审计程序以及产供销过程的管理审计概述

1、v 审计程序概述审计程序概述 v 产供销过程的管理审计概述产供销过程的管理审计概述* * 供应过程中的审计供应过程中的审计* * 生产过程中的审计生产过程中的审计* * 销售过程中的审计销售过程中的审计 -主讲：周玲主讲：周玲审计程序以及产供销过程的管理审计程序以及产供销过程的管理审计审计概述概述v审计程序概述：审计程序概述：v （一）审计立项背景（一）审计立项背景v （二）审计前调查（二）审计前调查v （1）检查各种标准、制度的制定及执行情况；v （2）检查内部控制及风险防范情况；v （3）其他需要调查的事项等。v （三）审计方案（三）审计方案v 1、被审计单位的背景情况：被审计单位名称，审

2、计项目名称，理性依据，实施审计决定及审计周期等。v 2、审计目标。包括：总审计目标的归纳表述和具体的审计目标v 3、审计范围和依据：v （1）审计范围的规定：近五年的相关资料及目前和未来的情况（略）；v （2）依据：国家、行业、地方政府、企业多个层次的依据（略） ；v 4、审计内容和重点：v （1）审计内容。根据审计目标及企业实际情况，详细描述具体的审计的项目及要求；v （2）审计重点。对需要重点关注的审计事项进行描述并阐述要求。v 5、实施的审计程序及取证的方法v （1）根据实际情况选择审计程序，要适当；v （2）审计程序可以交叉使用，根据目标及要求确定主要审计程序及附加或附属审计程序；v

3、（4）取证的方法：访谈、观察、涵证、调查、分析等，各种取证方法可以单独使用，也可以复合使用，适当选择；v 6、审计时间及资源安排v （1）按照时间顺序确定具体审计程序的时间安排，审计程序具有交叉或重叠时要分别安排，并统一排序和安排时间；v （2）审计时间安排要符合计划要求，留有适当的余地以便于完善与修改审计工作与资料；v （3）在时间顺序及具体空间上，按照实际需要安排资源，资源安排既要保证审计任务的完成，又要注重保证重点。v 7、具体的审计要求及执行审计方案的注意事项。v （四）审计通知书（四）审计通知书v （五）实施审计流程（五）实施审计流程v 1、按照审计方案设计的审计流程，逐步进行，个人

4、不得违背；v 2、根据审计事项性质决定具体审查方式，集合性样本实行抽样，不形成集合的样本采用访谈、观察、调查表、小组会议、检测等；v 3、规范审计程序，根据具体情况适当调整与修正审计程序（六）主要审计发现（六）主要审计发现v 1、内部控制制度完善，但执行中存在不规范的现象；v 2、内部控制的评价标准存在严重问题，降低了控制效率或失效；（七）取得审计证据，提炼审计结论（七）取得审计证据，提炼审计结论v 1、从审计工作底稿及所附相关资料中确定支持审计结论的有效证据；v 2、对初次确定的审计证据进行复查与验证；v 3、检查与评价审计证据的充分性和适当性；v 4、核实审计证据与审计结论的一致性。（八）

5、分析原因，确定审计建议（八）分析原因，确定审计建议v 1、分析产生问题的主要原因及其影响；v 2、对影响因素进行分类并排序；v 3、根据形成原因以及影响程度选择适当的应对策略；v （九）撰写审计报告并进行多级复核（九）撰写审计报告并进行多级复核v 1、按照要求撰写完毕审计报告后进行多级符合使之逐步完善；v 2、征求被审计单位书面意见再次修改后报主管部门或主管领导；v 3、适当层次根据审计报告及建议确定审计决定。v （十）归档完成审计任务，并合理安排后续审计。（十）归档完成审计任务，并合理安排后续审计。一一 供应过程的管理审计供应过程的管理审计l一、物资供应一、物资供应管理审计的概念管理审计的概

6、念l基本含义：是基本含义：是对企业物资供应管理工作的合理性、效益性和对企业物资供应管理工作的合理性、效益性和效果性进行审查监督，以促进物资供应管理活动正常有效地效果性进行审查监督，以促进物资供应管理活动正常有效地进行进行, ,实现审计实现审计目标的过程。目标的过程。l二、主要审计内容二、主要审计内容l（1 1）物资供应管理内部控制制度的审计；）物资供应管理内部控制制度的审计；l（2 2）物资供应计划及执行情况的审计；）物资供应计划及执行情况的审计；l（3 3）物资订货和采购业务的审计物资订货和采购业务的审计；l（4 4）物资库存量控制和仓库管理的审计；）物资库存量控制和仓库管理的审计；l（5

7、5）物资供应管理活动其他事项的审计。）物资供应管理活动其他事项的审计。 物资订货和采购业务的审计物资订货和采购业务的审计 1 1、循环图、循环图请购请购支付货款支付货款会计记录会计记录采购采购存储存储验收验收请购单请购单购货发票购货发票支付凭单支付凭单入库单入库单订购单订购单 1）请购：仓库保管员或者生产部门等根据需要填制请购单交至采购部门，经主管人员审核批准后，采购部门填制订购单或准备购合同。 2）采购：采购部门向供应商发出订购单或与之签订购货合同。 3）验收（入库）：货物运达企业后，应由仓库人员根据订购单（或购货合同）上的数量、规格、型号进行验收入库存储，填制入库单。 4）支付货款：出纳根

8、据购货发票金额填制应付凭单，经过主管人员批准后向供应商支付货款，并同时登记货币资金日记账。 5）会计记录：会计人员根据请购单、订购单和入库单登记实物资产的总账和明细账，然后再根据购货发票和支付凭单登记应付账款总账、明细账，货币资金总账2 2、主要环节、主要环节 1）授权批准：物资的采购与货款的支付应当经过主管人员的批准 2）职务分离：存货的采购、验收、保管、付款等职责应当严格分离 3）会计核算：请购单、订购单（或购货合同）、入库单、应付凭单应事先编号，并按顺序依次使用；设置相关账户进行总账和明细账核算。 4）定期核对：如定期将应付账款明细账与供应商的对账单进行核对，定期将应付账款总账与明细账核

9、对。3 3、 内控内控查核项目查核项目内部控制目标内部控制目标关键的内部控制关键的内部控制常用的内控测试常用的内控测试常用的交易实质性测试常用的交易实质性测试 所记录所记录的购货的购货都已收到物品都已收到物品或已接受劳务，或已接受劳务，并符合购货方并符合购货方的最大利益的最大利益（存在或发生存在或发生）请购单、订货单和发请购单、订货单和发票齐全，并附在付款票齐全，并附在付款凭单后；购货按正确凭单后；购货按正确的级别批准；注销凭的级别批准；注销凭证以防止重复使用；证以防止重复使用；对卖方发票、验收单、对卖方发票、验收单、订货单和请购单作内订货单和请购单作内部核查。部核查。查验付款凭证后是查验付款

10、凭证后是否附有单据；检查否附有单据；检查核准购货标记；检核准购货标记；检查注销凭证的标记；查注销凭证的标记；检查内部核查的标检查内部核查的标记。记。 复校采购明细账、总复校采购明细账、总账及应付账款明细账，账及应付账款明细账，注意是否有大额或不注意是否有大额或不正常的金额；检查卖正常的金额；检查卖方发票、验收单、订方发票、验收单、订货单和请购单的真实货单和请购单的真实性和合理性；检查取性和合理性；检查取得的固定资产。得的固定资产。 已发生的已发生的购货业务均已购货业务均已记录记录（完整性完整性）订货单均经事先编号订货单均经事先编号并登记入账并登记入账 ；验收；验收单均经事先编号并登单均经事先编

11、号并登记入账；卖方发票均记入账；卖方发票均经事先编号并登记入经事先编号并登记入账。账。检查订货单连续编检查订货单连续编号的完整性；检查号的完整性；检查验收单连续编号的验收单连续编号的完整性；检查卖方完整性；检查卖方发票连续编号的完发票连续编号的完整性。整性。从验收单追查至采购从验收单追查至采购明细账；明细账； 从卖方发从卖方发票追查至采购明细账。票追查至采购明细账。4 4、购货业务的控制目标、内部控制和测试一览表、购货业务的控制目标、内部控制和测试一览表待续待续内部控制目标内部控制目标关键的内部控制关键的内部控制常用的内控测试常用的内控测试常用的交易实质性测试常用的交易实质性测试 所记录的购所

12、记录的购货业务估价货业务估价正确正确（估价或分估价或分摊摊）计算和金额的计算和金额的内部查核；采内部查核；采购价格和折扣购价格和折扣的批准的批准 审核内部检查的审核内部检查的标记；审核批准标记；审核批准采购价格和折扣采购价格和折扣的标记的标记将采购明细账中记将采购明细账中记录的业务同卖方发录的业务同卖方发票、验收单和其他票、验收单和其他证明文件比较；复证明文件比较；复算包括折扣和运费算包括折扣和运费在内的卖方发票的在内的卖方发票的准确性。准确性。购货业务的购货业务的分类正确分类正确（分类分类）采用适当的会采用适当的会计科目表；分计科目表；分类的内部核查类的内部核查检查工作手册和检查工作手册和会

13、计科目表；检会计科目表；检查有关凭证上内查有关凭证上内部核查的标记部核查的标记参照卖方发票，比参照卖方发票，比较会计科目表上的较会计科目表上的分类分类待续待续4 4、购货业务的控制目标、内部控制和测试一览表、购货业务的控制目标、内部控制和测试一览表内部控制目标内部控制目标 关键的内部关键的内部控制控制常用的内控测试常用的内控测试常用的交易实质性测常用的交易实质性测试试 购货业务按正购货业务按正确的日期记录确的日期记录（及时性及时性）要求一收到要求一收到货物或接受货物或接受劳务就记录劳务就记录购货业务购货业务检查工作手册并观检查工作手册并观察有无未记录的卖察有无未记录的卖方发票存在；检查方发票存

14、在；检查内部核查的标记内部核查的标记将验收单和卖方将验收单和卖方发票上的日期与发票上的日期与采购明细账中的采购明细账中的日期进行比较日期进行比较购货业务被正购货业务被正确记入应付账确记入应付账款和存货等明款和存货等明细账中，并被细账中，并被准确汇总准确汇总（过账和汇总过账和汇总）应付账款明应付账款明细账内容的细账内容的内部核查内部核查检查内部核查的标检查内部核查的标记记通过加计采购明通过加计采购明细账，追查过入细账，追查过入商品采购和应付商品采购和应付账款、存货明细账款、存货明细账的数额是否准账的数额是否准确，用以测试过确，用以测试过账和汇总的准确账和汇总的准确性性4 4、购货业务的控制目标、

15、内部控制和测试一览表、购货业务的控制目标、内部控制和测试一览表l一、生产规模效益审计一、生产规模效益审计l1 1、经济规模：、经济规模：是指在一定生产技术经济条件下，能给企业是指在一定生产技术经济条件下，能给企业 带来盈利的生产规模，最优经济规模是能给企业带来最大带来盈利的生产规模，最优经济规模是能给企业带来最大 盈利的生产规模；盈利的生产规模；l2 2、规模经济：、规模经济：是指在一定是指在一定 的生产技术条件和市场状的生产技术条件和市场状 况下，随着产品生产能力况下，随着产品生产能力 的扩大，呈现出单位产品的扩大，呈现出单位产品 成本趋于下降，经济效益成本趋于下降，经济效益l 不断提高的过

16、程。不断提高的过程。l3 3、经济规模效益审计要点、经济规模效益审计要点 0Q01Qc QLQ02TSTCTCTS ,AC 企业规模经济和盈亏平衡的关系AC二二 生产过程的管理审计生产过程的管理审计u（1 1）合理确定经济规模；）合理确定经济规模；u（2 2）经济规模的相对性；）经济规模的相对性；u（3 3）区分经济规模与规模经；）区分经济规模与规模经；u（4 4）进行盈亏平衡分析并进行敏感性分）进行盈亏平衡分析并进行敏感性分析;v 二、生产过程的其他管理审计内容二、生产过程的其他管理审计内容v 1 1、生产计划与生产作业计划的审计、生产计划与生产作业计划的审计主要进行生产与作业计划的编制、实

17、施、效果等方面的审计；v 2 2、生产组织的审计、生产组织的审计主要进行生产资源和劳动力的空间配置、时间衔接、现场管理等方面的审计；v 3 3、生产技术与工艺的审计、生产技术与工艺的审计主要对新技术成果采用、改进工艺流程、开展技术革新以及由此所取得的成果及所发生的费用实施审计；v 4 4、质量效益审计、质量效益审计包括产品、服务、过程等质量效益审计。主要对产品质量成本、产品质量控制、产品质量效益等内容实施管理审计；v 5 5、生产效果审计、生产效果审计主要对生产计划及产品品种完成状况、生产的均衡性与成套性、生产成果及效率等审计。二二 生产过程的管理审计生产过程的管理审计l一、市场环境审计一、市

18、场环境审计l1 1对市场需求和销售趋势的审查：对市场需求和销售趋势的审查：主要是掌握企业市场潜在的购买能力和同行的竞争态势，掌握发展趋势，以发现解决本企业在销售活动中的问题。l2 2、对竞争关系和市场构成的审查：、对竞争关系和市场构成的审查：通过对同行企业的调查分析，发现潜在的竞争对手，了解其对被审计单位的威胁，以便采取适当的竞争策略。l3 3、企业形象评价、企业形象评价: :享有良好的企业形象，是提高企业经济效益的有效途径。要是通过调查企业及其产品在消费者心目中的影响，了解消费者对企业产品的质量、价格，商标、销售服务等的意见和要求，来评价企业及其产品在市场竞争中的知名度，进而确定新的营销策略

19、，扩大销售，增加盈利。三三 销售过程的管理审计销售过程的管理审计v二、销售计划完成情况的审计二、销售计划完成情况的审计v1、综合分析被审计单位销售计划的执行过程；v2、评价销售业务活动及其结果的效益状况；v3、分析销售计划对企业销售利润的保证程度；v4、评价销售业务活动各要素对销售利润的实际影响；v5、研究提高销售经济效益的途径和办法；v三、销售业务的审计三、销售业务的审计v1、对营销目标的审查：长期和短期目标的确定；营销目标是否合理、完整、恰当性、具体化、经济效益等。v2、对营销策略的审查：主要审查评价市场选择战略、市场发展品略和市场营销结构战略等。v3、对价格策略的审查：审查被审计单位价格

20、策略合法性、适合性、有效性以及关联性。三三 销售过程的管理审计销售过程的管理审计四四 销货交易的实质性销货交易的实质性测试测试1、登记入账的销货业务是真实的。对“存在或发生”这一目标而言，注册会计师通常只在认为内部控制有弱点时（缺乏足够的内控而可能出现舞弊），才实施实质性测试。测试的性质取决于潜在的控制弱点的性质。三类错误的可能性及测试：A 未曾发货，从账簿到凭证检查，进一步追查存货余额B 重复入账，检查交易清单的编号C 虚构发货，检查账簿及销货清单 追查应收账款明细账中的贷方发生额，检查多报的可能性。三三 销售过程的管理审计销售过程的管理审计2、已发生的销货业务均已登记入账。 销货业务的审计一般偏重于检查虚报资产与收入的问题，