会计基础第7章

1、2013年辽宁省会计人员从业资格考试辅导会计基础 第七章财产清查考情分析:本章考核分值9分。 本章的主要内容包括：第一节财产清查概述考点一：财产清查的种类标准分类说明1.按财产清查的范围全面清查全面清查是对全部财产进行盘点与核对。需要进行全面清查的情况通常主要有：年终决算之前；单位撤销、合并或改变隶属关系前；中外合资、国内联营；企业股份制改制前；开展全面的资产评估、清产核资前；单位主要领导调离工作前等。【例题多选题】在下列（ ）情况下，应该进行全面清查。A.年终决算时B.开展清产核资时C.中外合资或国内联营时D.单位撤销合并或改变隶属关系时E.单位财务总监调离工作时正确答案ABCD局部清查局部

2、清查根据需要对部分财产物资进行盘点与核对。局部清查一般包括下列清查内容：现金应每日清点一次，银行存款每月至少同银行核对一次，债权债务每年至少核对一至两次，各项存货应有计划、有重点地抽查，贵重物品每月清查一次等。2.按财产清查的时间定期清查定期清查一般在期末进行，它可以是全面清查，也可以是局部清查。不定期清查不定期清查一般是局部清查，如：（1）财产物资和库存现金的实物负责人调动工作时；（2）财产物资因自然灾害而遭受损失和被盗时；（3）上级主管单位、财政、银行、审计等部门进行查账时；（4）按照上级规定，企业改组股份制，进行临时性的资产评估等核资工作时；（5）发现有贪污行为时。【例题多选题】以下属于

3、不定期清查的有（ ）A.出纳人员按要求进行的现金清查 B.主管负责人调离工作时进行的财产清查C.更换仓库保管员时进行的财产清查D.为编制年度会计报表进行的财产清查E.发生意外灾害时进行的财产清查正确答案ABCE【例题单选题】因更换出纳员而对现金进行盘点和核对，属于（）。A.全面清查和不定期清查B.全面清查和定期清查C.局部清查和不定期清查D.局部清查和定期清查正确答案C【例题单选题】年终决算前进行的财产清查属于（）。A.局部清查和定期清查B.全面清查和定期清查C.全面清查和不定期清查D.局部清查和不定期清查正确答案B答案解析本题考核财产清查的种类。年终决算前，为了确保年终决算资料的真实、正确，

4、需要进行全面的清查，同时这种清查也是定期的。考点二：财产盘存制度（一）确定各项财产物资账面结存数量的方法1.实地盘存制（以存计耗）本期发出数量=账面期初结存数量+本期账面增加合计数量-期末盘点实际结存数量优点：核算工作比较简单，不必逐笔登记存货减少的业务；缺点：实地盘存制无法连续反映财产物资的增减变化，把因失窃等管理不善而减少的财产物资也视为销售，无法结算出日常的账面余额，不能及时了解和掌握日常财产物资的账面结存额和财产物资的溢缺情况，且手续不严密，不利于管理。适用于：价值低、品种杂、进出频繁的商品或材料物资。2.永续盘存制（账面盘存制）优点：随时结出财产物资结存数量，因此可随时反映出财产物资

5、的收入、发出和结余情况，从数量和金额上进行双重控制，加强了对财产物资的管理，在实际工作中广泛应用；缺点：财产品种复杂、繁多的企业，其明细分类核算工作量较大。采用永续盘存制的单位，仍需要对各项财产物资进行定期或不定期的清查盘点，以便查明账实是否相符，对于账实不符的，要及时查明原因，按照有关规定进行处理，以达到账实相符的目的。 【例题单选题】某种商品期初结存100件，本期购进300件，本期销售350件，期末实地盘点40件。该种商品进货单价10元/件。在实地盘存制下，本期该种商品的销售成本是（ ）A4000元 B.3600元 C.3500元 D.3400元正确答案B 【例题单选题】对各项财产物资的增

6、减数都须根据有关凭证逐笔或逐日登记有关账簿并随时结出账面余额的方法称为（ ）。A. 收付实现制B. 实地盘存制C. 权责发生制D. 永续盘存制正确答案D【例题判断题】永续盘存制与实地盘存制都是确定各项实物资产账面结存数量的方法。（ ）正确答案【例题判断题】只有在永续盘存制下才可能出现财产的盘盈、盘亏现象。（ ）正确答案【例题多选题】采用实地盘存制，企业财产物资账簿登记的方法是（ ）A.平时登记增加数B.平时不登记增加数C.平时登记减少数D.平时不登记减少数E.随时结出账面余额正确答案AD第二节 财产清查的方法考点一：货币资金的清查方法（一）库存现金的清查库存现金清查的主要方法是通过实地盘点库存

7、现金的实存数，然后再与库存现金日记账的账面余额相核对，确定账存与实存是否相等以及盈亏情况。库存现金清查主要包括两种情况：（1）经常性的现金清查即由出纳人员每日清点库存现金实有数，并与库存现金日记账的账面余额核对。（2）定期或不定期清查 即由清查小组对库存现金进行定期或不定期清查。清查时，出纳人员必须在场，库存现金由出纳人员经手盘点，清查人员从旁监督。同时，清查人员还应认真审核库存现金收付凭证和有关账簿，检查账务处理是否合理合法，账簿记录有无错误，以确定账存与实存是否相符，等等。库存现金清查结束后应填写“库存现金盘点报告表”，并据以调整库存现金日记账的账面记录的原始凭证。 库存现金盘点报告表单位

8、名称： 年 月 日实存金额账存金额对比结果备注盘 盈盘 亏盘点人（签章）：出纳员：（签章）【例题多选题】下列各项中，关于库存现金清查的说法错误的有（）。A.库存现金只需要定期清查B.库存现金清查时出纳人员应该回避C.清查人员应该自己动手亲自盘点库存现金D.现金清查后，如果存在账实不符也不得调整库存现金日记账正确答案ABCD（二）银行存款的清查银行存款清查是通过与开户银行转来的对账单进行核对（对账单法），来查明银行存款的实有数额。银行存款日记账与开户银行转来的对账单不一致的原因有两个方面：一是双方或一方记账有错误；二是存在未达账项。所谓未达账项，是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已

9、登记入账，而另一方因尚未接到凭证因而未登记入账的款项。清查时，要将企业的银行存款日记账与银行定期送来的对账单进行逐笔核对，以查明账实是否相符。如果在核对中发现属于企业方面的记账差错，经确定后企业应立即更正；属于银行方面的记账差错，则应通知银行更正。即使双方均无记账错误，企业的银行存款日记账余额与银行对账单余额也往往不一致，这种不一致一般是由于未达账项造成的。具体地说，未达账项大致有下列四种情况：【例题多选题】会使本企业银行存款日记账账面余额，小于银行对账单余额的未达账项有（）。A.企业已收，银行未收款 B.企业已付，银行未付款C.银行已收，企业未收款 D.银行已付，企业未付款正确答案BC答案解

10、析企业已付银行未付款和银行已收企业未收款，会使得银行存款日记账账面余额小于银行对账单余额；而企业已收银行未收款和银行已付企业未付款会使得银行存款日记账账面余额大于银行对账单余额。【例题计算分析题】甲公司2013年10月31日的银行存款核对中发现，银行对账单余额为5 025.20元，银行存款日记账账面余额为5 000元，经逐笔核查，发现有如下未达账项：（1）10月29日，外地某购货单位汇来一笔预付款6 800元，银行已收妥入账，而企业尚未入账；（2）10月30日，银行支付承兑货款4 000元，企业尚未记账；（3）10月30日，企业开出现金支票一张计2 000元，但持票人尚未到银行提现；（4）银行

11、代扣电话费4 774.8元，但企业尚未收到有关凭证。根据条件回答以下问题。银行存款余额调节表单位：元项目金额项目金额本企业银行存款日记余额5 000银行存对账单余额5 025.2加：银行已收、企业未收（1）加：企业已收、银行未收（3）减：银行已付、企业未付（2）减：企业已付、银行未付（4）调节后存款余额（5）调节后存款余额（5）【类型3】（1）上表中（1）、（2）、（3）、（4）的金额分别是（）。A.6 800、0、4 774.8、2 000B.6 800、4 000、0、2 000C.0、2 000、6 800、8 774.8D.6 800、8 774.8、0、2 000正确答案D 答案解析

12、 银行存款余额调节表单位：元项目金额项目金额本企业银行存款日记余额5 000银行存对账单余额5025.2加：银行已收、企业未收6 800加：企业已收、银行未收0减：银行已付、企业未付4 0004 774.8减：企业已付、银行未付2 000调节后存款余额（5）调节后存款余额（5） （2）上表中（5）的金额正确的是（）元。A.7 800B.3 025.2C.6 774.8D.6 200正确答案B答案解析企业银行存款日记账余额调整：5 0006 800-4 000-4 774.83 025.2（元）；银行对账单金额调整：5 025.2-2 0003 025.2（元）。【例题单选题】某企业2009年1

13、2月31日银行存款日记账账面余额为217300元，开户行送来的对账单所列本企业存款余额为254690元，经核对，发现未达账项如下：银行已收，企业未收款42100元，银行已付，企业未付款5000元，企业已收，银行未收款21600元，企业已付，银行未付款21890元，则该企业可动用的银行存款实有数是（）。A.217300元B.254690元C.254400元D.276290元正确答案C答案解析企业可动用的银行存款实有数也就是经过调整后的银行存款日记账余额或经过调整后的对账单余额。经过调整后的银行存款日记账余额=调整前余额217300+银行已收企业未收42100-银行已付企业未付5000=25440

14、0（元），或者经过调整后的银行对账单余额=调整前余额254690+企业已收银行未收21600-企业已付银行未付21890=254400（元）。所以选择C。 【例题单选题】编制银行存款余额调节表时，本单位银行存款调节后的余额等于（ ）A.本单位银行存款余额+本单位已记增加而银行未记增加的账项银行已记减少而本单位未记减少的账项B.本单位银行存款余额+银行已记增加而本单位未记增加的账项银行已记减少而本单位未记减少的账项C.本单位银行存款余额+本单位已记增加而银行未记增加的账项本单位已记减少而银行未记减少的账项D.本单位银行存款余额+银行已记减少而本单位未记减少的账项银行已记增加而本单位未记增加的账项

15、正确答案B【要点】对于银行存款的清查，结合上述举例指出如下几点：（1）经过银行存款余额调节表调整后的左右两方存款余额已经消除了未达账项的影响。经该表调节后，若双方账目没有错，他们应该相符，且其金额表示企业可动用的银行存款实有数；若不符，则表示本单位及开户银行的一方或双方存在记账错误，应进一步查明原因，采用正确的方法进行更正。（2）编制银行存款余额调节表的目的是为了消除未达账项的影响，核对银行存款账目有无错误。该表本身并非原始凭证，不能根据该表在银行存款日记账上登记，而要等到银行转来有关原始凭证后再按记账程序登记入账。（3）在清查过程中，若发现长期存在的未达账项，应查明原因及时处理。【例题多选题

16、】关于“银行存款余额调节表”，下列说法不正确的是（）。A.企业可根据“银行存款余额调节表”调整账簿B.“银行存款余额调节表”是重要的原始凭证C.“银行存款余额调节表”调节后的余额一般是企业可以动用的实际存款数D.“银行存款余额调节表”调节平衡后，说明企业与银行双方记账绝对无错误正确答案ABD答案解析本题考核银行存款余额调节表的相关内容。“银行存款余额调节表”不是原始凭证，不能根据它调整账簿；“银行存款余额调节表”调节平衡后，说明企业与银行双方以消除未达账项的影响，并不代表双方记账完全无误.考点二：实物的清查方法对于实物资产的清查，应从数量和质量两个方面进行。（一）实地盘点法在财产物资存放现场逐

17、一清点数量或用计量方法确定其实存数的一种方法。适用范围：大多数财产物资的清查。（1）逐一盘点法【例题单选题】机器设备等固定资产采用的清查方法一般是（）。A.技术推算法B.测量计算法C.逐一盘点法D.抽样盘点法正确答案C答案解析本题考核实物资产清查方法的适用范围。对固定资产的清产应采用逐一盘点法。（2）测量计算盘点法（3）抽样盘点法【例题单选题】下列财产物资，可用抽样盘点法进行财产清查的是（）。A.成套设备B.低值易耗品C.矿砂D.汽车正确答案B答案解析抽样盘点法主要是针对价值小、数量多、不便逐一清点的财产，比如低值易耗品。而选项A、D选择逐一盘点法，选项C使用测量计算盘点法。（二）技术推算法适

18、用于煤炭、砂石等大宗物资的清查。盘 存 单单位名称： 盘点时间编号：财产类别：存放地点：序 号名 称计 量 单 位实存数量单 价金 额备 注盘点人签章：保管人签章：实存账存对比表单位名称 年 月 日序号名称规格计量单位单价实存账存盘盈盘亏备注数量金额数量金额数量金额数量金额备注盘点人签章：会计签章：【例题单选题】“实存账存对比表”是调整账面记录的（ ）A. 自制原始凭证 B.外来原始凭证 C.记账凭证 D.汇总记账凭证 正确答案A【例题多选题】下列资产中，需要从数量和质量两个方面进行清查的有（）。A.货币资金B.原材料C.产成品D.应收账款正确答案BC答案解析对于实物资产即在产品、原材料、产成

19、品、固定资产等的清查应同时关注数量和质量。【例题单选题】某发电厂耗用的煤在清查时，应采取的方法是（ ）A.实地盘点法 B.查询核对法 C.抽样检验法 D.技术推算盘点法正确答案D考点三：往来款项的清查方法往来款项是单位与其他单位或个人之间的各种应收款项、应付款项、预收账款、预付账款及其他应收、应付款项。往来款项的清查一般用发函询证的方法进行核对，即派人或通讯，向结算往来单位核实账目。 往来款项对账单单位：您单位于年月日到我厂购甲产品100件，已付货款2 000元，尚有2 000元货款未付，请核对后将回单联寄回。 ：（清查单位盖章） 年 月 日沿此虚线剪开，将以下回联单寄回！如有不符，请在回单联

20、上说明情况。往来款项对账单（回联）清查单位：您单位寄来的“往来款项对账单”已收到，经核对相符无误。 ：（单位盖章） 年 月 日收到回单以后，要据以编制“往来款项清查表”，由清查人员和记账人员共同签名盖章，注明核对相符与不相符的款项，对不相符的款项按有争议、未达账项、无法收回等情况归类，并针对具体情况及时采取措施予以解决。往来款项清查表如下表所示。 往来款项清查结果报告表编制单位： 年 月 日 单位：元债权、债务单位账面结存金额对方结存金额对比结果差异原因和金额备注大于对方数额小于对方数额争议中的账项未达账项单位主管（签章）： 主管会计（签章）： 制表（签章）：【例题单选题】以下资产可以采用发函

21、询证方法进行清查的是（）。A.煤炭B.银行存款C.固定资产D.应收账款正确答案D答案解析选项A应该采用技术推算法，选项B银行存款应该采用编制银行存款余额调节表的方式进行盘点，选项C应该采用实地盘点的方法。第三节财产清查结果的处理考点一：财产清查结果处理的要求1.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议2.积极处理多余积压财产，清理往来款项3.总结经验教训，建立健全各项管理制度4.及时调整账簿记录，保证账实相符【例题多选题】对财产清查的结果，应以国家的有关法规、制度为依据，严肃认真处理，具体要求有（）。A.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议B.积极处理多余、积压物资，清理往来款项C.总结经验教

22、训，提出改进措施，建立健全各项管理制度D.根据清查结果，调整账簿记录，做到账实相符正确答案ABCD考点二：财产清查结果处理的步骤和方法（一）财产清查结果处理的步骤1.审批之前的处理根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。2.审批之后的处理根据审批的意见，进行差异处理，调整账项，并据以登记有关账簿。 （二）账户设置 【例题多选题】待处理财产损溢科目借方核算的内容有（）。A.待处理财产盘亏金额B.待处理财产盘盈金额C.根据批准的处理意见

23、结转待处理财产盘亏数D.根据批准的处理意见结转待处理财产盘盈数 正确答案AD（三）账务处理批准前批准后库存现金盘盈：借：库存现金贷：待处理财产损溢盘亏：借：待处理财产损溢贷：库存现金盘盈：借：待处理财产损溢贷：其他应付款营业外收入盘亏：借：其他应收款管理费用贷：待处理财产损溢存货盘盈：借：原材料等科目贷：待处理财产损溢盘亏：借：待处理财产损溢贷：原材料等科目盘盈：借：待处理财产损溢贷：管理费用盘亏：借：管理费用（管理不善、定额损耗）营业外支出（非常原因）其他应收款（应收责任人、保险公司赔款）贷：待处理财产损溢固定资产盘盈：盘盈的固定资产作为前期差错，通过“以前年度损益调整”科目核算，不用区分批

24、准前批准后，在盘盈时做一笔分录。盘亏：先将盘亏的固定资产账面价值转入“待处理财产损溢”科目中。借：待处理财产损溢累计折旧贷：固定资产盘盈：借：固定资产（重置成本）贷：以前年度损益调整盘亏：（盘亏净损失的处理）借：营业外支出固定资产盘亏贷：待处理财产损溢应收账款坏账损失、债权单位购销等原因造成的无法偿还债务，确认坏账损失借：坏账准备贷：应收账款应付账款企业确实无法支付的应付款项，经批准借：应付账款贷：营业外收入1.库存现金账务处理（1）库存现金盘盈的账务处理 【例题】某企业在财产清查中，发现现金溢余150元，无法查明溢余原因。 （1） 在报经批准前，根据“现金盘点报告表”确定的现金盘盈数，编制会

25、计分录如下：借：库存现金150贷：待处理财产损溢150（2）在批准后，根据批准处理意见，转销现金盘盈的会计分录如下：借：待处理财产损溢150贷：营业外收入 150 （2）库存现金盘亏的账务处理【例题】某企业在财产清查中，盘亏现金600元，其中400元应由出纳员赔偿，另外200元无法查明原因。 正确答案（1） 在报经批准前，根据“现金盘点报告表”确定的现金盘亏数，编制会计分录如下：借：待处理财产损溢600贷：库存现金 600（2）在批准后，根据批准处理意见，转销现金盘亏的会计分录如下：借：其他应收款 400管理费用 200贷：待处理财产损溢6002.存货、固定资产清查的处理及原则 【例题】某企业

26、在财产清查中，盘盈材料一批，价值5 000元。 正确答案（1）在报经批准前，根据“账存实存对比表”确定的材料盘盈数，编制会计分录如下：借：原材料5 000贷：待处理财产损溢5 000（2）根据批准处理意见，转销材料盘盈的会计分录如下：借：待处理财产损溢5 000贷：管理费用 5 000【例题】某企业在财产清查中，盘亏材料40 000元，其中20 000元属于非常损失，15 000元属于自然损耗,5000元由保险公司理赔。 正确答案（1）在报经批准前，根据“账存实存对比表”确定的材料盘亏数，编制会计分录如下:借：待处理财产损溢40 000贷：原材料 40 000（2）在批准后，根据批准处理意见，转销材料盘亏的会计分录如下：借：管理费用 15 000营业外支出20 000 其他应收款 5 000贷：待处理财产损溢40 000 【例题】某企业在财产清查中，发现短缺设备一台，账面原价50 000元，已提折旧20 000元。