作业成本法在HY公司的应用研究(1)

1、西 安 石 油 大 学硕士学位论文开题报告研究生姓名杨睿研究生类别全日制专业学位所在年级 2014 级专业学位领域会计硕士（MPAcc）论文题目作业成本法在华苑公司成本核算中的应用研究导师姓名、职称杨惠贤 教授副导师姓名、职称开题时间2015年01月24日研究生姓名杨睿 性别女年级2014级导师姓名、职称杨惠贤教授专业学位领域会计硕士（MPAcc）副导师姓名、职称研究方向财务会计论文题目作业成本法在华苑公司成本核算中的应用研究一、开题依据（目的、意义、国内外现状和题目来源）（一）研究背景 成本，是反映企业经营现状的一个重要因素。因此，对成本的精确核算能够使企业对产品进行更加准确的定价和定位，对

2、企业的健康发展起着至关重要的作用。随着科技的不断进步,现代社会渐渐由工业社会向知识经济社会转化,越来越多的高新技术被投入到生产中,导致间接费用在生产费用中所占的比重越来越大。而传统的成本核算方法，即基于产品数量和单位生产工时的间接费用分配方式，显然已经越来越不适应企业目前的成本管理现状。在这样的背景下，作业成本法应运而生。作业成本法又被称为ABC法，它是一种新型成本核算方法。这种方法的要旨是以作业为中心，把企业间接费用归集起来，再将归集起来的费用分摊到产品的成本上。作业成本法的出现弥补了传统成本法存在的缺陷和问题，克服了生产成本分配混乱的困境，扭转了辅助生产成本分配粗糙的局面，完成了相关间接费

3、用的准确分摊，提高了成本信息的及时性和准确性，是一种适应企业发展的新型成本管理方法。中原石油华苑实业有限公司是一家规模较小的残疾人福利企业，其产品主要为毛巾、手套等劳保用品，产品销售主要面向油田市场。随着经济的发展，市场的开放，其他劳保产品生产企业相继进入油田市场，各企业的产品差异越来越小，成本及价格的竞争已经成为现如今油田市场的主流。与此同时，劳保产品销售已经从单纯的生产模式转向生产与经营相结合的模式，企业中的行政管理、研究开发、物流、采购供应、营销推广和公关宣传等非生产性活动大大增加，由此发生的间接成本在总成本中所占的比重不断提高，传统的成本计算方法越来越不能适应新的成本结构，财务部门提供

4、的信息无法满足管理层的决策需求。为了在激烈的市场竞争中占据优势，如何科学的核算产品的成本，获取及时准确的成本信息，已经成为华苑公司现如今亟需思考和解决的问题。（二）研究意义为了解决传统成本核算法的缺陷，同时也给企业成本管理提供有效的信息，本文引入了新的成本核算方法作业成本法，通过研究作业成本法在华苑公司成本核算中的具体应用，以期在华苑公司建立可行有效的作业成本核算体系，提供更为可靠的成本核算信息，提高企业成本管理的意识，促进企业成本管理水平，提高企业的竞争能力和盈利能力。（三）国内外现状1. 作业成本法相关研究动态 1.1国外研究综述作业成本法的产生最早可追溯到20世纪30年代末、40年代初。

5、第一个从理论上探讨作业成本会计的是会计大师埃里克科勒（Eric Kohler）教授。他的作业成本会计思想是在1938-1950年间逐步形成的。1941年科勒在会计论坛（Accounting Forum）杂志上发表的一篇文章中指出：作业就是一个组织单位对一项工程、一个大型建设项目、一项规划及一项重要经营的各个具体活动所作出的贡献。1952年，科勒教授编著的会计师词典出版发行。在该词典中，科勒认为：每项作业都要设置一个账户，即作业账户，作业账户是指某交易事项的收入和费用账户，该交易事项的作业主管人应履行责任，施行控制；交易事项包括材料和各种服务，但属于他人责任范围的及其他事项不在该账户范围之内。科

6、勒对作业及作业账户的研究为作业成本法以后的发展奠定了基础。乔治斯托布斯（George J Staubus）教授是作业成本法的第二位研究者。1953-1954年，斯托布斯在其博士论文中提出：作业成本计算中的成本，不是一种存量，而是一种流出量。斯托布斯的观点对作业成本会计理论框架的形成有着十分重要的意义。1971年，斯托布斯出版了具有重大影响的作业成本计算与投入产出会计（Activity Costing and Inputoutput Accounting）一书，书中对作业、成本、作业会计、增支成本计算、作业投入产出系统等概念作了全面的论述。20世纪80年代中后期，随着以MRP为核心的管理信息系统

7、的广泛应用，以及计算机集成制造系统（CIMS）的兴起，生产自动化、智能化程度日益提高，直接人工费用普遍减少，间接成本相对增加，明显突破了传统成本法中“直接成本比例较大”的假定。美国实业界普遍感到产品成本信息与现实脱节，传统成本法中按照人工工时、工作量等分配间接成本的思路，使成本扭曲程度令人吃惊，而产品成本信息的扭曲又严重影响了公司的盈利能力和战略决策。同时，产品的多样化也使得传统的标准成本管理系统失去了意义。在此背景下，美国芝加哥大学的罗宾库珀（RCooper）和哈佛大学的卡普兰（RKaplan）教授，在对美国公司调查研究之后，对作业成本计算进行了系统、深入的研究，对作业成本法给予了明确的解释

8、。1988年，库珀在夏季号成本管理杂志上发表了一论ABC的兴起：什么是ABC系统？。他认为，产品成本就是制造和运送产品所需全部作业的成本总和，成本计算的最基本对象是作业；ABC所赖以存在的基础是：作业消耗资源，产品消耗作业。随后库珀又连续发表了二论ABC的兴起：何时需要ABC系统?、三论ABC的兴起：需要多少成本动因并如何选择和四论ABC的兴起：ABC系统看起来到底像什么？。库珀还与卡普兰合作在1988年九、十月号哈佛商业评论上发表计量成本的正确性： 制定正确的决策，对作业成本法的现实意义、运作程序、成本动因选择、成本库的建立等重要问题进行了全面深入的分析，奠定了作业成本法研究的理论基础，并带

9、来了一场真正的成本会计的革命。除了在有关杂志上发表论文外， 学者们也撰写了许多关于ABC的著作。其中比较有代表性的是：詹姆斯A布林逊（James A. Brimson）在1991年编著的作业会计：作业基础成本计算法（Activity Accounting：An ActivityBased Costing Approach）。该书前半部分讨论了理解会计作业的框架以及作业会计的推行和变化着的全球市场之间的关系，提出并解释了许多新的成本会计概念，；书的后半部分清晰、细致地讨论了作业成本的计算和如何追溯相关成本动因以便合理利用。它在理论方面加强了对ABC的规范化研究，将作业会计推进了一大步。 库伯和卡

10、普兰教授、成本管理杂志编辑劳伦斯梅塞尔（Lawrence Maisel） 先生、毕马威会计公司（ KPMG ）的艾琳莫里西（Eileen Morrissey）女士和罗纳德M奥姆（Ronaed M. Oehm）先生等，在IMA和KPMG的资助下，挑选了8家大型公司，进行试点，于1992年出版了推行作业基础成本管理：从分析到行动（Implementing ActivityBased Cost Management：Moving From Analysis to Action）一书。 这部颇具实地研究特色的书旨在回答：“推行ABC要经过哪些步骤，会遇到什么问题”、“设计ABC系统最关键的决策是什么”

11、、“设计和推行ABC时，有哪些潜在的或未料到的危险”、“ABC的真正价值表现在哪里”、“组织中的非财务经理怎样才能享有ABC带来的利益”、“ABC对股东的价值是什么”、“应该采取什么行动”。1.2 国内研究综述作业成本法以作业为基础，对各种主要间接费用采取不同的分配标准和分配率，分配到成本计算对象上的一种成本计算方法。虽然ABC在我国的发展水平远远比不上西方发达国家，但是随着对ABC的越加重视，我国也产生了许多杰出的介绍作业成本相关理论的著作。 我国学者首次对作业成本法展开研究是在上世纪80年代末期,由场中天、马贤明、陈良(1988)在会计研究上发表了一篇题为“管理会计：挑战、对策与设想”的文

12、章。与此同时,国外对作业成本法的研究刚刚深入,还处于不成熟的阶段,这一时期国内对作业成本法的研究也主要是参考国外,所以并未对作业成本法进行更深入的研究。1220世纪90年代初,厦门大学余绪缓教授以及以其为代表的一批管理会计研究学者将作业成本计算方法带到了我国,这对我国学术界关于ABC理论的研究具有重要的意义,并产生了重要的影响。1993年至1994年,由余绪缕教授主持,王光远教授、汪一凡博士、胡玉明博士、路德明博士、毛付根博士、孙航博士等参加的国家自然科学基金研究课题组对ABC理论进行了系统的研究,并获得了突破性进展。1995年王光远在会计研究上发表的作业会计的基本概念一文对作业成本法的相关概

13、念进行了深入分析。131998年于富生、储稀梁对“作业”概念的会计内涵进行了准确的概括,并进一步比较分析了作业观念下的成本观与传统成本观的异同,从理论上论述了作业成本法下成本计算程序。2000年欧佩玉、王平心介绍了作业成本法在某变压器厂的实际运用情况,这为我国企业进行ABC系统开发提供了很好的参考案例。142001年胡突明于会计研究第三期上发表的“ABM在我国企业的自发形成与发展”,文章中收集了 1985年至1999年关于企业理财先进经验的397个样本,探讨了作业成本法与企业生产经营环境之间的关系。152002 年，上海财经大学胡奕明对我国企业运用作业成本计算方法和作业成本控制的情况进行了统计

14、分析和案例研究。2006年，任宇航、夏恩军、王建军发表的基于作业成本法的武器装备制造费用计算研究中阐述了作业成本核算的基本思想：作业消耗间接资源，产品消耗作业，生产导致作业的发生，作业导致间接费用或间接成本的发生，作业成本的实质就是在资源耗费与产品耗费之间借助作业这一桥梁来分离、归纳、组合，然后形成各种产品成本。162007 年，胡玉明博士的学术论文初论作业成本计算法阐述作业成本法的产生背景、意义、重要性。172008年，周萍发表的我国实施作业成本法的路径选择将作业成本法下成本计算程序大体分为三个步骤：第一，确认作业中心，计量各种资源耗费；第二，把资源分配到作业，归集成本库成本；第三，选择作业

15、动因，把作业中心的总成本分配到最终产出，如产品、劳务或顾客。182010 年，薄洪光、张楠、刘晓冰认为目前制造企业成本分配和控制中资源消耗的归集和分配很难反映实际作业过程，研究基于消耗链的作业成本控制方法。2011 年，刘慕生重点分析了作业成本法的可行性，提出了作业成本法实施的路线图和相关措施。2.简要评述 在世界各国管理、会计方面的专家、学者等的共同努力下，对作业成本法理论和应用的研究取得了长足的发展。随着我国企业的国际化经营步伐，企业价值链的空间范围也相应拓宽，这一局面要求现代成本核算体系的改革，特别是在高新技术制造环境下如何正确计算产品成本，就成为企业在成本核算环节亟待解决的问题。因此，

16、作业成本法由理论研究大规模的应用到企业实践中。目前作业成本法在我国已广泛应用到各个行业中，诸如:电力、烟草、医药、能源、房地产、金融。这一时期，也成为作业成本法在理论研究界的大繁荣、大发展时期。（四）题目来源自选。二、研究内容、技术路线和创新点（一）研究内容第1章 绪论1.1 研究背景及意义1.2 国内外研究现状1.3 研究内容与方法第2章 作业成本法用于成本核算的相关理论与方法2.1 作业成本法的核算原理 2.1.1 作业成本基本概念 2.1.2 作业成本核算基本原理 2.2 应用作业成本法成本核算计算目标2.3 应用作业成本法核算产品成本的步骤 2.3.1 作业识别与认定 2.3.2 作业

17、中心划分 2.3.3 资源耗费认定 2.3.4 将资源成本分配到作业中心 2.3.5 将作业中心成本分配到产品 第3章 华苑公司成本核算现状及作业成本法应用分析3.1 华苑公司基本情况 3.1.1 公司简介 3.1.2 生产状况 3.2 华苑公司成本核算现状 3.2.1 成本核算组织结构 3.2.2 现有成本核算制度 3.2.3 现有成本核算流程 3.2.4 现有成本核算的局限性 3.3 作业成本法应用分析 3.3.1 华苑公司应用作业成本法的必要性分析 3.3.2 华苑公司应用作业成本法的可行性分析 3.3.3 华苑公司应用作业成本法主要难点第4章 作业成本法在华苑公司成本核算中的应用4.1

18、 华苑公司应用作业成本法进行成本核算的原则4.2 作业成本法在华苑公司的应用基础 4.2.1 工艺流程 4.2.2 划分作业与作业中心 4.2.3 资源库划分归集4.3 作业成本法在华苑公司成本核算中的应用方案 4.3.1 确定资源动因，将资源成本分配到作业 4.3.2 确定作业动因，将作业成本分配到成本对象 4.4 作业成本法在华苑公司成本核算中的具体应用 4.4.1 华苑公司作业成本核算具体应用 4.4.2 作业成本法与传统成本法的产品成本差异对比第5章 华苑公司作业成本法实施应对建议第7章 结论及展望作业成本法在华苑公司应用研究（二）技术路线 背景及意义文献综述理论分析华苑公司成本核算现

19、状华苑公司作业成本法应用实践作业成本法实施原则华苑公司作业成本法应用程序资源归集成本分摊作业成本库建立成本动因分析 作业成本法与传统成本法比较作业成本法应用的难点与建议结论及展望（三）研究方法本文拟采用的研究方法： 1.文献研究。研读国内外作业成本法相关领域的文献，总结现有的研究成果与不足。研究资料主要来源于国内外的研究论文和期刊论文，相关领域的世界著名专家、学者的经典著作以及互联网上的相关资料。 2.案例研究。本文所提出的华苑公司的案例是笔者通过亲身参与和实际调研所得，资料真实、详细，根据这些资料，论证将作业成本法应用于华苑公司的必要性与可行性，设计作业成本法的应用程序，揭示了传统成本法与作

20、业成本法的区别，并在此基础上分析华苑公司基于作业成本法的管理决策优化。 3.比较分析法。通过作业成本法在华苑公司成本核算中的应用，以及所得出来的结果，与传统成本法核算结果进行差异比较，针对自己的研究结果进行总结，提出自己的观点和建议。（四）创新点 目前，作业成本法以被成功应用于制造、物流、运输、设计开发等诸多行业。然而，对于类似华苑公司这样隶属于轻工业的中小企业，由于其多数仍采用传统的制造工艺，人工成本依然占据大头，作业成本法的应用研究有所欠缺。本文引入作业成本法，对作业成本法在这样的中小企业的应用进行研究，并且针对华苑公司生产工艺流程的特点，设计属于华苑公司特有的作业成本法核算流程，以期为管

21、理层提供更加全面的成本信息，从而更好地掌握降低成本、提高生产效率的途径，有利于提升华苑公司的竞争力。三、论文完成拟提交最终成果 本研究的预期研究成果主要是以课题学位论文和学术论文的形式予以呈现。具体如下：（一）学位论文一份；（二）期间公开发表的学术论文一篇。四、指导教师意见： 签 名： 日 期： 五、论证小组对开题内容的评价： 论证小组组长签名： 年 月 日论证小组成员(签名)：姓名及职称姓名及职称姓名及职称12345学位评定分委员会意见： 学位评定分委员会主任签名（公章）： 年 月 日研究生部备案： 研究生部主任签名（公章）： 年 月 日备注：1论证组成员应为5人；2论证组成员须具有专业副高

22、以上职称。六、开题报告论证记录：1论证组成员：12345论证组秘书：2论证时间及地点：3质询问题及回答情况：注：论证结果经整理后由秘书手写完成，秘书应由相同或相近专业教师担任。附录1：资料检索情况介绍：（研究生就以下方面做出说明）1研究内容简介本文研究了华苑公司的成本管理现状，建立作业成本核算模型，通过与传统成本核算方法进行对比，最终提出成本管理策略。研究的具体内容主要分为以下几个方面：（1）对作业成本法已有研究成果的综述（基础理论、核算程序等）；（2）华苑公司成本管理的识别与分析（3）通过建立作业成本核算模型，对比传统成本核算方法得到的结果，对两种核算方法进行客观评价，确立花园公司成本管理策

23、略。（4）对华苑公司成本管理提出优化对策和保障措施。（5）得出结论和对未来的展望。2检索策略（检索式、检索词）（1）以“作业成本法”为检索词（2）以“成本管理”为检索词在结果中进行检索3检索工具及系统（数据库年限）（1）中国学术期刊全文数据库(教育网) 检索年限：19952014（2）中国优秀硕士学位论文全文数据库 检索年限：19972014（3）中国优秀博士学位论文全文数据库 （4）SPRINGER全文电子期刊 检索年限：198520144 参考文献列表1 Brunnermeier S.B,Cohen M.A.Determinants of environmental innovation

24、in US manufacturing industriesJ.Journal of Environmental Economics and Management.2003(6):23-272 Coad A F,Cullen J.Inter-organisational Cost Management: Towards an Evolutionary Perspectivej. Management Accountant.2006(11):1-8.3 Dekker Henri C.Value chain analysis in interfirm relationships: a field

25、studyJ. Management Accountant.2003(7)4Norgaard,R.B.,Howarth,R.B.,Constanza,R.Ecological Economics: the Science and Management of SustainabilityJ. Sustainability and discounting the future.1991(1).5Srikant. M. Datar. Sunder Ketre. Simultaneous of Cost Drivers.The Accounting Review. VOl68,No.3July1993

26、,563-5756Nieholas Dopuch. A ProsPective on Cost Drivers. The Accounting Review.Vol68 ,No.3 July 1993, 615-627John Innes Faleoner Mitehell. A Survey of Activity-Based Costing in the UKs largest Companies. Management Accounting Research.1995(6),137一1598Roodhooft. F. Konings J.Vendor selection and eval

27、uation:an activity based costing approach.European Journal of Operational Research,1996(1),97-102 9Robin Cooper and Regine Slagmulder. Integrating activity-based costing and the theory of constraints. Management Accounting,Feb.1999:202110 Bhimani A, Gosselin M, Ncube M, etal. Activity-based Costing:

28、 How Far Have Come International?J. Journal of Cost Management, 2007(21):12-17.11 Charles S L. Factors influence activity-based costing success: aresearch frameworkJ. International Journal of Trade, Economics and Finance,2010（28）：201012场中天、马贤明、陈良. 管理会计：挑战、对策与设想J. 会计研究,1988(5).13 王光远. 作业会计的基本概念J. 会计研

29、究, 1995(7):43-46.14 富生、储稀梁. 引入作业观念，改变成本计算方法J. 会计研究, 1998(6):11-19.15于富生,作业成本计算与控制M. 北京人民出版社,200016李连军,王润芳.作业成本法基本原理及应用探讨J.财经问题研究,2000,11:79-8117 胡突明. ABM在我国企业的自发形成与发展J. 会计研究, 2001(3):33-38.18潘飞,董卫华,杨慧辉.我国企业对作业成本法的理解一基于一项问卷的调查J.上海财经大学学报,2004(2):61-67 18 熊焰韧,苏文兵,仇秋菊.中国企业需要作业成本管理吗 ?来自中国制造业的调查J.生产力研究,20

30、09,(13):166-16819 任宇航、夏恩军、王建军. 基于作业成本法的武器装备制造费用计算研究J.北京理工大学学报，2006,6:30-41 .20 胡玉明. 初论作业成本计算法J.贵州财经学院学报，2007,4:28-31.21 周萍. 我国实施作业成本法的路径选择J.时代经贸：下旬，2008,23：22-35.22 王广宇、丁华明. 作业成本管理M. 清华大学出版社, 2005.23 唐婉虹、李怀栋、曹春华. 成本管理会计M. 立信会计出版社, 2005.24 生艳梅. 基于作业成本法的成本控制研究J. 北方经贸, 2006(8).25 杨松令、陈放. 作业成本的八大缺陷及其解决方

31、法J. 会计之友（下）, 2006(12).26 唐家海. 成本控制认识的误区既解决对策的探讨J. 商业研究, 2006(2).27 朱颂东、任智杰. 对作业成本在我国应用的前景分析J. 会计之友（下）, 2006(11).28 杨春兰、肖宁. 探究作业成本管理J. 会计之友（上）, 2006(7).29 周淑清. 浅谈成本控制的几个问题J. 会计之友（下）, 2006(3).30 武金波. 试论作业成本会计J. 财会研究, 2004(10).31 周海涛、刘大成、郑力、谭显春.作业成本法及其在制造业企业中的应用探讨J.制造业自动化, 2005(4):22-31. 32向崇学,徐峰.现阶段我国

32、中小企业是否具备实施 ABC 的条件.科技信息(教学科研),2007(28)33 叶碧玲. 作业成本法在我国企业实施的困境和对策J. 会计之友, 2008(10).34 陈卫学、舒伟. 作业成本法在我国企业中的应用现状及前景分析J. 今日财富, 2009(12). 附录2：35 张颖越. 作业成本法的阐述及在我国企业的运用J. 中国市场, 2010(18):37-40.36 王晓辰. 我国制造企业实施作业成本法面临的困难及解决对策J. 现代商业, 2010(17):227.37 李然. 作业成本法在我国制造业的应用现状分析J. 财会研究, 2010(4):51-57.38 王亚芳. 小议作业成

33、本法的应用J. 中国商界（下半月）, 2010(4):131.39刘重、赵雪. 探析作业成本法的优缺点J. 商场现代化, 2010(2):29.40孙慧敏, 孙海涛. 作业成本法在我国未能广泛应用的原因 .中国管理信息化(会计),2011 (3):11-12文献综述或文献调研报告：文献综述1. 作业成本法相关研究动态 1.1国外研究综述作业成本法的产生最早可追溯到20世纪30年代末、40年代初。第一个从理论上探讨作业成本会计的是会计大师埃里克科勒（Eric Kohler）教授。他的作业成本会计思想是在1938-1950年间逐步形成的。1941年科勒在会计论坛（Accounting Forum）

34、杂志上发表的一篇文章中指出：作业就是一个组织单位对一项工程、一个大型建设项目、一项规划及一项重要经营的各个具体活动所作出的贡献。1952年，科勒教授编著的会计师词典出版发行。在该词典中，科勒认为：每项作业都要设置一个账户，即作业账户，作业账户是指某交易事项的收入和费用账户，该交易事项的作业主管人应履行责任，施行控制；交易事项包括材料和各种服务，但属于他人责任范围的及其他事项不在该账户范围之内。科勒对作业及作业账户的研究为作业成本法以后的发展奠定了基础。乔治斯托布斯（George J Staubus）教授是作业成本法的第二位研究者。1953-1954年，斯托布斯在其博士论文中提出：作业成本计算中

35、的成本，不是一种存量，而是一种流出量。斯托布斯的观点对作业成本会计理论框架的形成有着十分重要的意义。1971年，斯托布斯出版了具有重大影响的作业成本计算与投入产出会计（Activity Costing and Inputoutput Accounting）一书，书中对作业、成本、作业会计、增支成本计算、作业投入产出系统等概念作了全面的论述。20世纪80年代中后期，随着以MRP为核心的管理信息系统的广泛应用，以及计算机集成制造系统（CIMS）的兴起，生产自动化、智能化程度日益提高，直接人工费用普遍减少，间接成本相对增加，明显突破了传统成本法中“直接成本比例较大”的假定。美国实业界普遍感到产品成本

36、信息与现实脱节，传统成本法中按照人工工时、工作量等分配间接成本的思路，使成本扭曲程度令人吃惊，而产品成本信息的扭曲又严重影响了公司的盈利能力和战略决策。同时，产品的多样化也使得传统的标准成本管理系统失去了意义。在此背景下，美国芝加哥大学的罗宾库珀（RCooper）和哈佛大学的卡普兰（RKaplan）教授，在对美国公司调查研究之后，对作业成本计算进行了系统、深入的研究，对作业成本法给予了明确的解释。1988年，库珀在夏季号成本管理杂志上发表了一论ABC的兴起：什么是ABC系统？。他认为，产品成本就是制造和运送产品所需全部作业的成本总和，成本计算的最基本对象是作业；ABC所赖以存在的基础是：作业消

37、耗资源，产品消耗作业。随后库珀又连续发表了二论ABC的兴起：何时需要ABC系统?、三论ABC的兴起：需要多少成本动因并如何选择和四论ABC的兴起：ABC系统看起来到底像什么？。库珀还与卡普兰合作在1988年九、十月号哈佛商业评论上发表计量成本的正确性： 制定正确的决策，对作业成本法的现实意义、运作程序、成本动因选择、成本库的建立等重要问题进行了全面深入的分析，奠定了作业成本法研究的理论基础，并带来了一场真正的成本会计的革命。除了在有关杂志上发表论文外， 学者们也撰写了许多关于ABC的著作。其中比较有代表性的是：詹姆斯A布林逊（James A. Brimson）在1991年编著的作业会计：作业基

38、础成本计算法（Activity Accounting：An ActivityBased Costing Approach）。该书前半部分讨论了理解会计作业的框架以及作业会计的推行和变化着的全球市场之间的关系，提出并解释了许多新的成本会计概念，；书的后半部分清晰、细致地讨论了作业成本的计算和如何追溯相关成本动因以便合理利用。它在理论方面加强了对ABC的规范化研究，将作业会计推进了一大步。 库伯和卡普兰教授、成本管理杂志编辑劳伦斯梅塞尔（Lawrence Maisel） 先生、毕马威会计公司（ KPMG ）的艾琳莫里西（Eileen Morrissey）女士和罗纳德M奥姆（Ronaed M. Oe

39、hm）先生等，在IMA和KPMG的资助下，挑选了8家大型公司，进行试点，于1992年出版了推行作业基础成本管理：从分析到行动（Implementing ActivityBased Cost Management：Moving From Analysis to Action）一书。 这部颇具实地研究特色的书旨在回答：“推行ABC要经过哪些步骤，会遇到什么问题”、“设计ABC系统最关键的决策是什么”、“设计和推行ABC时，有哪些潜在的或未料到的危险”、“ABC的真正价值表现在哪里”、“组织中的非财务经理怎样才能享有ABC带来的利益”、“ABC对股东的价值是什么”、“应该采取什么行动”。1.2 国内研究综述作业成本法以作业为基础，对各种主要间接费用采取不同的分配标准和分配率，分配到成本计算对象上的一种成本计算方法。虽然ABC在我国的发展水平远远比不上西方发达国家，但是随着对ABC的越加重视，我国也产生了许多杰出的介绍作业成本相关理论的著作。 我国学者首次对作业成本法展开研究是在上世纪80年代末期,由场中天、马贤明、陈良(1988)在会计研究上发表了一篇题为“管理会计：挑战、对策与设想”的文章。与