会计第五章制造业企业主要经济业务的核算下

1、 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务 进行产品的生产会进行产品的生产会发生各种耗费（生产费发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费

2、用用）；发生的生产费用应采用一定的方法归集应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本计入所生产产品的成本（生产成本）。（生产成本）。 生产费用生产费用：制造业企业在生产产品过程中而制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。发生的、用货币表现的生产耗费。 生产成本生产成本（制造成本制造成本）：）：企业为生产一定种企业为生产一定种类和数量的产品所耗费的生产费用总和的对象化。类和数量的产品所耗费的生产费用总和的对象化。（1 1）联系：）联系： 生产费用的发生过程也是产品成本的形生产费用的发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础成过程，费用是产品成本形成的基础。（2 2）

3、区别：）区别： 生产费用与发生的期间相关，研究费用生产费用与发生的期间相关，研究费用强调强调“期间期间”( (费用按期间形成费用按期间形成) )。 生产成本一般是指为生产某一种产品所生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产产生的消耗，研究生产成本强调成本强调“对对象象”(成本是对象化的费用成本是对象化的费用)。直接材料直接材料直接人工直接人工（生产工人工资及福利费等）制造费用制造费用 月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。 1.1.账户设置账户设置 应付职工薪酬应付职工薪酬 实付数实付数 应付数应付数直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费

4、用月末余额月末余额在产品成本在产品成本1.1.人工费用的内容人工费用的内容 主要包括主要包括按职工劳动数量和质量支付的按职工劳动数量和质量支付的工资、奖金和补贴工资、奖金和补贴；职工职工福利费福利费； (3)(3)医医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等保险费和生育保险费等社会保险费社会保险费； (4)(4)住住房房公积金公积金； (5)(5)工会经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费； (6)(6)非货币性福利；非货币性福利； (7)(7)因解除与职工的劳动因解除与职工的劳动关系给予的补偿；关系给予的补偿； (8)(8)其他与获

5、得职工提供其他与获得职工提供的服务相关的支出的服务相关的支出。2.2.账户设置账户设置应付职工薪酬应付职工薪酬实付数实付数 应付数应付数库存现金库存现金生产成本生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用管理费用管理费用应付职工薪酬应付职工薪酬账户性质账户性质：负债类负债类账户结构：贷方登记增加数；借方登账户结构：贷方登记增加数；借方登 记减少数；余额在贷方。记减少数；余额在贷方。1.1.制造费用的基本含义制造费用的基本含义 企业的生产管理部门（如生产车间）企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理产品生产活动而发生的各种间为组织和管理产品生产活动而发生的各种间接费用。包括管理人

6、员工资、办公费等接费用。包括管理人员工资、办公费等。 制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别2.2.账户设置账户设置 应付职工薪酬应付职工薪酬 实付数 应付数直接材直接材料料直接人直接人工工制造费制造费用用月末余额月末余额在产品成在产品成本本1.1.完工产品生产成本计算完工产品生产成本计算（1 1）成本项目的构成：）成本项目的构成： 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用（2 2）基本计算方法：）基本计算方法： 一般情况下，将反映在一般情况下，将反映在“生产成本生产成本”明明细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。但在特殊情况下，

7、如以上费用中包含了在产但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。（产品成本。（见下表） 计算完工产品成本需考虑四种具体情况 2.2.完工产品生产成本的结转完工产品生产成本的结转 （1 1）基本含义：基本含义：将完工产品生产成本将完工产品生产成本从从“生产成本生产成本”账户结转入账户结转入“库存商品库存商品”账户账户。 （2 2）账户设置：账户设置：目的：练习产品生产业务的核算。目的：练习产品生产业务的核算。资料：资料：A公司公司2011年年4月发生下列产品生产业务：月发生下列产品生产业务：1.开出现金支票开出现金

8、支票58 000元，提取现金直接发放工资。元，提取现金直接发放工资。2.用银行存款用银行存款3 000元支付第二季度车间房租，并相应摊销应元支付第二季度车间房租，并相应摊销应由本月负担的部分。由本月负担的部分。3.仓库发出材料，用途如下：仓库发出材料，用途如下：产品耗用产品耗用 12 000元元车间一般耗用车间一般耗用 4 200元元厂部一般耗用厂部一般耗用 1 500元元4.开出现金支票开出现金支票750元购买厂部办公用品。元购买厂部办公用品。5.摊销应由本月负担的保险费摊销应由本月负担的保险费400元。元。6.用现金用现金600元支付车间设备修理费。元支付车间设备修理费。7.计提本月固定资

9、产折旧，其中车间折旧额计提本月固定资产折旧，其中车间折旧额1 100元，厂元，厂部部500元。元。8.月末分配工资费用，其中：月末分配工资费用，其中：生产工人工资生产工人工资 34 000元元车间管理人员工资车间管理人员工资 16 000元元厂部管理人员工资厂部管理人员工资 8 000元元9.用银行存款用银行存款10 000元支付本月车间的水电费。元支付本月车间的水电费。10.将本月发生的制造费用转入将本月发生的制造费用转入“生产成本生产成本”账户。账户。11.本月生产的产品本月生产的产品40台全部完工，验收入库，结转成本台全部完工，验收入库，结转成本（假设没有期初期末在产品）。（假设没有期初

10、期末在产品）。要求：编制本月业务的会计分录。要求：编制本月业务的会计分录。第五节 销售过程业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分 配 利 润分 配 利 润、 缴 纳 税、 缴 纳 税金等金等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业

11、务产业务产品销售产品销售业务业务销售过程主要业务销售过程主要业务: 进行产品销售、结算货款、进行产品销售、结算货款、结转已销售产品成本、计算和交结转已销售产品成本、计算和交纳税金等。纳税金等。 进行产品销售是企业的主营进行产品销售是企业的主营业务。业务。（一）主营业务收入的核算（一）主营业务收入的核算 1. 1.商品销售收入的确认与计量商品销售收入的确认与计量 收入确认即收入确认即收入在什么时间入账收入在什么时间入账； 收入计量即收入计量即收入以多少金额入账收入以多少金额入账。 （1 1）商品销售收入的确认条件）商品销售收入的确认条件 商品所有权上的主要风险和报酬等已商品所有权上的主要风险和报

12、酬等已转移给购货方；转移给购货方； 企业既没有保留通常与所有权相联系企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权的继续管理权, ,也没有对已售出的商品实施也没有对已售出的商品实施有效的控制；有效的控制； 收入的金额能够可靠计量；收入的金额能够可靠计量； 与交易相关的经济利益能够可靠的流与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业；入销售企业； 相关的成本能够可靠的计量。相关的成本能够可靠的计量。 （2 2）商品销售收入的计量）商品销售收入的计量 一般应按照从购货方已收货款金额一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。但应或合同等确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况：考虑以下情

13、况： 企业在确定销售商品收入的金额时，企业在确定销售商品收入的金额时，不应考虑预计可能发生的现金折扣、销不应考虑预计可能发生的现金折扣、销售折让、销售退回。但要考虑商业折扣。售折让、销售退回。但要考虑商业折扣。商业折扣不构成最终成交价格的一商业折扣不构成最终成交价格的一部分，销售商品收入的金额应是扣除商部分，销售商品收入的金额应是扣除商业折扣后的净额业折扣后的净额。销售折让、销售退回应在实际发生时销售折让、销售退回应在实际发生时冲减当期销售收入。冲减当期销售收入。一定会计期间：一定会计期间：商品销售净收入不含税单价销售数量商品销售净收入不含税单价销售数量销售退回销售折让销售退回销售折让2.2.

14、商品销售收入的核算商品销售收入的核算（1 1） 账户设置账户设置 应交税费应交税费 商业汇票包括“应收票据”和“应付票据”两种。采用这种结算方式，销货企业不能马上收到货币资金。因而会计分录为：1.1.主营业务成本的含义主营业务成本的含义 为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（即库存商品成本，也是被销售产品的生产成本）。金（即库存商品成本，也是被销售产品的生产成本）。 不包括发生的产品销售费用等。不包括发生的产品销售费用等。 2.2.主营业务成本的计算方法主营业务成本的计算方法 如果本期销售的产品是多批次生产的，各批次如果本期销售的产品是多批次生

15、产的，各批次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、一次加权单位成本又各不相同，应采用先进先出法、一次加权平均法或个别计价法等确认其单位成本。具体做法在平均法或个别计价法等确认其单位成本。具体做法在第八章中介绍。第八章中介绍。3.3.主营业务成本的结转主营业务成本的结转 将已经销售的商品的成本从将已经销售的商品的成本从“库存商品库存商品”账户结转入账户结转入“主营业务成本主营业务成本”账户。销售收入账户。销售收入确认后，应相应确认与其相关的成本。确认后，应相应确认与其相关的成本。 4.4.账户设置账户设置 1.1.营业税金及附加的含义及内容营业税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金

16、及附加费。企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等和教育费附加等。 2.2.计算方法计算方法（了解）（了解） 应交消费税额应税销售额消费税税率应交消费税额应税销售额消费税税率 应交营业税额营业额适用税率应交营业税额营业额适用税率 应交城建税额当期应交应交城建税额当期应交( (营业税消费税营业税消费税增值税）税额增值税）税额城建税税率城建税税率 应交教育费附加当期应交应交教育费附加当期应交( (营业税消费营业税消费税增值税）税额税增值税）税额教育费附加费率教育费附加费率3.3.账户设置账户设置（下页）

17、 应交税费应交税费 营业税金及附加营业税金及附加 营业税金及附加营业税金及附加（一）其他业务收支的含义及内容（一）其他业务收支的含义及内容 企业在日常的经营活动中发生的主营业企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。如销售材料、务以外的其他业务收入和支出。如销售材料、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出。的支出。 其他业务与主营业务都属于企业的日常业其他业务与主营业务都属于企业的日常业务。但发生的其他业务收支应设置专门账户务。但发生的其他业务收支应设置专门账户进行核算进行核算。（二）其他业务收支的核算（二）其他业务收支的核算 1

18、. 1.账户设置账户设置 应交税费应交税费 其他业务成本其他业务成本 其他业务成本其他业务成本 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业

19、务 企业在一定会计期间所实现的最终经企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。 企业实现的利润是由一系列的利润指标企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下：构成的，其内容及计算方法见下：（一）营业利润（简化）（一）营业利润（简化）营业营业利润利润营业营业收入收入营业营业成本成本营业税金营业税金及附加及附加销售销售费用费用管理管理费用费用财务财务费用费用投资投资收益收益主营业务收主营业务收入与其他业入与其他业务收入之和务收入之和主营业务成主营业务成本与其他业本与其他业务成本之和务成本之和即即“期间费用期间费用

20、”净收益时加；净损失时减净收益时加；净损失时减（二）利润（或亏损）总额（二）利润（或亏损）总额即即“利得利得”利润（或亏利润（或亏损）损） 总总 额额营业营业利润利润营业外营业外收收 入入营业外营业外支支 出出即即“损失损失”（三）净利润（三）净利润根据企业的应纳税所得额计根据企业的应纳税所得额计算出来的应上交税金算出来的应上交税金利润总利润总额额所得税所得税费费 用用净利润净利润 从上面的计算公式可以看出，进行净利润从上面的计算公式可以看出，进行净利润的计算，不仅涉及前面讲过的有关收入和成本费的计算，不仅涉及前面讲过的有关收入和成本费用的内容，还涉及期间费用、投资收益等。要研用的内容，还涉及

21、期间费用、投资收益等。要研究营业利润的形成过程，首先应对这些内容进行究营业利润的形成过程，首先应对这些内容进行研究。研究。（一）期间费用的核算（一）期间费用的核算1.1.期间费用的基本含义期间费用的基本含义 不能直接归属于某种特定的产品成本，而不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用应直接计入当期损益的各种费用。 对期间费用的理解对期间费用的理解与产品生产没有直接与产品生产没有直接关系，不计入产品生关系，不计入产品生产成本，而是直接确产成本，而是直接确认为发生当期的费用认为发生当期的费用2.2.期间费用的构成内容期间费用的构成内容 销售费用销售费用管理费用管理费用财务费

22、用财务费用3.3.账户设置账户设置 财务费用财务费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用（二）投资收益的核算二）投资收益的核算1.1.投资收益的含义投资收益的含义 企业在正常生产经营活动外，将企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收资金投放于购买债券、股票等获得的收益（或损失）。益（或损失）。 投资收益与投资损失的差额称为投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。投资净收益（或净损失）。2.2.账户设置账户设置 投资收益投资收益 银行存款银行存款 本年利润本年利润 发生损失发生损失 实现收益实现收益 结转收益

23、结转收益 结转损失结转损失 (或期末余或期末余 期末余额期末余额 额额:净损失净损失) 净收益净收益 交易性金融资产交易性金融资产 应收股利应收股利 交易性金融资产交易性金融资产 应收股利应收股利账户性质：资产类账户性质：资产类账户结构：借方记增加数；贷账户结构：借方记增加数；贷方记减少数；余额在借方。方记减少数；余额在借方。投资收益投资收益账户性质：收入类账户性质：收入类账户结构：贷方记增加数；借账户结构：贷方记增加数；借方记减少数；余额在贷方。方记减少数；余额在贷方。注：注： 投资损失投资损失应转入应转入“本年利本年利润润”账户借方账户借方（三）营业外收支的核算（三）营业外收支的核算 1. 1.营业外收支的含义营业外收支的含义 营业外收入和营业外支出的简称。与企营业外收入和营业外支出的简称。与企业业正常正常的生产经营业务没有直接关系的各项的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。收入和支出。 2. 2.营业外收支的内容营业外收支的内容 营业外收入包括处置营业外收入包括处置流动资产利得、流动资产利得、盘盈利得、接受捐赠利得等。盘盈利得、接受捐赠利得等。 营业外支出包括处置营业外支出包括处置流动资产损失、流动资产损失、盘亏损失和公益性支出等。盘亏损失和公益性支出等。