存货(会计中级职称提纲)

1、第2章 存货（一）近年试题题型题量分析年份 2011年 2012年 2013年 2014年题型 1题1分 1题1分 1题1分单项选择题多项选择题 1题2分判断题 1题1分 1题1分 1题1分合计 2题3分 1题1分 2题2分 2题2分 第一节 存货的确认和初始计量一、存货的概念与确认条件 存货指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 存货同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业； （2）该存货的成本能够可靠地计量。二、存货的初始计量 （一）外购的存货 存货的初始成本由采购成本构成。

2、 1、购买价款2、相关税费3、其他可归属于存货采购成本的费用合理损耗 【提示】 1.采购过程中发生的物资毁损、短缺 除合理的途耗应当作为存货的其他可归属于存货采购成本的费用计入采购成本外,应区别不同情况进行会计处理:（1）从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款,应冲减所购物资的采购成本。 （2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗,暂作为待处理财产损溢进行核算,查明原因后再作处理。应用分析【典型例题2-1单选题】 甲企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时

3、发现数量短缺10，经查属于运输途中合理损耗。甲企业该批原材料实际单位成本为每公斤（ ）元。 A.32.4 B. 33.33 C.35.28 D.36 【答案】D【解析】 购入原材料的实际总成本6000+350+1306480（元） 实际入库数量200（1-10）180（公斤） 所以甲企业该批原材料实际单位成本6480/18036（元/公斤）。2商品流通企业采购商品 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进

4、货费用，计入期末存货成本。 企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。（主营业务成本）应用分析【典型例题2-2判断题】 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（ ） 【答案】【典型例题2-3多选题】 下列项目中，应计入存货成本的有（ ）。 A. 库存商品储存过程中发生的仓储费用 B存货采购过程中因意外灾害发生的净损失 C入库前的挑选整理费用 D运输途中的合理损耗 【答案】CD【解析】存货采购过程中因意外灾害发生的净损失，应作为营业外支出处

5、理。（二）通过进一步加工而取得的存货 1委托外单位加工的存货 以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。 【提示】 （1）需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本。 （2）收回后用于连续生产的物资，按规定准予抵扣的，受托方代收代交的消费税记入“应交税费应交消费税”科目的借方。应用分析【典型例题2-4单选题】 甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发

6、票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元。假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（ ）万元。 A144 B144.68 C160 D160.68【答案】A【解析】该批半成品的入账价值=140+4=144（万元）。2自行生产的存货 自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。应用分析【典型例题2-5多选题】 下列项目中，增值税一般纳税企业应计入存货成本的有（ ）。 A购入存货支付的关税 B商品流通企业采购过程中发生的保险费 C委托加工材料发生的增值税 D自制存货生产过程中发生的直接费用 【答案】ABD【解析】购

7、入存货支付的关税和自制存货生产过程中发生的直接费用应计入存货成本；商品流通企业采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等应当计入存货采购成本，委托加工材料发生的增值税应作为进项税额抵扣，不计入存货成本。（三）其他方式取得的存货 投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（四）通过提供劳务取得的存货 企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。第二节 存货的期末计量一、存货期末计量原则 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 可变现净值

8、-指在日常活动中，存货的估计售价减去完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。 应用分析【典型例题2-6单选题】 下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是（ ）。A.可变现净值等于存货的市场销售价格B.可变现净值等于销售存货产生的现金流入C.可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值D.可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一【答案】D【解析】 可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去完工时估计将要发生的成本、估计无合同超过合同数量合同数量内合同价一般市场价有合同一般市场价的销售费用以及相关税费后的金

9、额。所以ABC都不符合题意。 二、存货期末计量方法 （一）存货减值迹象的判断 “1市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； 2企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； 3企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； 4因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； 5其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 【提示】 存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零。 （1）已霉烂变质的存货。 （2）已过期且无转让价值的存货。 （3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转

10、让价值的存货。 （4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。 （二）存货可变现净值的确定 1.产成品、商品等直接用于出售的存货 可变现净值-存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税金.【提示-估计售价】 应用分析【典型例题2-7单选题】 2014年9月3日，A公司与B公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2015年1月20日，A公司应按每台62万元的价格向B公司提供甲产品6台。 2014年12月31日，A公司甲产品的账面价值（成本）为280万元，数量为5台，单位成本为56万元。2014年12月31日，甲产品的市场销售价格为60万元/台。销售5台甲产品预计发生销售费用及税金为10万元。

11、2014年12月31日，A公司结存的5台甲产品的账面价值为（ ）万元。 A300 B290 C280 D270【答案】C【解析】根据A公司与B公司签订的销售合同规定，该批甲产品的销售价格已由销售合同约定，并且其库存数量小于销售合同约定的数量，因此，在这种请况下，计算甲产品的可变现净值应以销售合同约定的价格62万元作为计量基础，其可变现净值=625-10=300（万元），因其成本为280万元，所以账面价值为280万元。【典型例题2-8单选题】 （2014年试题） 2013年12月1日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定甲公司于2014年1月12日以每吨2万元的价格（不含增值税）向乙

12、公司销售K产品200吨。2013年甲公司库存该产品300吨，单位成本为1.8万元，单位市场销售价格为1.5万元（不含增值税），甲公司预计销售上述300吨库存产品将发生销售费用和其他相关税费25万元。不考虑其他因素，2013年12月31日，上述300吨库存产品的账面价值为（）万元。 A.425 B. 501.67 C.540 D.550【答案】B【解析】有合同部分： 可变现净值=2200-25200/300=383.33（万元） 成本=1.8200=360（万元） 无合同部分： 可变现净值=1.5100-25100/300=141.67（万元） 成本=1.8100=180（万元） 减值金额：18

13、0-141.67=38.33（万元） 年末账面价值=360+141.67=501.67（万元）材料账面价值的确定若材料直接出售若材料用于生产产品材料按成本与可变现净值孰低计量材料可变现净值=材料估计售价-销售材料估计的销售费用和相关租金产品没有发生减值材料按成本计量产品发生减值材料按成本与可变现净值孰低计量材料可变现净值=产品估计售价-至完工估计将要发生的成本-销售产品估计的销售费用和相关租金第2章 存货（二）2材料期末计量特殊考虑 【提示-材料账面价值的确定】应用分析【典型例题2-9】 2014年12月31日，甲公司库存原材料钢材的账面价值（成本）为600 000元，用于生产C机器，相对应的

14、材料的市场购买价格总额为550 000元，假设不发生其他购买费用。由于材料的市场销售价格下降，用其生产的C型机器的市场销售价格总额由1 500 000元下降为1 350 000元，但其生产成本仍为1 400 000元，即将该批钢材加工成C型机器尚需投入800 000元，估计销售费用及税金为50 000元。 要求：确定2014年12月31日钢材的价值。【答案】第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值。C型机器的可变现净值=C型机器估计售价估计销售费用及税金=1 350 00050 000=1 300 000（元）第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较。C型机器的可

15、变现净值1 300 000元小于其成本1 400 000元，即材料价格的下降和C型机器销售价格的下降表明C型机器的可变现净值低于其成本，因此，该批钢材应当按可变现净值计量。第三步，计算该原材料的可变现净值，并确定其期末价值。该批钢材的可变现净值=C型机器的估计售价将钢材加工成C型机器尚需投入的成本估计销售费用及税金=1 350 000800 00050 000=500 000（元）该批钢材的可变现净值500 000元小于其成本600 000元，因此，该批钢材应计提的跌价准备为100 000元，其期末价值应为其可变现净值500 000元，即该批钢材应按500 000元列示在2010年12月31日

16、资产负债表日的存货项目之中。【提示】在考试时，对于为生产产品而持有的原材料减值的计算，可直接计算原材料的可变现净值，并与成本相比较以计算应计提的存货跌价准备。因为一般来讲，产品的减值是由原材料发生减值而造成的，两者的计算结果相同，所以，本例题可以省略第一步和第二步的计算。【典型例题2-10单选题】 2014年Y公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售，2014年12月31日其成本为100万元，数量为10吨。据市场调查，D材料的市场销售价格为10万元/吨，同时销售10吨D材料可能发生的销售费用及税金3万元。2014年12

17、月31日D材料的账面价值为（ ）万元。 A90 B100 C97 D200【答案】C【解析】2014年12月31日D材料的可变现净值=1010-3=97（万元），成本为100（万元），所以账面价值为97（万元）。【典型例题2-11单选题】 甲公司期末原材料的账面余额为90万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台丙产品。该合同约定:甲公司为乙公司提供丙产品20台，每台售价10万元(不含增值税，本题下同)。将该原材料加工成20台丙产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台丙产品尚需发生相关税费1万元(不含增值税，本题下同)。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计

18、销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的账面价值为( )万元。 A.85 B.89 C. 90 D.105【答案】A【解析】产成品的成本90+95185万； 产成品的可变现净值2010201180（万元）； 期末该原材料的可变现净值20109520185万元； 成本为90万元； 账面价值为85万元。【典型例题2-12单选题】 （2013年试题） 2012年12月31日，甲公司库存丙材料的实际成本为100万元。不含增值税的销售价格为80万元，拟全部用于生产1万件丁产品。将该批材料加工厂丁产品尚需投入的成本总额为40万元。由于丙材料市场价格持续下降，丁产品每件不含增值税的市场价格由

19、原160元下降为110元。估计销售该批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为2万元。不考虑其他因素，2012年12月31日。甲公司该批丙材料的账面价值应为( )万元。 A.68 B.70C.80 D.100【答案】A【解析】丁产品的可变现净值=110-2=108(万元)，成本=100+40=140(万元)，可变现净值低于成本，产品发生的减值，所以丙材料的可变现净值=108-40=68(万元)，成本为100万元，存货的账面价值为成本与可变现净值孰低计量，所以2012年12月31日丙材料的账面价值为68万元。存货跌价准备资产减值损失（1）计提存货跌价准备（2）冲回多计提存货跌价准备（三）存货跌价准备

20、的计提与转回 账务处理：1存货跌价准备的计提 当有迹象表明存货发生减值时，企业应于期末计算存货的可变现净值，计提存货跌价准备。 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备【提示-同类存货，一部分有合同约定价格，另一部分不存在合同价格】 期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。 应用分析【典型例题2-13判断题】 （2014年试题） 对直接用于出售的存货和用于继续加工的存货，企业在确定其可变净现值

21、时应当考虑不同因素。 【答案】正确 【解析】直接出售的存货以其本身的预计售价为基础来计算可变现净值，而继续加工的存货，以其生产的产成品的预计售价为基础来计算可变现净值。 【典型例题2-14】 某企业持有120 000台产品，其中100 000台有销售合同，每台合同价格1 000元，市场销售价格950元，假设销售一台产品的销售费用和相关税费合计20元，则该产品的可变现净值分为两个部分计算：【答案】有销售合同的部分，可变现净值100 0001 000100 0002098 000 000（元）无销售合同的部分，可变现净值20 00095020 0002018 600 000（元） 2存货跌价准备的

22、转回 企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。 当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失3存货跌价准备的结转 企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。 对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产

23、减值损失，按债务重组和非货币性交易的原则进行会计处理。 按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。应用分析【典型例题2-15判断题】 （2013年试题） 企业已计提跌价准备的存货在结转销售成本时，应一并结转相关的存货跌价准备。()【答案】 【解析】企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。【典型例题2-16多选题】 下列关于存货会计处理的表述中，正确的有（）。A存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本B存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提也可分类计提C债务人因债务重组转出存货时不结转已计提的相关

24、存货跌价准备D发出原材料采用计划成本核算的应于资产负债表日调整为实际成本【答案】ABD【解析】选项A，存货采购过程中发生的合理损耗可以计入存货成本，但是非合理损耗不可以；选项C，债务人因债务重组转出存货，视同销售存货，其持有期间对应的存货跌价准备要相应的结转；选项D，企业对存货采用计划成本核算的，期末编制资产负债表需要将其调整为实际成本，以此为依据填制资产负债表。【典型例题2-18】 举例说明不同用途存货，跌价准备计提的方法： 外售的库存商品如何计提跌价准备 2014年12月31日，A库存商品的账面成本为800万元，估计售价为750万元，估计的销售费用及相关税金为15万元。年末计提跌价准备前，

25、A库存商品的跌价准备余额为10万元，则年末A库存商品计提存货跌价准备如下： A库存商品可变现净值=A库存商品的估计售价- 估计的销售费用及相关税金=750-15=735（万元）；A库存商品的账面成本为800万元，应保留存货跌价准备65万元；年末计提跌价准备前，A库存商品的跌价准备余额为10万元，故应补提跌价准备55万元。企业的账务处理： 借：资产减值损失 55贷：存货跌价准备 55外售的原材料如何计提跌价准备 2014年12月31日，B原材料的账面成本为500万元，因产品结构调整，无法再使用B原材料，准备将其出售，估计B材料的售价为540万元，估计的销售费用及相关税金为12万元。年末计提跌价准备前，B材料的跌价准备余额为零，则年末计提存货跌价准备如下： B材料可变现净值=B材料的估计售价 估计的销售费用及相关税金=540-12=528（万元）；因材料的可变现净值528万元高于材料成本500万元，不计提存货跌价准备。需要继续加工的材料，在用其生产