性待结算款项。一般包括预付的材料、设备款、职工预包括预付的材料、设备款、职工预借的差旅费、报销单位领用的备用借的差旅费、报销单位领用的备用金等。金等。暂付款暂付款借借贷贷暂付款项的发暂付款项的发生及增加生及增加暂付款的结暂付款的结算或减少算或减少期末余额：期末余

42、额：尚未结算尚未结算和收回的和收回的暂付款项暂付款项行政单位发生暂付款项时记：行政单位发生暂付款项时记： 借：暂付款借：暂付款 贷：现金贷：现金 或银行存款或银行存款暂付款的结算或收回时记：暂付款的结算或收回时记： 借：经费支出借：经费支出 银行存款银行存款 现金现金 贷：暂付款贷：暂付款 例例1，某行政单位通过单位零余额账户，某行政单位通过单位零余额账户预付购买办公设备价款预付购买办公设备价款20 000元。元。借：暂付款借：暂付款x单位单位 20 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度20 000例例2 2，上例设备到货，总价值，上例设备到货，总价值3000030000元，开

43、出授元，开出授权支付令权支付令支付不足款项。支付不足款项。 借：经费支出一设备购置费借：经费支出一设备购置费 30 00030 000 贷：暂付款一贷：暂付款一x x单位单位 20 00020 000 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 10 00010 000 同时记：同时记： 借：固定资产借：固定资产30 00030 000 贷：固定基金贷：固定基金 30 00030 000例例3 3，李林出差预借差旅费，李林出差预借差旅费10001000元。元。 借：暂付款借：暂付款李林李林 10001000 贷：现金贷：现金 10001000例例4 4，李林出差归来，报销差旅费，李林出差归来，报销差

44、旅费800800元，余元，余款款200200元退回。元退回。 借：经费支出借：经费支出 800800 现金现金 200200 贷：暂付款贷：暂付款李林李林 10001000（六） 库存材料的核算库存材料是指行政单位大宗购入进入库库存材料是指行政单位大宗购入进入库存，并陆续耗用的行政用物资材料。如存，并陆续耗用的行政用物资材料。如备用的修理用材料、取暖材料和大宗办备用的修理用材料、取暖材料和大宗办公用品等。公用品等。如果品种不多、数量不大，不需大量库如果品种不多、数量不大，不需大量库存，可随用随买，不单独进行库存材料存，可随用随买，不单独进行库存材料核算，按购入数直接列支。核算，按购入数直接列支

45、。在库存材料的核算中，行政单位对购在库存材料的核算中，行政单位对购入、有偿调入的库存材料，分别以购入、有偿调入的库存材料，分别以购进价、调拨价作为入账价格。进价、调拨价作为入账价格。材料采购、运输过程中发生的差旅费、材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等运杂费等不计入不计入库存材料价格，直接库存材料价格，直接列入有关支出科目核算。列入有关支出科目核算。 当领用或发出材料时，材料管理部门当领用或发出材料时，材料管理部门就必须对材料价格进行计算，一般采就必须对材料价格进行计算，一般采取先进先出法或加权平均法确定其价取先进先出法或加权平均法确定其价值。值。购进材料时记：购进材料时记：借：库存材料

46、借：库存材料借：经费支出（借：经费支出（运杂费运杂费） 贷：银行存款贷：银行存款 （零余额账户用款额度）（零余额账户用款额度） （拨入经费）（拨入经费）出库领用时按先进先出法或加权平均法出库领用时按先进先出法或加权平均法计价，会计分录为：计价，会计分录为：借：经费支出借：经费支出 贷：库存材料贷：库存材料领用材料尚未用完退还时记：领用材料尚未用完退还时记：借：库存材料借：库存材料 贷：经费支出贷：经费支出例例1 1，某行政单位购入办公用材料一批，价款，某行政单位购入办公用材料一批，价款117 117 0000元，发生运杂费元，发生运杂费600600元。单位零余额账户支付。元。单位零余额账户支付

47、。 借：库存材料借：库存材料11 700 经费支出经费支出经常性支出经常性支出600 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 12 300例例2，某行政单位办公室领用材料一批，价，某行政单位办公室领用材料一批，价值值600元。元。借：经费支出借：经费支出600贷：库存材料贷：库存材料600材料盘盈、盘亏的核算材料盘盈、盘亏的核算例例3：某行政单位盘盈甲材料：某行政单位盘盈甲材料10件，每件估件，每件估价价20元，盘亏乙材料元，盘亏乙材料5件，每件单价件，每件单价30元。元。盘盈甲材料：盘盈甲材料：借：库存材料借：库存材料200贷：经费支出贷：经费支出200盘亏乙材料：盘亏乙材料：借：经费

48、支出借：经费支出150贷：库存材料贷：库存材料150二、 有价证券的核算由于行政单位是履行或代行国家职由于行政单位是履行或代行国家职能的单位，为维护行政单位在履行能的单位，为维护行政单位在履行公务时的公务时的公正性和独立性，公正性和独立性，行政单行政单位不宜购买企业债券或金融债券，位不宜购买企业债券或金融债券，更不宜于进行股票投资。行政单位更不宜于进行股票投资。行政单位购买有价证券必须遵守有关规定。购买有价证券必须遵守有关规定。1 1行政单位购买有价证券的管理原则行政单位购买有价证券的管理原则(1) (1) 新制度规定行政单位只能用结余资金购新制度规定行政单位只能用结余资金购买国债。买国债。(

49、2) (2) 有价证券按取得时的实际成本记账。收有价证券按取得时的实际成本记账。收益记入当期收入益记入当期收入其他收入。其他收入。(3)(3)购入的有价证券应作为货币资金妥善保购入的有价证券应作为货币资金妥善保管，做到账券相符。管，做到账券相符。*行政单位购买有价证券时，按照实际支付行政单位购买有价证券时，按照实际支付的款项记：的款项记： 借：有价证券借：有价证券 贷：银行存款贷：银行存款* *出售或转让及到期兑付本息时记：出售或转让及到期兑付本息时记： 借：银行存款借：银行存款 贷：有价证券（本金）贷：有价证券（本金） 其他收入（利息）其他收入（利息）例例2，某行政单位因急需用款，将尚未到期

50、，某行政单位因急需用款，将尚未到期的有价证券出售，实收价款为的有价证券出售，实收价款为120000元，元，该项有价证券的账面金额为该项有价证券的账面金额为110000元。元。 借：银行存款借：银行存款 120000 贷：有价证券贷：有价证券 110000 其他收入其他收入 10000例例3，某行政单位因急需用款，将账面金额为，某行政单位因急需用款，将账面金额为10000元的有证券出售，取得资金元的有证券出售，取得资金90 000元。元。 借：银行存款借：银行存款 90000 其他收入其他收入 10000 贷：有价证券贷：有价证券 10000三、固定资产的核算固定资产是指使用年限在一年以上，单位

51、价固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持其原来物质形态的资产。单价虽不足标准，持其原来物质形态的资产。单价虽不足标准，但耐用时间在一年以上的大批同类财产，也但耐用时间在一年以上的大批同类财产，也应视为固定资产进行管理。应视为固定资产进行管理。（一）固定资产的分类（一）固定资产的分类P215（二）固定资产的取得与计价（二）固定资产的取得与计价P215P215（三）固定资产的核算（三）固定资产的核算账户设置：账户设置：“固定资产固定资产”和和“固定基金固定基金”科科目。目。 “ “固定资产固定资产”属资产类科目属资产类科

52、目 “ “固定基金固定基金”属净资产类科目，核算行政属净资产类科目，核算行政单位固定资产所占用的基金。单位固定资产所占用的基金。例例1 1，某行政单位通过财政直接支付购买，某行政单位通过财政直接支付购买一批计算机，价款一批计算机，价款130 000130 000元，货已到。元，货已到。 借：经费支出借：经费支出130 000130 000 贷：拨入经费贷：拨入经费130 000130 000 同时：同时：借：固定资产借：固定资产 130 000130 000 贷：固定基金贷：固定基金 130 000 130 000 例例2，某行政单位收到捐赠的轿车一辆，同，某行政单位收到捐赠的轿车一辆，同类类

53、轿车的市场价格为轿车的市场价格为140000元，同时，该元，同时，该单位支付运杂费单位支付运杂费2000元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。借：经费支出借：经费支出2000贷：银行存款贷：银行存款2000同时：同时：借：固定资产借：固定资产142 000贷：固定基金贷：固定基金142 000调拨固定资产的核算 行政单位固定资产的调拨，分为无偿调拨和行政单位固定资产的调拨，分为无偿调拨和有偿调拨两种方式。有偿调拨两种方式。 有偿、无偿调出的固定资产，都要按有偿、无偿调出的固定资产，都要按其账面价值销账，借记其账面价值销账，借记 “固定基金固定基金”科科目贷记目贷记“固定资产固定资产”科目。有

54、偿调出的科目。有偿调出的固定资产还要按实际收到的价款，借记固定资产还要按实际收到的价款，借记“银行存款银行存款”，贷记，贷记“其他收入其他收入”。例例4 4，经主管部门批准，某行政单位将一台，经主管部门批准，某行政单位将一台原值为原值为160000160000元的旧汽车无偿调拨给外单位。元的旧汽车无偿调拨给外单位。 借：固定基金借：固定基金 160000160000 贷：固定资产贷：固定资产 160000160000例例5 5，某行政单位将一台原值，某行政单位将一台原值12 00012 000元的设元的设备有偿调给兄弟单位。取得价款备有偿调给兄弟单位。取得价款10 00010 000元。元。

55、借：固定基金借：固定基金12 00012 000 贷：固定资产贷：固定资产12 00012 000 有偿调出款：有偿调出款： 借：银行存款借：银行存款10 00010 000 贷：其他收入贷：其他收入10 00010 000毁损、报废固定资产的核算毁损、报废固定资产的核算报废、毁损的固定资产，按规定的程序报经报废、毁损的固定资产，按规定的程序报经批准后，按减少固定资产的账面价值销账。批准后，按减少固定资产的账面价值销账。报废、毁损固定资产清理过程中发生的净收报废、毁损固定资产清理过程中发生的净收入记入入记入“其他收入其他收入”科目，清理过程中所发科目，清理过程中所发生的费用，作为当期支出，记入

56、生的费用，作为当期支出，记入“经费支出经费支出”科目。科目。 例例6 6，某行政单位经批准报废一台复印机，某行政单位经批准报废一台复印机, ,原价原价40004000元，元，变价收入变价收入800800元，并以现金支付清理费元，并以现金支付清理费100100元。元。 按按账面原值销账：账面原值销账： 借：固定基金借：固定基金4 0004 000 贷：固定资产贷：固定资产4 0004 000 收到变价收入时：收到变价收入时： 借：银行存款借：银行存款500500 贷：其他收入贷：其他收入500500 支付清理费用时；支付清理费用时； 借：经费支出借：经费支出100100 贷：现金贷：现金1001

57、00盘亏的固定资产的核算盘亏的固定资产经批准后，按账面原值销账。盘亏的固定资产经批准后，按账面原值销账。例例8 8，某行政单位在财产清查中，发现盘亏设，某行政单位在财产清查中，发现盘亏设备一台，其账面原值为备一台，其账面原值为100 000100 000元。元。 借：固定基金借：固定基金 100 000100 000 贷：固定资产贷：固定资产 100 000 100 000 一、应缴预算款的核算一、应缴预算款的核算 （一）应缴预算款的主要内容（一）应缴预算款的主要内容应缴预算款是指行政单位在业务活动中按应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各种款项。这规定取得的应缴财政预

58、算的各种款项。这类款项主要有：类款项主要有：第二节行政单位负债的核算第二节行政单位负债的核算(1)纳入预算管理的政府性基金。纳入预算管理的政府性基金。(2)行政性收费收入。指按照国家规定，行政行政性收费收入。指按照国家规定，行政管理部门为发放各种证照、簿册而向有关管理部门为发放各种证照、簿册而向有关的个人和单位收取的工本费、手续费、商的个人和单位收取的工本费、手续费、商标注册费等。标注册费等。(3)罚没收入和没收财物变价款。罚没收入和没收财物变价款。 (4)其他应缴预算的资金其他应缴预算的资金（二）（二） 应缴预算款的管理要求应缴预算款的管理要求应缴预算收入是行政单位按规定应该上缴应缴预算收入

59、是行政单位按规定应该上缴政府预算的收入，应按下列要求加强管理。政府预算的收入，应按下列要求加强管理。 （1）依法收取。）依法收取。 （2）及时、足额上缴国库。）及时、足额上缴国库。（三）应缴预算款的核算（三）应缴预算款的核算为核算行政单位按规定取得并助入政为核算行政单位按规定取得并助入政府预算的款项，设置府预算的款项，设置“应缴预算款应缴预算款”科目。科目。收到应缴预算的款项时，负债形成，记贷收到应缴预算的款项时，负债形成，记贷方，上缴时，负债清偿，记借方，平时贷方，上缴时，负债清偿，记借方，平时贷方余额反映应缴末缴数。年终全部上缴后，方余额反映应缴末缴数。年终全部上缴后，本科目应无余额。本科目应无余额。未纳入国库单一账户核算，且未取消收未纳入国库单一账户核算，且未取消收入过渡账户的行政单位：入过渡账户的行政单位：取得预算资金时：取得预算