财务总监公开课程讲座《内部控制》

1、财务总监公开课程讲座内 部 控 制内 部 控 制引 言我国内部控制规范进程 独立审计准则-内部控制与审计风险 加强金融机构内部控制的指导原则 会计法-第27条 证券公司内部控制指引 内部会计控制规范-基本规范 内部会计控制规范-货币资金我国内部控制规范进程 内部控制审核指导意见2002 内部会计控制规范-采购及应付帐款2002 内部会计控制规范-销售及应收帐款2002 内部会计控制规范-工程项目（征求意见稿）2002内部会计控制的法律地位 会计法的配套法规之一 国家统一会计制度的组成部分 会计核算制度 会计机构和会计人员制度 会计工作管理制度 内部会计控制规范国家统一会计制度进程与框架会计准则

2、会计准则财务通则财务通则会计核算会计核算会计人员会计人员会计工作管理会计工作管理内部会计控制内部会计控制国家统一会计制度国家统一会计制度会计准则会计准则会计制度会计制度办法规定办法规定从业人员从业人员继续教育继续教育基础工作规范基础工作规范档案管理档案管理基本规范基本规范具体规范具体规范6内部会计控制结构 内部会计控制基本规范（一个） 总则 内部会计控制的目标和原则 内部会计控制的内容 内部会计控制的方法 内部会计控制的检查 内部会计控制具体规范（若干个）内部会计控制方法与内容一般关系如何控制如何控制内容：内容：对什么对什么控制控制方法：方法：内部会计控制方法与内容具体关系不相容职务分离不相容

3、职务分离授权批准授权批准会计系统会计系统实物保护实物保护全面预算全面预算风险防范风险防范内部报告内部报告电算系统电算系统内部审计内部审计货币资金货币资金筹筹 资资投投 资资采购与付款采购与付款销售与收款销售与收款实物资产实物资产工程项目工程项目担担 保保成本费用成本费用一、内部控制概述内部控制概念演变 内部牵制（40年代前） 内部会计控制和管理控制（70年代前） 内部控制结构（80年代） 内部控制成分（90年代）内部控制定义 内部控制受企业董事会、管理者和其他员工的影响，旨在为取得（1 1）经营效果和效率；（2 2）财务报告的可靠性；（3 3）遵守法规等目标 而提供合理保证的一种过程（Proc

4、essProcess）。对内部控制框架定义理解 主体 目标 作用 性质内部控制内容相互关系 监监控控控制活动控制活动风险评估风险评估控制环境控制环境信信息息沟沟通通信信息息沟沟通通内部控制内容1. 控制环境（ Control Environment ) 构成一个单位的氛围，影响单位内部人员控制其他成分的基础。内部控制内容 员工的诚实和职业道德； 员工的胜任能力； 董事会及监事会（审计委员会）的参与； 管理理念和经营作风； 组织机构； 权力和责任的规定； 人力资源政策及执行。内部控制内容2. 风险评估（ Risk Assessment ) 单位为取得其目的而确认的分析相关风险，以构成进行风险管理

5、的基础。内部控制内容风险来自： 经营环境的变化 聘用新的员工 采用新的或改良的信息系统 迅猛的发展速度 新技术的应用 新的行业、产品或经营活动的开发 企业改组 海外经营 新会计方法的采用内部控制内容3. 控制活动（ Control Activities ) 对所确认的风险采取必要措施，以保证单位目标实现的政策和程序。内部控制内容 业绩评价；信息处理控制；实物控制；职务分离。内部控制内容4. 信息与沟通（ Information and Communication ) 与财务报告目标相关的信息系统方法和记录。内部控制内容 确认、记录所有有效的经济业务； 序时详细记录经济业务，以便适当归类、提供会

6、计报告； 采用恰当的货币价值计量经济业务； 确定经济业务发生时期，并保证在合理会计期间记录经济业务； 在财务报告中恰当揭示经济业务内部控制内容5. 监控（ Monitoring ) 评价内部控制实施质量的过程，即对内部控制设置、运行及改进活动的评价。内部控制内容内部监督 自我评估 内部审计外部监督 与外部单位、机构进行信息交流。建立内部控制的动因 企业例外管理需要； 防止舞弊和欺诈行为； 现代审计程序的发展; ; 法制和政府的推动. .内部控制局限性 1. 成本效益考虑； 2. 异常活动超出设计范围； 3. 控制执行人员责任性不强； 4. 高层管理者自我违规操作; 5. 控制执行人员串通舞弊。

7、二、内部控制方法1 1、组织规划控制 法人治理结构 财务部门设置 财务人员委派 岗位职务分工法人治理结构 国外 欧洲大陆法 英美海洋法 国内 公司法要求 证监会上市公司治理准则要求 国务院国有企业监事会暂行条例要求法人治理结构 欧洲大陆法（二元理事会）股东大会股东大会董事会董事会监事会监事会经理经理法人治理结构 英美海洋法（一元理事会）股东大会股东大会董事会董事会经理经理审计委员会审计委员会法人治理结构 我国公司法股东大会股东大会监事会监事会董事会董事会经理经理法人治理结构 监事会的职权： 检查公司的财务 对董事、经理执行职务进行监督 提议召开临时股东大会法人治理结构 证监会上市公司治理准则要

8、求 设立独立董事和由独立董事任负责人的审计委员会 审计委员会的职权： 检查公司会计政策、财务状况和财务报告程序 与公司外部审计机构进行交流 对内部审计人员及其工作进行考核 对内部控制进行考核 检查、监督公司存在或潜在的各种风险 检查公司遵守法律、法规的情况法人治理结构股东大会股东大会审计委员会审计委员会董事会董事会监事会监事会经理经理完善法人治理结构设想股东大会股东大会审计委员会审计委员会董事会董事会监事会监事会经理经理财务机构设置 会计个体与会计主体 设置模式 独立型 分离型 托管型 设置模式的动态管理设置模式-独立企业财务机构财务机构设置模式-分离财务机构财务机构 财务机构企业分离分离其他

9、单位设置模式-托管托管企业财务机构其他单位会计人员委派 委派对象 个别财务人员 全部财务人员 委派管理 资格认定 职责权限 人事待遇 培训与考核 任期与轮换岗位职务分工 不相容职务的分离原则 若干个职务岗位如由一个人（部门）办理，可能发生错弊并可能掩盖错弊，对这些职务应当分离。不相容职务分离 授权批准职务 执行业务职务 会计记录职务 财产保管职务 监督审核职务不相容职务分离会计记录会计记录财产保管财产保管业务经办业务经办审核监督审核监督授权批准授权批准2 2、授权批准控制 （1 1）授权批准形式 一般授权 经办常规业务的授权 特殊授权 经办超出常规业务的授权授权批准控制（2）授权批准体系 授权

10、批准的范围 授权批准的层次 授权批准的责任 授权批准的程序（审批权限一览表）审批权限一览表董董事事长长总总经经理理副副总总经经理理 部部门门经经理理费费用用类类资资本本类类资资金金类类3 3、会计记录控制 （1 1）统一凭证设置 （2 2）统一会计科目 （3 3）统一会计政策 （4 4）规范核算流程（流程图）流程图流程图 -符号（符号（1）凭凭 证证处处 理理暂暂 存存永永 存存帐本帐本报表报表决决 策策内连接内连接外连接外连接流程线流程线说明说明YN流程图流程图 -符号（符号（2）NDANAD凭证凭证报表报表副副 本本帐帐 本本过帐过帐来源来源保保 存存按字母按字母保存保存按顺序按顺序保存保

11、存按日按日期期保存保存始始 点点签签 名名合合 并并注注 销销流程线流程线两种来源两种来源资料去向资料去向流程图流程图 -符号（符号（3）凭凭 证证帐本帐本报表报表保存保存作作 业业转记转记暂存暂存汇总汇总决决 策策去向去向来源来源连接连接流流 程程核对核对YN单位或人单位或人单位或人单位或人流程图绘制方法1、确定流程图式 （1）横式 （2）直式2、确定信息介质符号显示方式 （1）一次显示 （2）重复显示3、基本规则 （1）从左到右，从上到下 （2）介质符号在上，作业符号在下流程图绘制举例 某企业费用报销流程是某企业费用报销流程是: 首先由业首先由业务人员根据原始凭证编制报销凭证务人员根据原始

12、凭证编制报销凭证,经部经部门负责人审批后交会计部门审批门负责人审批后交会计部门审批,会计部会计部门编制付款凭证并送交出纳付款门编制付款凭证并送交出纳付款,出纳付出纳付款后登记日记帐款后登记日记帐,然后将付款凭证交会计然后将付款凭证交会计部门登记有关费用明细帐并归档部门登记有关费用明细帐并归档.部门部门作业作业经办经办流程图绘制举例 （续）流程图绘制举例 （续）业务部门业务部门会计部门会计部门出纳部门出纳部门制单审核付款记帐原始凭证报销单日记帐费用帐外单位审核审核付款业务部门业务部门会计部门会计部门财务部门财务部门审核审核审核审核记帐记帐出纳出纳流程图绘制举例 （续）4 4、实物保护控制一、限制

13、接近1 1、限制接近现金2 2、限制接近其他易变现资产3 3、限制接近存货实物保护控制 二、定期盘点 三、财产保险 四、财产记录5 5、职工素质控制 招聘程序 工作规范 定期培训 考核奖惩 信用保险 岗位轮换6、风险防范控制 筹资风险防范 投资风险防范 信用风险防范 结算风险防范 担保风险防范7 7、全面预算控制 预算体系建立（项目、标准、程序） 预算编制与审定 预算指标分解与责任落实 预算执行授权 预算实施监控 预算执行分析与调整 预算业绩考核企业目标企业目标资本预算投资预算投资预算利润目标利润目标成本预算成本预算直接成本预算直接成本预算经营预算销售预算销售预算间接成本预算间接成本预算购置处

14、置预算购置处置预算采购预算现金预算市场价格市场价格8 8、内部报告控制 编制内部报告要求 内部报告频率和详简 内部报告体系编制内部报告要求 反映经管责任 符合“例外管理”原则 简明易懂 及时有效 统筹规划高高 层层中层中层低层低层内部报告时间和内容内部报告时间和内容（金字塔原则）（金字塔原则）报告间隔长、内容从简报告间隔长、内容从简报告间隔短、内容从详报告间隔短、内容从详介乎于上下两者之间介乎于上下两者之间内部报告体系 资金分析报告 经营分析报告 费用分析报告 资产分析报告 往来分析报告 投资分析报告 财务分析报告9、电算化系统控制 一般控制 系统组织和管理控制 系统开发和维护控制 文件资料控

15、制 系统设备、数据、程序、网络安全控制电算化系统控制 应用控制输入控制处理控制输出控制 1010、内部审计控制 内部审计是在一个组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价，以确定既定的政策和程序是否贯彻，建立的标准是否遵循，资源的利用是否合理有效，以及单位的目标是否达到。内部审计控制职能部门职能部门内部审计内部审计总经理总经理授权授权报告报告监督监督法人治理结构与内部审计关系股东大会股东大会审计委员会审计委员会董事会董事会监事会监事会总经理总经理内部审计内部审计职能部门职能部门内部审计隶属关系 董事会领导 监事会（审计委员会）领导 总经理领导 财务总监领导内部审计内容 财务审计 管理审计 效益

16、审计三、内部控制设计内部控制设计种类 营利性单位 集团大型企业 中小企业 特殊行业企业 非营利性单位 政府机关 事业单位 公共项目内部控制设计结构 组织机构设计 人员管理设计 业务程序设计组织机构设计 法人治理结构 职能部门设置 岗位职责分工岗位说明书 岗位名称 岗位职责描述 （岗位职责系统图） 岗位上下关系 岗位任职条件 人员管理设计 聘用 考核 激励 惩罚业务程序设计 构造业务循环模型 分析业务常见弊端 提出内部控制要点 设计内部控制文本1、构造业务循环模型 反映经营活动全貌，符合企业经营特点 以价值运动为主线，以资金池为中心 满足审计方法的使用业务循环模型构造业务循环模型构造现金现金筹资

17、筹资投资投资采购采购生产（存货）生产（存货）销售销售工资工资固定资产固定资产（工程项目）（工程项目）2、分析常见错误弊端 错误弊端表现 错误弊端分析 历史教训与案例 合理怀疑（例）货币资金业务常见弊端 截留各种现金收入 挪用资金 虚报冒领 出借帐号（洗钱） 现金超额存放 白条抵库 非法违规出借3、提出控制要点和方法 关键控制点 补偿性控制 成本效益分析（例）货币资金业务内部控制要点 1 1货币资金业务的职务分离2 2资金预算控制3 3库存现金控制4 4银行存款控制5 5财务印章控制6 6定额备用金控制4、设计内部控制文本 混合式 单独式设计内部控制文本 混合式业务循环描述业务循环描述内部控制要

18、点内部控制要点业务处理流程业务处理流程业务凭证设置业务凭证设置原始凭证报销单日记帐费用帐外单位审核审核付款业务部门业务部门会计部门会计部门财务部门财务部门审核审核审核审核记帐记帐出纳出纳（例）费用报销业设计内部控制文本 单独式（1）业务循环描述业务循环描述业务处理流程业务处理流程内部控制要点内部控制要点设计内部控制文本 单独式（2）业务业务 循环描述循环描述业务风险分析业务风险分析内部控制标准内部控制标准内部控制实务要点内部控制实务要点四、内部控制实务要点筹资循环内部控制 1 1、筹资循环概述 2 2、筹资循环常见弊端 3 3、筹资循环内部控制要点筹资循环图筹资计划筹资计划支付股利支付股利还本

19、付息还本付息收取款项收取款项筹资作业筹资作业会计记录会计记录筹资循环常见弊端 非法集资 资金预算失误，造成资金流量短缺或冗余 虚增筹资费用，形成帐外资金 未发行的筹资凭证保管不善，遗失或被盗 已回收的筹资凭证不及时注销，造成被多次使用的风险 筹资记录不真实反映筹资循环内部控制要点1 1、筹资循环的职务分离2 2、筹资授权审批控制3 3、筹资收入控制4 4、筹资担保控制5 5、偿还款项控制采购循环内部控制1 1、采购循环概述2 2、采购循环常见弊端3 3、采购循环内部控制要点采购循环图采购循环图付款处理付款处理验验 收收采购计划采购计划采购作业采购作业会计记录会计记录应付帐款的处应付帐款的处理理

20、采购循环常见弊端盲目采购、积压变质收受回扣、中饱私囊虚报损耗、中途转移混淆采购成本验收不严、以少报多、以次充好违规结算、资金流失采购循环内部控制要点 1.采购循环的职务分离2.采购计划控制3.订货报价控制4.入库验收控制 5.货款支付控制生产循环内部控制1 1、生产循环概述2 2、生产循环常见弊端3 3、生产循环内部控制要点生产循环图生产循环图成本核算成本核算验收入库验收入库加工生产加工生产存货保管存货保管存货分发存货分发 生产循环常见弊端 保管不善、变质报废 多发少发、帐实不符 混淆领用支出界限 委托加工余料不回收 自制材料成本挤占生产成本 材料成本差异分配不实错误生产循环常见弊端 混淆生产

21、费用与其他费用（资本支出、福利支出）界限 混淆本期支出与跨期支出界限 混淆产品成本与在产品成本界限 虚计发外加工费用 生产余料不入帐，形成帐外资产生产循环内部控制要点 1. 1. 生产循环的职务分离2 2存货保管控制3 3存货发放控制4 4存货盘点控制5成本核算控制6成本分析控制销售循环内部控制1 1、销售循环概述2 2、销售循环常见弊端3 3、销售循环内部控制要点销售循环图销售循环图应收帐款处理应收帐款处理会计记录会计记录发发 货货授信额定授信额定订单处理订单处理销售计划销售计划收收 款款 开开 票票销售循环常见弊端虚计销售收入,调节利润销售成本结转不实,调节利润收款方式选用不当,造成坏帐销

22、售费用支出失控，成本增大销售凭证保管不严，造成资产流失销售循环内部控制要点 1 1销售循环的职务分离2 2销售定价控制3. 3. 授信额度控制4. 4. 销售发票控制5 5销售费用预算控制6 6应收帐款( (坏帐) )控制7. 7. 退货控制工薪循环内部控制1 1、工薪循环概述2 2、工薪循环常见弊端3 3、工薪循环内部控制要点工薪循环图聘用考核聘用考核会计记录会计记录工资分发工资分发工资结算工资结算考考 勤勤其它福利其它福利工薪循环常见弊端 虚列工资开支 混淆工资成本列支界限 虚提福利费 擅自改变工资、福利费用途工薪循环内部控制要点1 1工薪循环的职务分离2 2考勤记录控制3 3工资单审核控制4 4工资发放控制固定资产循环内部控制1 1、固定资产循环概述2 2、固定资产循环常见弊端3 3、固定资产循环内部控制要点固定资产循环图资本预算资本预算折折 旧旧维维 修修验验 收收购建作业购建作业会计记录会计记录清清 理理计计 价价固定资产循环常见弊端 盲目购建 资本性支出挤占生产成本 固定资产盘盈不入帐 固定资产闲置不处理，造成报废 固定资产与低值易耗品核算混淆 固定资产残值收入不入帐 虚增（减）折旧，维修费用支出失控固定资产循环内部控制要点 1 1固定资产循环的职务分离2 2资本支出预算控制3 3固定资产验收控制4 4固定资产入帐控制5 5固定资产维修控制6 6固定资产折旧