第4章金融资产

1、第四章第四章 金融资产金融资产2021-10-142本章内容本章内容2021-10-143本章与整个内容的联系本章与整个内容的联系资资 产产金额金额负债所有者益负债所有者益金额金额流动资产：流动资产：流动负债：流动负债： 货币资金货币资金 短期借款短期借款 交易性金融资产交易性金融资产 交易性金融负债交易性金融负债 应收票据应收票据 应付票据应付票据 应收账款应收账款 应付账款应付账款 存货存货非流动资产：非流动资产：非流动负债：非流动负债： 可供出售金融资产可供出售金融资产 长期借款长期借款 持有至到期投资持有至到期投资 应付债券应付债券 长期应收款长期应收款股东权益：股东权益： 长期股权投

2、资长期股权投资 实收资本实收资本 固定资产固定资产 资本公积资本公积 无形资产无形资产 盈余公积盈余公积合合 计计 合合 计计 资产负债表资产负债表2011年年月月金融资产金融资产期末价值期末价值金融资产取得金融资产取得（初始计量）（初始计量）金融资产金融资产后续计量后续计量重点：金融资产成本重点：金融资产成本初始计量（各种金融初始计量（各种金融资产的成本构成不资产的成本构成不同）、会计处理同）、会计处理重点：重点：各种金各种金融资产后续计融资产后续计量的不同和量的不同和会会计处理的不同。计处理的不同。重点：各种金融重点：各种金融资产减值的计算资产减值的计算及会计处理。及会计处理。影响影响影响

3、影响金融资产金融资产减值减值2021-10-144第一节第一节 金融资产的定义和分类金融资产的定义和分类第四章第四章 金融资产金融资产 金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据，其他应收款库存现金、银行存款、应收账款、应收票据，其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。 金融资产：金融资产：由金融工具（购入股本、债券、应收票据、由金融工具（购入股本、债券、应收票据、应收账款等）所形成的企业资产（对方为金融负债）。应收账款等）所形成的企业资

4、产（对方为金融负债）。根据准则规定，金融资产分为以下类别：根据准则规定，金融资产分为以下类别：2021-10-145第四章第四章 金融资产金融资产金融资产金融资产A交易性金交易性金融资产融资产D可供出售可供出售金融资产金融资产C贷款和贷款和应收款项应收款项B持有至持有至到期投资到期投资 企业为了近企业为了近期内出售而持期内出售而持有的股票等。有的股票等。到期日和回收到期日和回收金额固定或可金额固定或可确定，且企业确定，且企业有明确意图和有明确意图和能力持有至到能力持有至到期的非衍生金期的非衍生金融资产。融资产。在活跃市场中在活跃市场中没有报价、回没有报价、回收金额固定或收金额固定或可确定的非衍

5、可确定的非衍生金融资产。生金融资产。初始确认时即初始确认时即被指定为可供被指定为可供出售的非衍生出售的非衍生金融资产金融资产。2021-10-146第四章第四章 金融资产金融资产第二节第二节 以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可可进一步分为进一步分为交易性金融资产交易性金融资产和和直接指定为以公允价值计量且其直接指定为以公允价值计量且其变动计

6、人当期损益的金融资产变动计人当期损益的金融资产。（一）交易性金融资产（一）交易性金融资产 交易性金融资产，是交易性金融资产，是指指企业以近期内出售（交易）为目企业以近期内出售（交易）为目的而持有的金融资产的而持有的金融资产。持有的持有的目的目的是为了从其价格是为了从其价格短期的波动短期的波动中获利中获利。 2021-10-147第四章第四章 金融资产金融资产 3属于衍生金融工具。比如，国债期货、远期合同、股指期货等。属于衍生金融工具。比如，国债期货、远期合同、股指期货等。 根据会计准则规定，金融资产满足下列条件之一的，应根据会计准则规定，金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：当

7、划分为交易性金融资产： 1取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。比如，取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 2属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。比如，企业基证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。比如，企业基于其投资策略和风险管理的需要，将某些金融资产进行组合从事短期获于其投资策略和风险管理的需要，将某些金融资产进行组合

8、从事短期获利活动，对于组合中的金融资产，应采用公允价值计量，并将其相关公利活动，对于组合中的金融资产，应采用公允价值计量，并将其相关公允价值变动计入当期损益。允价值变动计入当期损益。2021-10-148第四章第四章 金融资产金融资产 (二二)指定为以公允价值计量且其变动计入当期指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产损益的金融资产 企业不能随意将某项金融资产直接指定为以公企业不能随意将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 在通常情况下，该金融资产不满足确认为交易在通常情况下，该金融资产不满足确认为交易性金融资

9、产条件的，企业仍可在符合某些特定条件性金融资产条件的，企业仍可在符合某些特定条件时将其按公允价值计量，并将公允价值变动计入当时将其按公允价值计量，并将公允价值变动计入当期损益。期损益。 2021-10-149 1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。计量方面不一致的情况。 符合下列条件之一的金融资产，才可以在初始符合下列条件之一的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融

10、资产：益的金融资产：2.关注日常管理和评价业绩方式。关注日常管理和评价业绩方式。 例如：金融资产为可供出售资产，金融负债为摊余成例如：金融资产为可供出售资产，金融负债为摊余成本计量，为了统一、配比，直接指定。本计量，为了统一、配比，直接指定。2021-10-1410第四章第四章 金融资产金融资产二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 （一）设置的主要会计科目（一）设置的主要会计科目交易性金融资产交易性金融资产核算内容：核算内容：核算企业持有的以公允价值计核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包量

11、且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。金融资产。 性质：性质：资产类资产类结构：结构：设置明细科目设置明细科目：“成本成本”、“公允价值公允价值变动变动”取得资产取得资产的公允价值的公允价值公允价值公允价值变动变动（升值）（升值）公允价值公允价值变动变动（贬值）（贬值）处置结转处置结转成本成本和和公允公允价值变动额价值变动额余额：交易性余额：交易性资产公允价值资产公允价值20

12、21-10-1411第四章第四章 金融资产金融资产（二）会计处理规定与账务处理（二）会计处理规定与账务处理1.取得时取得时-初始计量初始计量 取得时，按取得时，按公允价值公允价值，计入，计入“交易性金融资交易性金融资产产-成本成本” 科目。科目。规定：规定：初始确认金额初始确认金额= =公允价值公允价值 2021-10-1412 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。主要包括支付给增的外部费用。主要包括支付给代理机构、咨询公司、券商等代理机构、咨询公司、券商等的的手续费手续费和和佣金佣金及及其他必要支出其他必要支出，不

13、包括不包括债券溢价、折价、融债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本资费用、内部管理成本及及其他与交易不直接相关的费用其他与交易不直接相关的费用。企业。企业为发行金融工具所发生的为发行金融工具所发生的差旅费差旅费等，等，不属于交易费用不属于交易费用。 发生的发生的交易费用交易费用直接计入当期损益。即直接计入当期损益。即“投资收益投资收益”科科目目。 企业取得交易性金融资产所支付的价款中，包含企业取得交易性金融资产所支付的价款中，包含已宣告已宣告但尚未发放的现金股利但尚未发放的现金股利或或已到付息期但尚未领取的债券利息已到付息期但尚未领取的债券利息，应当应当单独确认为单独确认为应收项目应收项目。

14、2021-10-1413第四章第四章 金融资产金融资产【例例1-1】：购入：购入A公司股票公司股票20 000股，每股股，每股5.6元，支付价元，支付价款款112 000元，手续费元，手续费336元，以存款支付。购买时元，以存款支付。购买时A公司已宣公司已宣告分派现金股利，告分派现金股利，10派派4。初始投资成本初始投资成本20000（5.6-0.4）=104 000元元应收现金股利应收现金股利200000.4=8 000元元借：交易性金融资产借：交易性金融资产-成本成本 104 000 应收股利应收股利-A公司公司 8 000 投资收益投资收益 336 贷：银行存款贷：银行存款 112 33

15、62021-10-1414第四章第四章 金融资产金融资产 【例2-1】：2011年年7月月1日，购入日，购入B公司于公司于2010年年7月月1日日发行的，面值发行的，面值100元，利率元，利率5%，期限，期限6年，分期付息年，分期付息(每年每年6月月30日和日和12月月31日付息日付息) ，到期一次还本付息的债券，到期一次还本付息的债券80张，支付张，支付价款价款8 400元。实际支付价款包含已到付息期但尚未支付的债元。实际支付价款包含已到付息期但尚未支付的债券利息券利息200元。元。初始投资成本初始投资成本8 400-200=8 200元元应收利息应收利息200元元借：交易性金融资产借：交易

16、性金融资产-成本成本 8 200 应收利息应收利息-B公司公司 200 贷：银行存款贷：银行存款 8 4002021-10-1415第四章第四章 金融资产金融资产2.持有期间持有期间（1 1）取得现金股利或债券利息（两种情况）取得现金股利或债券利息（两种情况） 在持有期间，取得被投资单位宣告发放的现金股利或在持有期间，取得被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益债券利息，应当确认为投资收益 。借：应收股利借：应收股利-公司公司 贷：投资收益贷：投资收益宣告发放的现金股利时：宣告发放的现金股利时：2021-10-1416以后收到时，冲减以后收到时，冲减“应收股利应收股利”或：或

17、：“应收利息应收利息”科目。科目。期末计提债券利息时：期末计提债券利息时：借：应收利息借：应收利息-公司公司 贷：投资收益贷：投资收益对于收到属于对于收到属于取得取得交易性金融资产支付价款中包含的交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，应冲减原计入的应收项已宣告发放的现金股利或债券利息，应冲减原计入的应收项目。目。 2021-10-1417第四章第四章 金融资产金融资产【例例1-2】：接前：接前【例例1-1】资料，收到资料，收到A公司分派的现金公司分派的现金股利股利8 000元，转入银行存款户。元，转入银行存款户。借：银行存款借：银行存款 8 000 贷：应收股利贷：应收

18、股利-A公司公司 8 000【例例2-2】：接前：接前【例例2-1】资料，资料， 2011年年7月月20日，收到日，收到购买时包含的已到付息期但尚未支付的债券利息购买时包含的已到付息期但尚未支付的债券利息200元，转入元，转入银行存款户。银行存款户。借：银行存款借：银行存款 200 贷：应收利息贷：应收利息-B公司公司 2002021-10-1418第四章第四章 金融资产金融资产 （2 2）资产负债表日（期末）资产负债表日（期末）-后续计量后续计量 资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的入当期损益的金融资产的公允价值变

19、动计入当期损益公允价值变动计入当期损益。期末公允价值期末公允价值交易性金融交易性金融资产按此公资产按此公允价值计量允价值计量账面价值账面价值低于低于高于高于差额差额计入计入“公允价公允价值变动损益值变动损益”2021-10-1419第四章第四章 金融资产金融资产3.3.处置（出售）处置（出售） 处置交易性金融资产时，要正确确定处置损益。处置交易性金融资产时，要正确确定处置损益。交易交易性金融资产的性金融资产的处置损益处置损益，是指处置交易性金融资产实际收，是指处置交易性金融资产实际收到的到的价款价款，减去减去处置交易性金融资产处置交易性金融资产账面余额后的差额账面余额后的差额。 交易性金融资产

20、交易性金融资产账面余额账面余额，是指交易性金融资产的，是指交易性金融资产的初初始计量金额始计量金额加减加减资产负债表日资产负债表日公允价值变动公允价值变动后的金额。后的金额。处置损益处置损益 = = 出售价款出售价款 - - 账面余额账面余额2021-10-1420 处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在持有期间持有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确认已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当期投资收益为处置当期投资收益，同时，同时调整公允价值变动损益调整公允价值变动损益。 处置时，处置时，已计入应收项目的现金股利或债券利已计入应收项目的现金股利

21、或债券利息息尚未收回的尚未收回的，还应，还应从处置价款中扣出该部分股利从处置价款中扣出该部分股利或利息后，确认处置损益或利息后，确认处置损益。2021-10-1421第四章第四章 金融资产金融资产同时：借或贷：公允价值变动损益同时：借或贷：公允价值变动损益 ( (公允价值变动公允价值变动) ) 贷或借贷或借: :投资收益投资收益 ( (公允价值变动公允价值变动) )借借: :银行存款银行存款 ( (应按实际收到的金额应按实际收到的金额) ) 贷贷: :交易性金融资产交易性金融资产-成本成本 （交易性金融资产的成本）（交易性金融资产的成本） 贷或借贷或借: :交易性金融资产交易性金融资产-公允价

22、值变动公允价值变动 ( (公允价值变动公允价值变动) ) 贷或借贷或借: :投资收益投资收益 ( (按其差额按其差额) )账务处理：账务处理：例：见教材例：见教材P43-45.2021-10-1422第四章第四章 金融资产金融资产第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述 （一）概念与特征（一）概念与特征 持有至到期投资持有至到期投资，是指，是指到期日固定到期日固定、回收金额固定回收金额固定或或可确定可确定，且企业有，且企业有明确意图明确意图和和能力能力持有至到期持有至到期的非衍生金融的非衍生金融资产。资产。特征：特征： 到期日固定，回收金额固定或可

23、确定。到期日固定，回收金额固定或可确定。 企业有明确意图企业有明确意图( (利用闲置资金，获取利润利用闲置资金，获取利润) )和能力和能力持有至到期。持有至到期。 有活跃市场。有活跃市场。2021-10-1423第四章第四章 金融资产金融资产 持有至到期投资的确认，应按照上述特征进行持有至到期投资的确认，应按照上述特征进行判断。判断。（二）确认条件（二）确认条件 (判断标准：判断标准：到期日固定到期日固定，回收金额固定或可确回收金额固定或可确定定；有活跃市场；有活跃市场；同时同时意图明确意图明确，并且有能力并且有能力。可。可将上述国债划分为持有至到期投资。）将上述国债划分为持有至到期投资。）

24、例如，企业从二级市场上购入的固定利率三年例如，企业从二级市场上购入的固定利率三年期国债、浮动利率两年期债券等。期国债、浮动利率两年期债券等。2021-10-1424 购入的股权投资，不能划分为持有至到期投资购入的股权投资，不能划分为持有至到期投资。因为。因为没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件。没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件。 持有至到期投资的表现：持有至到期投资通常持有至到期投资的表现：持有至到期投资通常具有长期具有长期性质，期限较长。性质，期限较长。 说明：说明：期限较短（期限较短（1 1年以内）的债券投资年以内）的债券投资，如符合持，如符合持有至到期投资的条件，也有

25、至到期投资的条件，也可将其划分为持有至到期投资可将其划分为持有至到期投资。 企业应当在资产负债表日对企业应当在资产负债表日对持有意图和能力持有意图和能力进行评价。进行评价。发生变化的，应当按照有关规定进行处理。发生变化的，应当按照有关规定进行处理。2021-10-1425第四章第四章 金融资产金融资产 存在下列情况之一的，表明企业存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产没有明确意图将金融资产投资持有至到期投资持有至到期： 1持有该金融资产的期限不确定。持有该金融资产的期限不确定。 2发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收

26、益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。 3该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。金额清偿。 4其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。的情况。2021-10-1426第四章第四章 金融资产金融资产 存在下

27、列情况之一的，表明企业存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期期限的金融资产投资持有至到期: 1没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。 2.受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。产投资持有至到期。 3其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。投资持有至到期的情况。2021-10

28、-1427第四章第四章 金融资产金融资产持有至到期投资持有至到期投资核算内容：核算内容：核算企业持有至到期投资的价核算企业持有至到期投资的价 值。值。 结构：结构：设置明细科目设置明细科目：“成本成本”、“利息调整利息调整”和和“应计利息应计利息”等。等。取得资产取得资产的公允价值的公允价值和和交易费用交易费用期末期末利息利息调整调整和和应计应计利息利息期末期末利息利息调整调整出售结转出售结转成本成本和和利息利息调整、应计调整、应计利息利息余额：持有至到余额：持有至到期投资摊余成本期投资摊余成本性质：性质：资产类资产类（一）设置的主要会计科目（一）设置的主要会计科目二、持有至到期投资的会计处理

29、二、持有至到期投资的会计处理2021-10-1428第四章第四章 金融资产金融资产（二）会计处理规定与账务处理（二）会计处理规定与账务处理1.取得时取得时-初始计量初始计量规定：规定：初始确认金额初始确认金额= =公允价值公允价值+ +交易费用交易费用 取得时，按取得时，按初始确认金额初始确认金额，计入，计入“持有至到期投资持有至到期投资”科目。科目。 注意：注意：【面值记入面值记入“成本成本”，溢价（包括交易费用）记，溢价（包括交易费用）记入入“利息调整利息调整”。】不同于交易性金融资产初始计量！不同于交易性金融资产初始计量！2021-10-1429 持有至到期投资初始确认时，应当计算确定其

30、持有至到期投资初始确认时，应当计算确定其实际实际利率利率，并在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短，并在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。期间内保持不变。 实际支付的价款中，包含有实际支付的价款中，包含有已到付息期但尚未领取已到付息期但尚未领取的债券利息的债券利息，应当，应当单独单独确认为确认为应收项目应收项目。 与交易性金融资产的债券投资相同！与交易性金融资产的债券投资相同！2.持有期间持有期间-后续计量后续计量（1）持有至到期投资利息收入的计算）持有至到期投资利息收入的计算2021-10-1430第四章第四章 金融资产金融资产 【例例3-1】甲公司甲公司2007年

31、年1月月5日购入某公司于日购入某公司于2007年年1月月2日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为面金额为100万元，票面利率为万元，票面利率为10，甲公司实际支付，甲公司实际支付106万元。该债券每年付息一次，最后一年归还本金并付最后万元。该债券每年付息一次，最后一年归还本金并付最后一次利息，假设甲公司按年计算利息。一次利息，假设甲公司按年计算利息。2007年年末，利息收入？年年末，利息收入？利息收入利息收入=100=10010%=1010%=10万元万元 ？利息收入利息收入=100=10010% - 210% - 2 = 8=

32、 8万元万元 上述计算是其中一种方法，溢价部分是采用直线法进行上述计算是其中一种方法，溢价部分是采用直线法进行摊销。准则未采用此方法；而是采用摊销。准则未采用此方法；而是采用“实际利率法实际利率法”。（6 63） 2021-10-1431第四章第四章 金融资产金融资产 准则规定：持有至到期投资在持有期间应当准则规定：持有至到期投资在持有期间应当按照摊余额按照摊余额成本计量成本计量，并按，并按摊余额成本摊余额成本和和实际利率实际利率计算确认计算确认当期利息当期利息收入收入，计入，计入投资收益投资收益。 第一、扣除已偿还的本金；第一、扣除已偿还的本金；摊余成本摊余成本 金融资产的摊余成本，是指该金

33、融资产的初始确认金金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：额经下列调整后的结果： 第二、加上或减去第二、加上或减去采用实际利率法采用实际利率法将该初始确认金额将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额累计摊销额；2021-10-1432摊余成本摊余成本= =初始确认金额初始确认金额- -已偿还本金已偿还本金利息调整累计摊销额利息调整累计摊销额- -已发生的减值损失已发生的减值损失 第三、扣除已发生的减值损失第三、扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产仅适用于金融资产)。 上述摊余成本计算式中，如果不存在上述摊余

34、成本计算式中，如果不存在已偿还本金已偿还本金，也，也没有发生没有发生减值损失减值损失情况下，其摊余额成本计算式可表示为：情况下，其摊余额成本计算式可表示为：见下：见下：2021-10-1433第四章第四章 金融资产金融资产 说明：说明：如果持有至到期投资的如果持有至到期投资的初始确认金额小于面初始确认金额小于面值值，上式计算结果为，上式计算结果为正数正数，表明应在，表明应在期初摊余成本期初摊余成本的基础的基础上，上，加上加上该该利息调整摊销额，利息调整摊销额，作为作为期末摊余成本期末摊余成本；如果持；如果持有至到期投资的有至到期投资的初始确认金额大于面值，初始确认金额大于面值，上式计算结果为上

35、式计算结果为负数负数，表明应在，表明应在期初摊余成本期初摊余成本的基础上，的基础上，减去减去该该利息调整利息调整摊销额摊销额，作为，作为期末摊余成本期末摊余成本；摊余成本摊余成本= =初始确认金额初始确认金额利息调整累计摊销额利息调整累计摊销额利息调整摊销额利息调整摊销额 = = 利息收入利息收入- -应收利息应收利息2021-10-1434第四章第四章 金融资产金融资产利息调整摊销额利息调整摊销额 = = 利息收入利息收入- -应收利息应收利息利息收入利息收入= =持有至到期投资摊余成本持有至到期投资摊余成本实际利率实际利率应收利息应收利息= =面值面值票面利率（名义利率）票面利率（名义利率

36、）实际利率实际利率 实际利率实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的间或适用的更短期间内的未来现金流量未来现金流量，折现为折现为该金融资该金融资产或金融负债产或金融负债当前账面价值所使用的利率当前账面价值所使用的利率。2021-10-1435第四章第四章 金融资产金融资产 【例例3-2】根据根据【例例3-1】资料：甲公司资料：甲公司2007年年1月月5日购入某日购入某公司于公司于2007年年1月月2日发行的日发行的3年期债券，作为持有至到期投资。年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为该债券票面金额为100万元，票面利率为

37、万元，票面利率为10，甲公司实际支付，甲公司实际支付106万元。该债券每年末付息一次，最后一年还本金并付最后一万元。该债券每年末付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息，假设甲公司按年计算利息。次利息，假设甲公司按年计算利息。)本题未来现金流量应是：本题未来现金流量应是：0 1 2 3 10万万 10万万 110万万106万万现在需计算现在需计算r r是多少？是多少？ r r2021-10-1436第四章第四章 金融资产金融资产对于对于r r的计算，采用的计算，采用插值法插值法。 首先首先估计一个贴现率计算出现金流量现值，估计一个贴现率计算出现金流量现值，如果如果为正为正，说说明实际利率明实际

38、利率超过超过估计的贴现率估计的贴现率，则应，则应提高贴现率提高贴现率后进一步测试后进一步测试；如果现金流量现值；如果现金流量现值为负为负，说明实际利率说明实际利率低于低于估计的贴现率估计的贴现率，应应降低贴现率降低贴现率后进一步测试。经过多次测试，后进一步测试。经过多次测试，找出使找出使现金流量现金流量现值现值等于当前的等于当前的现金流量现金流量(106(106万元万元) )。计算式为：。计算式为：106=10(1+r) ?+ 10(1+r)? (10+100)(1+r)?原始投资额原始投资额= =未来现金流量现值未来现金流量现值( (利息利息+ +本金本金) )查表计算：查表计算：首先进行估

39、计测试：首先进行估计测试：2021-10-1437第四章第四章 金融资产金融资产当当r=6%时：时：102.673+1000.8396 = 110.69年金现值年金现值系数系数复利现值系数复利现值系数 106 提高贴现率，进一步测试。提高贴现率，进一步测试。 102.5771+1000.7938 =105.151当当r=7%时：时：102.6243+1000.8163 =107.873 106当当r=8%时：时： 1068% 105.1517% 107.873r 106 (7%-r) (107.873-106)(7%-8%) (107.873-105.151)= 则：则：r =7%+（1%1.

40、8732.722）计算结果：计算结果：r7.688%2021-10-1438第四章第四章 金融资产金融资产依前例资料，各期摊余成本的计算如下：依前例资料，各期摊余成本的计算如下： 年份年份年摊余成年摊余成本本a利息收入利息收入b=ar应收利应收利息息c摊销额摊销额（b-c）年末摊余成本年末摊余成本d=a+(b-c)2007年初年初1062007年末年末1068.1510(-1.85)104.152008年末年末104.158.0110(-1.99)102.162009年末年末102.167.8410(-2.16)100合计合计2430(-6)02021-10-1439第四章第四章 金融资产金融

41、资产（2）分期付息债券利息收入的确认处理）分期付息债券利息收入的确认处理 持有至到期投资如为持有至到期投资如为分期付息分期付息、一次还本的债券一次还本的债券，企，企业应当于付息日或资产负债表日计提债券利息，并通过业应当于付息日或资产负债表日计提债券利息，并通过“应应收利息收利息”科目核算；同时，确认利息收入。以上例资料为例，科目核算；同时，确认利息收入。以上例资料为例，其账务处理如下：其账务处理如下：2007年年12月月31日计算应收利息和确认利息收入日计算应收利息和确认利息收入 利息收入利息收入=1067.688%=8.15万元万元应收利息应收利息=10010%=10万元万元 借：应收利息借

42、：应收利息 10 贷：投资收益贷：投资收益-利息收入利息收入 8.15 持有至到期投资持有至到期投资-利息调整利息调整 1.85 2021-10-1440第四章第四章 金融资产金融资产以后收到时：以后收到时： 借：银行存款借：银行存款 10 贷：应收利息贷：应收利息 10 借：应收利息借：应收利息 10 贷：投资收益贷：投资收益-利息收入利息收入 8.01 持有至到期投资持有至到期投资-利息调整利息调整 1.992008年年12月月31日计算应收利息和确认利息收入日计算应收利息和确认利息收入 以后收到时：以后收到时： 借：银行存款借：银行存款 10 贷：应收利息贷：应收利息 10 2021-1

43、0-1441第四章第四章 金融资产金融资产2009年年12月月31日计算应收利息和确认利息收入日计算应收利息和确认利息收入借：应收利息借：应收利息 10 贷：投资收益贷：投资收益-利息收入利息收入 7.84 持有至到期投资持有至到期投资-利息调整利息调整 2.16收到债券本息时：收到债券本息时： 借：银行存款借：银行存款 110 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资-成本成本 100 （即面值）（即面值） 应收利息应收利息 10 2021-10-1442第四章第四章 金融资产金融资产（3）到期一次还本付息债券利息收入的确认处理）到期一次还本付息债券利息收入的确认处理 持有至到期投资如为持有至到

44、期投资如为到期一次还本付息的债券到期一次还本付息的债券，企业，企业应当于资产负债表日计提债券利息，并通过应当于资产负债表日计提债券利息，并通过“持有至到期持有至到期投资投资-应计利息应计利息”科目核算；同时，确认利息收入。科目核算；同时，确认利息收入。 请各位按上例资料，计算实际利率（最后结果保留小数后请各位按上例资料，计算实际利率（最后结果保留小数后4位）、位）、确定各年利息收入（列出表格），以及各年末会计处理。确定各年利息收入（列出表格），以及各年末会计处理。 作业题：作业题：甲公司甲公司2007年年1月月3日购入某公司于日购入某公司于2007年年1月月1日发行的日发行的3年期债券，作为持

45、有至到期投资。该债券票面金额为年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利万元，票面利率为率为10，甲公司实际支付，甲公司实际支付106万元。该债券到期一次还本付息（利息万元。该债券到期一次还本付息（利息不计复利），假设甲公司按年计算利息。不计复利），假设甲公司按年计算利息。2021-10-1443第四章第四章 金融资产金融资产3.处置处置 处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的价值之间的差额差额确认为确认为投资收益投资收益。 借：银行存款借：银行存款 ( (收到的金额收到的金额) ) 贷：持有至到期投资贷

46、：持有至到期投资- 成本成本 （摊余成本）（摊余成本） 持有至到期投资持有至到期投资- 利息调整利息调整 （未调整利息）（未调整利息） 持有至到期投资持有至到期投资- 应计利息应计利息 （未收到利息）（未收到利息） 贷或借：投资收益贷或借：投资收益 ( (按其差额按其差额) )出售时：出售时：请仔细阅读教材请仔细阅读教材P47-50例。例。2021-10-1444第四章第四章 金融资产金融资产第四节第四节 贷款和应收款项贷款和应收款项一、贷款和应收款项概述一、贷款和应收款项概述 贷款和应收款项贷款和应收款项，是指在，是指在活跃市场中没有报价活跃市场中没有报价、回收回收金额固定或可确定金额固定或

47、可确定的非衍生金融资产。主要包括：的非衍生金融资产。主要包括：金融企金融企业发放的贷款业发放的贷款和和其他债权其他债权，但不限于金融企业发放的贷款，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。和其他债权。 非金融企业持有的非金融企业持有的现金、银行存款现金、银行存款、销售商品和提供、销售商品和提供劳务形成的劳务形成的应收款项应收款项，以及持有其他企业的，以及持有其他企业的债权债权等，只要等，只要符合贷款和应收款项符合贷款和应收款项定义定义的，都可划分为这一类。的，都可划分为这一类。2021-10-1445第四章第四章 金融资产金融资产 (1) (1)准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产，这类准备

48、立即出售或在近期出售的非衍生金融资产，这类非衍生金融资产应划分为交易性金融资产；非衍生金融资产应划分为交易性金融资产； (2) (2)初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；期损益的非衍生金融资产； (3) (3)初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产； (4) (4)因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产。回几乎所有初始投资的非衍生金融资产。 企业企业不应当不应当将下列非衍生金融资产

49、划分为贷款将下列非衍生金融资产划分为贷款和应收款项：和应收款项：2021-10-1446第四章第四章 金融资产金融资产二、贷款和应收款项的会计处理原则二、贷款和应收款项的会计处理原则 贷款和应收款项的会计处理原则，按下列进行贷款和应收款项的会计处理原则，按下列进行(与持有至到期投资大体相同与持有至到期投资大体相同)： 1金融企业金融企业按当前市场条件按当前市场条件发放的贷款发放的贷款，应，应按发放贷款的按发放贷款的本金和相关交易费用本金和相关交易费用之和作为之和作为初始确初始确认金额认金额。一般企业一般企业对外销售商品或提供劳务形成的对外销售商品或提供劳务形成的应收债权应收债权。通常应按从购货

50、方应收的。通常应按从购货方应收的合同或协议价合同或协议价款作为初始确认金额。款作为初始确认金额。2021-10-1447 3企业收回或处置贷款和应收款项时企业收回或处置贷款和应收款项时，应，应将将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的的差差额计入当期损益。额计入当期损益。 2贷款持有期间所确认的利息收入贷款持有期间所确认的利息收入，应当根，应当根据据实际利率计算实际利率计算。实际利率应在取得贷款时确定。实际利率应在取得贷款时确定。在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与合同利率差别较小的，

51、也可按合同变。实际利率与合同利率差别较小的，也可按合同利率计算利息收入。利率计算利息收入。2021-10-1448第四章第四章 金融资产金融资产三、应收款项的会计处理三、应收款项的会计处理 应收票据，是指企业持有的未到期、尚未兑现的票据。应收票据，是指企业持有的未到期、尚未兑现的票据。在我国，在我国，应收票据只指商业汇票应收票据只指商业汇票，包括商业承兑汇票和银，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。不包括支票、本票、银行汇票。（这些都属行承兑汇票。不包括支票、本票、银行汇票。（这些都属于商业票据）于商业票据） ( (一一) )应收票据应收票据应收票据应收票据按面值计价按面值计价 1销售收到票据时：

52、销售收到票据时：借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费2021-10-1449借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据2到期收回：到期收回：借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据3票据到期付款人无款支付（仅限于商业承兑汇票）票据到期付款人无款支付（仅限于商业承兑汇票）2021-10-1450第四章第四章 金融资产金融资产借：应收账款借：应收账款 ( (票面金额票面金额) ) 贷：银行存款贷：银行存款 ( (票面金额票面金额) )4票据贴现：票据贴现：借：银行存款借：银行存款 (贴现净额贴现净额) 财务费用财务费用 (贴现息贴现息) 贷

53、：应收票据贷：应收票据 (票面金额票面金额)(符合金融资产终止条件符合金融资产终止条件) 5贴现票据到期付款人无款支付，申请贴现企业付款贴现票据到期付款人无款支付，申请贴现企业付款（仅限于商业承兑汇票）：（仅限于商业承兑汇票）：2021-10-1451借：在途物资等借：在途物资等 应交税费应交税费 贷：应收票据贷：应收票据 （账面余额）（账面余额） （借或贷：银行存款）（借或贷：银行存款） （差额）（差额）6若贴现企业无款支付：若贴现企业无款支付： 借：应收账款借：应收账款 (票面金额票面金额) 贷：短期借款贷：短期借款 (票面金额票面金额)7商业汇票背书转让商业汇票背书转让第四章第四章 金融

54、资产金融资产( (二二) ) 应收账款应收账款( (三三) ) 预付账款预付账款( (四四) ) 其他应收款（略）其他应收款（略）2021-10-1452第四章第四章 金融资产金融资产第五节可供出售金融资产第五节可供出售金融资产一、可供出售金融资产概述一、可供出售金融资产概述 可供出售金融资产，是指初始确认时可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为即被指定为可供出可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的非衍生金售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的非衍生金融资产：融资产： 贷款和应收款项；贷款和应收款项； 持有至到期投资；持有至到期投资； 以公允价值计量且其变动计入当期损益的

55、金融资产。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2021-10-1453第四章第四章 金融资产金融资产二、可供出售金融资产二、可供出售金融资产的会计处理的会计处理（一）设置的主要会计科目（一）设置的主要会计科目可供出售金融资产可供出售金融资产核算内容：核算内容：企业持有的可供出售金融资企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。股票投资、债券投资等金融资产。 。 结构：结构：设置明细科目设置明细科目：“成本成本”、“利息调整利息调整”和和“应计利息应计利息” 、“公允价值变动公允价值变动”等。等。取得资产的取

56、得资产的公允价值和公允价值和交交易费用易费用期末期末利息调整利息调整、应计利息和公允应计利息和公允价值变动价值变动期末期末利息利息调整、公允调整、公允价值变动价值变动出售结转出售结转成成本本和利和利息调整、息调整、应计利息及公应计利息及公允价值变动允价值变动余额：可供出售金余额：可供出售金融资产的公允价值。融资产的公允价值。性质：性质：资产类资产类2021-10-1454第四章第四章 金融资产金融资产（二）会计处理规定与账务处理（二）会计处理规定与账务处理初始确认金额初始确认金额= =公允价值公允价值+ +交易费用交易费用 取得时，按取得时，按初始确认金额初始确认金额，计入，计入“可供出售金融

57、资产可供出售金融资产”科目。注意：科目。注意： 【如为股票投资，初始确认金额记入如为股票投资，初始确认金额记入“成本成本”；如为债券投资，如为债券投资，面值记入面值记入“成本成本”，差额记入，差额记入“利息调整利息调整”。】1.取得时取得时-初始计量初始计量不同于交易性金融资产初始计量！与持有至到期投资相同！不同于交易性金融资产初始计量！与持有至到期投资相同！2021-10-1455 实际支付的价款中，实际支付的价款中，包含包含已宣告但尚未发放的现金已宣告但尚未发放的现金股利股利或或已到付息期但尚未领取的债券利息已到付息期但尚未领取的债券利息，应当，应当单独单独确认确认为为应收项目应收项目。

58、与交易性金融资产、持有至到期投资相同！与交易性金融资产、持有至到期投资相同！2.持有期间持有期间（1）现金股利和债券利息收益的确认）现金股利和债券利息收益的确认 可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位位宣告发放股利时，宣告发放股利时，按应享有的份额，计算确认为当期收益。按应享有的份额，计算确认为当期收益。借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益2021-10-1456第四章第四章 金融资产金融资产 资产负债表日资产负债表日，可供出售债券为，可供出售债券为分期付息、一次还本分期付息、一次还本债券债券投资的，应按票面利率计算确定的应

59、收未收利息，借记投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息应收利息” 科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记率计算确定的利息收入，贷记“投资收益投资收益”科目，按其差额科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。，借记或贷记本科目（利息调整）。借或贷：可供出售金融资产借或贷：可供出售金融资产-利息调整利息调整 （差额）（差额）借：借：应收利息应收利息 （按票面利率计算的应收未收利息）（按票面利率计算的应收未收利息） 贷：投资收益贷：投资收益（按可供出售债券摊余成本和实际利率计算的利息收入）（按可供出售债券摊余成本

60、和实际利率计算的利息收入）2021-10-1457第四章第四章 金融资产金融资产 资产负债表日资产负债表日，可供出售债券为，可供出售债券为一次还本付息一次还本付息债券投债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目息，借记本科目（应计利息应计利息），），按可供出售债券的摊余成本按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益投资收益”科目，科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。借：借：可供出售金融资产可供出售金融资产