中级财务会计_07股份支付

1、 中级财务会计中级财务会计 v知识目标知识目标v掌握股份支付工具的主要掌握股份支付工具的主要类型类型v掌握权益结算、现金结算掌握权益结算、现金结算的股份支付的确认计量原的股份支付的确认计量原则则v掌握权益结算、现金结算掌握权益结算、现金结算股份支付的会计处理股份支付的会计处理v熟悉股份支付条件的种类熟悉股份支付条件的种类及条件修改的规定及条件修改的规定v熟悉权益工具公允价值的熟悉权益工具公允价值的确定原则确定原则v能力目标：能力目标：v具备确定股份支付会计核算具备确定股份支付会计核算范围的职业认定能力范围的职业认定能力v具备确定权益工具公允价值具备确定权益工具公允价值的职业判断能力的职业判断能

2、力v具备对股份支付各项业务进具备对股份支付各项业务进行会计处理的职业综合能力行会计处理的职业综合能力 以权益结算的股份支付的确认和计量以权益结算的股份支付的确认和计量7.2 股份支付概述股份支付概述7.1 以现金结算的股份支付的确认和计量以现金结算的股份支付的确认和计量 7.3 股份支付会计信息披露股份支付会计信息披露 7.1.17.1.2 股份支付的概念和特征股份支付的概念和特征 股份支付工具的主要类型股份支付工具的主要类型 7.1.37.1.2股份支付的环节和时点股份支付的环节和时点 股份支付条件股份支付条件 股份支付的特征股份支付的特征 v（1 1）股份支付是企业与）股份支付是企业与职工

3、或其他方之间发生的职工或其他方之间发生的交易。交易。v（2 2）股份支付是以获取）股份支付是以获取职工或其他方服务为目的职工或其他方服务为目的的交易。的交易。v（3 3）股份支付交易的对）股份支付交易的对价或其定价与企业自身权价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相益工具未来的价值密切相关。关。 股份支付的概念股份支付的概念股份支付，是股份支付，是“以股以股份为基础的支付份为基础的支付”的简称，是指企业的简称，是指企业为获取职工和其他为获取职工和其他方提供服务而授予方提供服务而授予权益工具或者承担权益工具或者承担以权益工具为基础以权益工具为基础确定的负债的交易。确定的负债的交易。 1 1以

4、权益结算的股份以权益结算的股份支付支付企业为获取服务而以股企业为获取服务而以股份或其他权益工具作份或其他权益工具作为对价进行结算的交为对价进行结算的交易。易。以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：最常用的工具有两类：股票期权和限制性股股票期权和限制性股票。票。 2 2以现金结算的股份以现金结算的股份支付支付企业为获取服务而承担企业为获取服务而承担的以股份或其他权益的以股份或其他权益工具为基础计算的交工具为基础计算的交付现金或其他资产的付现金或其他资产的义务的交易。义务的交易。以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：最常用的工具有两类：现金股票增值权和模

5、现金股票增值权和模拟股票。拟股票。1 1股份支付的环节股份支付的环节四个主要环节：授予环节、等待可行权环节、行权环节和四个主要环节：授予环节、等待可行权环节、行权环节和出售环节。出售环节。 行权有效期 等待期（行权限制期） 禁售期 出售日 行权日 可行权日 授予日 失效日 2 2股份支付四个环节中的重要时点股份支付四个环节中的重要时点（1 1）授予日。授予日是指股份支付协议获得批准的日期。）授予日。授予日是指股份支付协议获得批准的日期。 （2 2）等待期内资产负债表日。等待期，又称）等待期内资产负债表日。等待期，又称“行权限制行权限制期期”，是指可行权条件得到满足的期间。，是指可行权条件得到满

6、足的期间。 （3 3）可行权日。可行权日是指可行权条件得到满足，职工）可行权日。可行权日是指可行权条件得到满足，职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。 （4 4）行权日。行权日是指职工和其他方行使权利，获取现）行权日。行权日是指职工和其他方行使权利，获取现金或权益工具的日期。金或权益工具的日期。 （5 5）出售日。出售日是指股票的持有人将行使期权所取得）出售日。出售日是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。的期权股票出售的日期。 （6 6）失效日。失效日指可行权权利失效的日期。）失效日。失效日指可行权权利失效的日期。

7、1 1股份支付条件的种类股份支付条件的种类股份支付中通常涉及可行权条件。可行权条件是指能够确定股份支付中通常涉及可行权条件。可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务，且该服务使职工企业是否得到职工或其他方提供的服务，且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件。权利的条件。 可行权条件包括服务期限条件和业绩条件。在满足这些条可行权条件包括服务期限条件和业绩条件。在满足这些条件之前，职工或其他方无法获得股份。件之前，职工或其他方无法获得股份。 （1 1）服务期限条件。服务期限条件是指职工或其他方完成）

8、服务期限条件。服务期限条件是指职工或其他方完成规定服务期限才可行权的条件。规定服务期限才可行权的条件。 （2 2）业绩条件。业绩条件是指职工或其他方完成规定服务）业绩条件。业绩条件是指职工或其他方完成规定服务期限且企业已达到特定业绩目标才可行权的条件，具体包期限且企业已达到特定业绩目标才可行权的条件，具体包括市场条件和非市场条件。括市场条件和非市场条件。非可行权条件、服务期限条件和业绩条件的判断非可行权条件、服务期限条件和业绩条件的判断 该条件能否确定企业是否得到职工或其他方提供的服务、且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利？ 否 是 非可行权条件 该条件是否仅要

9、求完成一个特定服务期限？ 是 否 业绩条件 服务期限条件 2 2股份支付条件的修改股份支付条件的修改（1 1）条款和条件的有利修改）条款和条件的有利修改 （2 2）条款和条件的不利修改）条款和条件的不利修改 （3 3）取消或结算）取消或结算7.2.17.2.2以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付的确认和计量原则的确认和计量原则 权益工具公允价值的确定权益工具公允价值的确定7.2.3以权益结算的股份支付的会计处理以权益结算的股份支付的会计处理1 1换取职工服务的股份支付的确认和计量原则换取职工服务的股份支付的确认和计量原则（1 1）企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值）企业应当以股份

10、支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业按照权益工具在授予日的公允价值，将当期计量。企业按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。企业在可行权日之后不再对本公积中的其他资本公积。企业在可行权日之后不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行调整。已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行调整。（2 2）对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益）对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，结算的股份支付，应在授予日按照权益工

11、具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。资本公积中的股本溢价。2 2换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则（1 1）企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。企业应当按照其他方服务在取得日的公允价值，将取得企业应当按照其他方服务在取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。的服务计入相关资产成本或费用。（2 2）如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具

12、的公允价值能够可靠计量时，企业应当按照权益工工具的公允价值能够可靠计量时，企业应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。产成本或费用。1 1股份公允价值的确定股份公允价值的确定授予职工或其他方的股份，其公允价值应按企业股份的市授予职工或其他方的股份，其公允价值应按企业股份的市场价格计量，同时考虑授予股份所依据的条款和条件进场价格计量，同时考虑授予股份所依据的条款和条件进行调整。如果企业股份未公开交易，则应按估计的市场行调整。如果企业股份未公开交易，则应按估计的市场价格计量，并考虑授予股份所依据的条款和条件进行调价

13、格计量，并考虑授予股份所依据的条款和条件进行调整。整。2 2股票期权公允价值的确定股票期权公允价值的确定授予职工的股票期权，如果不存在条款和条件相似的交易授予职工的股票期权，如果不存在条款和条件相似的交易期权，就应通过期权定价模型来估计所授予的期权的公期权，就应通过期权定价模型来估计所授予的期权的公允价值。允价值。 1 1授予日的会计处理授予日的会计处理（1 1）除了立即可行权的股份支付外，企业对权益结算的股）除了立即可行权的股份支付外，企业对权益结算的股份支付在授予日不做会计处理。份支付在授予日不做会计处理。（2 2）对于授予后立即可行权（没有等待期）的以权益结算）对于授予后立即可行权（没有

14、等待期）的以权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时确认所取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时确认所有者权益。其会计处理与可行权日的会计处理相同。有者权益。其会计处理与可行权日的会计处理相同。2 2等待期内每个资产负债表日的会计处理等待期内每个资产负债表日的会计处理（1 1）等待期内每个资产负债表日，企业应将取得的职工）等待期内每个资产负债表日，企业应将取得的职工或其他方提供的服务计入资产成本或当期费用，同时确或其他方提供的服务计入资产成本或当期费用，同时确认所有者权益。计入资产成本

15、或费用的金额应当按照授认所有者权益。计入资产成本或费用的金额应当按照授予日权益工具的公允价值计量，即使权益工具的公允价予日权益工具的公允价值计量，即使权益工具的公允价值发生变动，也不确认其后续公允价值变动。值发生变动，也不确认其后续公允价值变动。（2 2）等待期内每个资产负债表日，企业根据最新取得的）等待期内每个资产负债表日，企业根据最新取得的后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当对预计可行权的权益工具数量进行调整。应当对预计可行权的权益工具数量进行调整。 2 2等待期内每个资产负债表日的会计处理等待期内每个资产负债表日的会计处

16、理（3 3）等待期内每个资产负债表日，企业根据授予日权益）等待期内每个资产负债表日，企业根据授予日权益工具的公允价值乘以预计可行权的权益工具数量，计工具的公允价值乘以预计可行权的权益工具数量，计算截至当期累计应确认的成本或费用金额，再减去前算截至当期累计应确认的成本或费用金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本或费用金期累计已确认金额，作为当期应确认的成本或费用金额。借记额。借记“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“管理费管理费用用”、“销售费用销售费用”、 “ “研发支出研发支出”“”“在建工程在建工程”等科目，贷记等科目，贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”

17、科目。科目。（4 4）等待期长度确定后，业绩条件为非市场条件的，如）等待期长度确定后，业绩条件为非市场条件的，如果后续信息表明需要调整等待期长度，应对前期确定果后续信息表明需要调整等待期长度，应对前期确定的等待期长度进行修改；业绩条件为市场条件的，不的等待期长度进行修改；业绩条件为市场条件的，不应因此改变等待期长度。应因此改变等待期长度。2 2等待期内每个资产负债表日的会计处理等待期内每个资产负债表日的会计处理（5 5）在等待期内如果取消了授予的权益工具，企业应当）在等待期内如果取消了授予的权益工具，企业应当对取消所授予的权益性工具作为加速行权处理，将剩对取消所授予的权益性工具作为加速行权处理

18、，将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益，同时确余等待期内应确认的金额立即计入当期损益，同时确认资本公积。职工或其他方能够选择满足非可行权条认资本公积。职工或其他方能够选择满足非可行权条件但在等待期内未满足的，企业应当将其作为授予权件但在等待期内未满足的，企业应当将其作为授予权益工具的取消处理。益工具的取消处理。3 3可行权日的会计处理可行权日的会计处理在可行权日，也就是等待期结束，有权利参加行权的职在可行权日，也就是等待期结束，有权利参加行权的职工人数应当确定，预计可行权权益工具的数量也应当工人数应当确定，预计可行权权益工具的数量也应当确定，与未来实际可行权工具的数量应保持一致。可确定，

19、与未来实际可行权工具的数量应保持一致。可行权日的会计处理和等待期内的资产负债表日的会计行权日的会计处理和等待期内的资产负债表日的会计处理一样，只是可行权权益工具的数量是确定的。处理一样，只是可行权权益工具的数量是确定的。4 4可行权日之后的会计处理可行权日之后的会计处理对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本或费用和所有权益总额进行调整。成本或费用和所有权益总额进行调整。5 5行权日的会计处理行权日的会计处理企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认

20、的资本公积。如果全部或部分权益工具结转等待期内确认的资本公积。如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在行权有效期截止日将其从资未被行权而失效或作废，应在行权有效期截止日将其从资本公积（其他资本公积）转入资本公积（股本溢价），不本公积（其他资本公积）转入资本公积（股本溢价），不冲减成本费用。冲减成本费用。6 6企业以回购股份形式奖励本企业职工的会计处理企业以回购股份形式奖励本企业职工的会计处理（1 1）回购股份）回购股份企业回购股份时，按照回购股份的全部支出，借记企业回购股份时，按照回购股份的全部支出，借记“库存股库存股”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目，同时进行备查登记。科

21、目，同时进行备查登记。（2 2）确认成本费用）确认成本费用按照对职工权益结算股份支付的规定，企业应当在等待期内按照对职工权益结算股份支付的规定，企业应当在等待期内每个资产负债表日，按照权益工具在授予日的公允价值，每个资产负债表日，按照权益工具在授予日的公允价值，借记借记“管理费用管理费用”等成本或费用科目，贷记等成本或费用科目，贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目。科目。6 6企业以回购股份形式奖励本企业职工的会计处理企业以回购股份形式奖励本企业职工的会计处理（3 3）职工行权）职工行权企业应于职工行权购买本企业股份收到价款时，转销交付职企业应于职工行权购买本企业股份收到价款时

22、，转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积（其他资本公积）累工的库存股成本和等待期内资本公积（其他资本公积）累计金额，同时，按照其差额调整资本公积（股本溢价）。计金额，同时，按照其差额调整资本公积（股本溢价）。收到的股票价款时，借记收到的股票价款时，借记“银行存款银行存款”等科目，同时转销等科目，同时转销等待期内在资本公积中累计确认的金额，借记等待期内在资本公积中累计确认的金额，借记“资本公资本公积积其他资本公积其他资本公积”科目，按回购的库存股成本，贷记科目，按回购的库存股成本，贷记“库存股库存股”科目，按照上述借贷方差额贷记科目，按照上述借贷方差额贷记“资本公积资本公积资本溢价资本溢价”

23、科目。科目。【例例7-27-2】 【例例7-37-3】 7.3.17.3.2以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付的确认和计量原则的确认和计量原则以现金结算的股份支付的会计处理以现金结算的股份支付的会计处理1 1. .现金结算的股份支付的会计处理必须以完整、有效的股份现金结算的股份支付的会计处理必须以完整、有效的股份 支付协议为基础，并应当按照企业承担的以股份或其他权支付协议为基础，并应当按照企业承担的以股份或其他权 益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。2 2. .企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情企业应当在等待期内的每个资产负

24、债表日，以对可行权情 况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将 当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入 负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的 公允价值重新计量，将其变动计入公允价值变动损益。公允价值重新计量，将其变动计入公允价值变动损益。3 3. .对于授予后立即可行权的现金结算股份支付，企业应当在对于授予后立即可行权的现金结算股份支付，企业应当在 授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或授予日按照企

25、业承担负债的公允价值计入相关资产成本或 费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和 结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。 1 1授予日的会计处理授予日的会计处理（1 1）除了立即可行权的股份支付外，企业以现金结算的股）除了立即可行权的股份支付外，企业以现金结算的股 份支付在授予日不做会计处理。份支付在授予日不做会计处理。（2 2）对于授予后立即可行权（没有等待期）的以现金结算）对于授予后立即可行权（没有等待期）的以现金结算 的股份支付，企业应当在授予日按照企业承担负债的的股

26、份支付，企业应当在授予日按照企业承担负债的 公允价值计入相关资产成本或当期费用，同时计入负公允价值计入相关资产成本或当期费用，同时计入负 债。债。 2 2等待期内每个资产负债表日的会计处理等待期内每个资产负债表日的会计处理（1 1）在等待期内的每个资产负债表日，企业将当期取得职）在等待期内的每个资产负债表日，企业将当期取得职 工或其他方提供的服务计入成本或费用，同时确认负债。工或其他方提供的服务计入成本或费用，同时确认负债。（2 2）在等待期内的每个资产负债表日，如果负债确定基）在等待期内的每个资产负债表日，如果负债确定基础础 的权益工具的公允价值发生变化，企业应对权益工具的公的权益工具的公允

27、价值发生变化，企业应对权益工具的公 允价值进行重新计量，确定成本或费用和负债。允价值进行重新计量，确定成本或费用和负债。（3 3）在等待期内的每个资产负债表日，根据预计可行权工）在等待期内的每个资产负债表日，根据预计可行权工 具的数量乘以当日权益工具的公允价值所得金额，借记具的数量乘以当日权益工具的公允价值所得金额，借记 “ “生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”、“研发支研发支 出出”、“在建工程在建工程”、“销售费用销售费用”等科目，贷记等科目，贷记“应付应付 职工薪酬职工薪酬股份支付股份支付”科目。科目。 3 3可行权日的会计处理可行权日的会计处理可行权日的会计处理和等待期内的资产负债表日的会计处可行权日的会计处理和等待期内的资产负债表日的会计处理一样，只是应付金额是确定的。理一样，只是应付金额是确定的。4