销售与收款审计ppt课件

1、第五章 销售与收款审计本章主要内容本章主要内容 1. 1.销售与收款循环的控销售与收款循环的控制测试制测试 2. 2.营业收入的审计营业收入的审计 3. 3.应收账款和坏账预备应收账款和坏账预备的审计的审计 4. 4.其他相关账户或工程其他相关账户或工程审计审计 审计业务循环的划分审计业务循环的划分货币资金货币资金筹资与投资循环筹资与投资循环销售与收款循环销售与收款循环采购与付款循环采购与付款循环消费与费用循环消费与费用循环主营业务收入应收帐款现金和银行存款销售销售退回与折让收款坏帐预备资产减值损失期末计提坏帐预备发生坏帐时冲销坏账销售费用营销销售与收款循环中的相关账户与买卖销售与收款循环中的

2、相关账户与买卖一、销售与收款循环的内容和特点一、销售与收款循环的内容和特点第一节第一节 销售与收款的控制测试销售与收款的控制测试1、主要业务活动、主要业务活动 包括接受客户订购单，同意赊销信誉，按销售单供货，包括接受客户订购单，同意赊销信誉，按销售单供货，按销售单装运货物、向客户开具账单发票，记录销售，按销售单装运货物、向客户开具账单发票，记录销售，办理和记录现金与银行存款收入，办理和记录销售退回及办理和记录现金与银行存款收入，办理和记录销售退回及销售折扣与折让，注销坏账，提取坏账预备等。销售折扣与折让，注销坏账，提取坏账预备等。 接受客接受客户订单户订单同意同意赊销赊销供货供货装运装运货物货

3、物开具销开具销售发票售发票记录销记录销售业务售业务销售退回、销售退回、折扣和折让折扣和折让记录收记录收款业务款业务坏账坏账处置处置 销货通知单销货通知单 授权签字授权签字 发运凭证发运凭证 /提货单提货单 销售发票销售发票 坏账审批表坏账审批表 授权授权/贷项通知单贷项通知单 汇款通知单汇款通知单 一系列凭证或账簿一系列凭证或账簿2、销售与收款循款中的主要凭证和记录、销售与收款循款中的主要凭证和记录销售与收款循环中的主要业务活动和一些凭证销售与收款循环中的主要业务活动和一些凭证记录：记录： 二、销售与收款的内部控制关键控制点二、销售与收款的内部控制关键控制点 1适当的授权审批适当的授权审批 2

4、适当的职责分别适当的职责分别 3凭证的预先编号凭证的预先编号 4充分的凭证和记录充分的凭证和记录 5定期核对并向客户寄出对账单定期核对并向客户寄出对账单 6现金的清点制度现金的清点制度 7银行存款的核对制度银行存款的核对制度三、销售与收款的控制测试程序三、销售与收款的控制测试程序了解和描画内部控制 运用文字描画法、流程图法或调查表法进展描画。 经过讯问、察看或现场调查的方式实现。实施控制测试一、营业收入审计目的一、营业收入审计目的 第二节第二节 营业收入的审计营业收入的审计二、营业收入的本质性程序二、营业收入的本质性程序1、实施主营业收入的分析程序、实施主营业收入的分析程序 1将本期的主营业务

5、收入与上期的主营业务收入进展比较，分析产品销售的构造和价钱变动能否异常，并分析异常变动的缘由； 2计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查能否存在异常，各期之间能否存在艰苦动摇，查明缘由； 3比较本期各月各类主营业务收入的动摇情况，分析其变动趋势能否正常，能否符合被审计单位季节性、周期性的运营规律，查明异常景象和艰苦动摇的缘由； 4将本期重要产品的毛利率与同行业企业进展对比分析，检查能否存在异常； 5根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实践收入金额比较。 抽查部分凭证和明细账，采用核对法、验算法等进展测试。 步骤： 1从凭证清查至销售明细账，防止低估收入 2从销售明细账清查至销货

6、凭证，防止高估收入 3检查企业的销售发票能否延续编号，发票本上的存根能否完好，核实有无缺号景象，能否存在涂改或“大头小尾等舞弊景象。3、审查主营业务收入确认的正确性、审查主营业务收入确认的正确性 查明主营业务收入确实认原那么、方法，判别企业能否在适宜的时间，以合理、恰当的金额确认销售收入。企业销售收入确实认条件：企业销售收入确实认条件：1企业已将商品一切权上的主要风险和报酬转移给购企业已将商品一切权上的主要风险和报酬转移给购货方；货方；2企业既没有保管通常与一切权相联络的继续管理权，企业既没有保管通常与一切权相联络的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；也没有对已售出的商品实施有效控制

7、；3收入的金额可以可靠计量；收入的金额可以可靠计量；4相关的利益很能够流入企业；相关的利益很能够流入企业；5相关的已发生或将发生的本钱可以可靠计量。相关的已发生或将发生的本钱可以可靠计量。例题：例题：X注册会计师在对注册会计师在对Y公司主营业务收入实施本质性测试程序时，公司主营业务收入实施本质性测试程序时，抽查到以下销售业务抽查到以下销售业务: 1确认对确认对A公司销售收入计公司销售收入计1000万元不含税，增值税率为万元不含税，增值税率为17%。相关记录显示：销售给。相关记录显示：销售给A公司的产品系公司的产品系Y公司消费的半废品，公司消费的半废品，其本钱为其本钱为900万元万元,Y公司已开

8、具增值税公用发票且曾经收到货款公司已开具增值税公用发票且曾经收到货款;A公公司对其购进的上述半废品进展加工后又以司对其购进的上述半废品进展加工后又以1287万元的价钱含税，万元的价钱含税，增值税率为增值税率为17%销售给销售给Y公司公司,A公司已开具增值税发票且已收到货公司已开具增值税发票且已收到货款款,Y公司已作存货购进处置。公司已作存货购进处置。 2确认对确认对B公司销售收入计公司销售收入计2000万元不含税，增值税税率万元不含税，增值税税率为为17%。相关会计记录显示，销售给。相关会计记录显示，销售给B公司的产品系按其要求定制，公司的产品系按其要求定制，本钱为本钱为1800万元万元,B公

9、司监视该产品消费完工后，支付了公司监视该产品消费完工后，支付了1000万元款万元款项，但该产品尚存放于项，但该产品尚存放于Y公司，公司，Y公司已开具增值税发票。公司已开具增值税发票。 3确认对确认对C公司销售收入计公司销售收入计3000万元不含税，增值税率为万元不含税，增值税率为17%。相关会计记录显示：根据双方签署的协议，销售给。相关会计记录显示：根据双方签署的协议，销售给C公司该公司该批产品所构成的债务直接冲抵批产品所构成的债务直接冲抵Y公司所欠公司所欠C公司原资料采购款公司原资料采购款;相关冲相关冲抵手续办妥后抵手续办妥后,Y公司曾经向公司曾经向C公司开具增值税发票公司开具增值税发票;该

10、批产品的本钱该批产品的本钱为为2500万元。万元。 要求：请分别判别要求：请分别判别Y公司曾经确认的销售收入应否确认。假设公司曾经确认的销售收入应否确认。假设回答回答“不应确认不应确认,请提出审计调整建议编制审计调整分录时不思索请提出审计调整建议编制审计调整分录时不思索流转税附加及对所得税和利润分配的影响。流转税附加及对所得税和利润分配的影响。1定义：销售截止测试是指抽查资产负债表日前后假设干天一定金额以上的销售业务，对相关会计凭证发票和发货单、应收账款和收入明细账进展核对。2目的：确定主营业务收入的会计记录归属期间能否正确；应记入本期或下期的主营业务收入有否被推迟至下期或提早至本期。3测试关

11、键：通常检查三个日期 发票开具日期 记账日期 发货日期效力业那么是提供劳务的日期 看三个日期能否归属于同一适当会计期间。可分别选择三个相应资料为起点实施截止测试，测试效果不完全一样。4、进展销售截止测试、进展销售截止测试起点起点道路道路缺陷缺陷优点优点目的目的账簿记录逆差从报表日前后假设干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发货凭证缺乏全面性和衔接性，只能查多记，无法查漏记比较直观，容易清查至相关凭证记录证明已入账收入能否在同一期间已开具发票发货，有无多记收人，防止高估营业收入销售发票顺差从报表日前后假设干天的发票存根查至发货凭证与账簿记录较费时费力，尤其是难以查找相应的发货及账簿记录，不

12、易发现多记收人较全面，衔接，容易发现漏记收入确认已开具发票的货物能否已发货并于同一会计期间确认收入，防止低估收入发运凭证顺差从报表日前后假设干天的发货凭证查至发票开具情况与账簿记录较费时费力，尤其是难以查找相应的发货及账簿记录，不易发现多记收入较全面，衔接，容易发现漏记收入确认收入能否已计入适当的会计期间，防止低估收入 前往一、应收账款和坏账预备的审计目的一、应收账款和坏账预备的审计目的 第三节第三节 应收账款和坏账预备的审计应收账款和坏账预备的审计二、应收账款的本质性程序二、应收账款的本质性程序1含义：含义： 函证应收账款是指直接发函给被审计单位的债务函证应收账款是指直接发函给被审计单位的债

13、务人，要求核实被审计单位应收账款的记录能否正确人，要求核实被审计单位应收账款的记录能否正确的一种审计方法。的一种审计方法。 2必要性：必要性： 审计师该当对应收账款实施函证，除非有充分证审计师该当对应收账款实施函证，除非有充分证听阐明应收账款对财务报表不重要，或函证很能够听阐明应收账款对财务报表不重要，或函证很能够无效。假设客户不允许函证应收账款，阐明审计范无效。假设客户不允许函证应收账款，阐明审计范围遭到限制，应视情况出具非无保管意见的审计报围遭到限制，应视情况出具非无保管意见的审计报告。告。 4、函证应收账款、函证应收账款3范围和对象：范围和对象：函证数量的多少、范围主要由以下要素决议：函

14、证数量的多少、范围主要由以下要素决议： 应收账款在全部资产中的重要性；应收账款在全部资产中的重要性； 被审计单位内部控制的强弱；被审计单位内部控制的强弱； 以前期间的函证结果；以前期间的函证结果； 函证方式的选择。函证方式的选择。普通情况下，注册会计师应中选择以下工程作为函普通情况下，注册会计师应中选择以下工程作为函证对象：证对象： 金额较大或账龄较长的工程；金额较大或账龄较长的工程； 买卖频繁但期末余额较小的工程；买卖频繁但期末余额较小的工程； 与债务人发生纠纷的工程；与债务人发生纠纷的工程； 关联方工程；关联方工程； 主要客户包括关系亲密的客户；主要客户包括关系亲密的客户； 能够产生艰苦错

15、报或舞弊的非正常的工程。能够产生艰苦错报或舞弊的非正常的工程。4函证的方式函证的方式 函证方式分为积极式函证和消极式函证。函证方式分为积极式函证和消极式函证。 积极式函证：注册会计师要求被询证者在一切情况下必需回函，积极式函证：注册会计师要求被询证者在一切情况下必需回函，确认函证内容所列示信息能否正确。确认函证内容所列示信息能否正确。 消极式函证：注册会计师只需求被询证者仅在不赞同询证函列消极式函证：注册会计师只需求被询证者仅在不赞同询证函列示信息的情况下才回函。示信息的情况下才回函。 当同时存在以下情况时，可思索采用消极式函证：当同时存在以下情况时，可思索采用消极式函证： 相关的内部控制是有

16、效的；估计过失率较低；相关的内部控制是有效的；估计过失率较低； 欠款余额小的债务人数量很多；个别账户的欠款金额较小；欠款余额小的债务人数量很多；个别账户的欠款金额较小； 审计人员有理由确信大多数被函证对象会仔细对待询证函，并审计人员有理由确信大多数被函证对象会仔细对待询证函，并对不正确的情况做出积极反映。对不正确的情况做出积极反映。 实务中，注册会计师通常将这两种方式结合起来运用。实务中，注册会计师通常将这两种方式结合起来运用。5函证的时间函证的时间 注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在该日后适当时间注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在该日后适当时间内实施函证。内实施函证。6函证的控制

17、函证的控制 审计人员应直接控制询证函的发送和回函。审计人员应直接控制询证函的发送和回函。询证函普通以被审计单位的名义签发，但须注明回函时要询证函普通以被审计单位的名义签发，但须注明回函时要回至会计师事务所，并写明地址，以保证所复函件能寄回回至会计师事务所，并写明地址，以保证所复函件能寄回到审计人员手中，切忌将函件寄回被审计单位，以防止被到审计人员手中，切忌将函件寄回被审计单位，以防止被审计单位有关人员借机更改数字或截留。审计单位有关人员借机更改数字或截留。 采用积极式函证而未能收到回函时，注册会计师该当思索采用积极式函证而未能收到回函时，注册会计师该当思索与被询证者联络，要求对方做出回应或再次

18、寄发询证函。与被询证者联络，要求对方做出回应或再次寄发询证函。假设仍未得到回应，注册会计师该当实施替代审计程序。假设仍未得到回应，注册会计师该当实施替代审计程序。 例如：检查与销售有关的文件，包括销售合同或协议、销售例如：检查与销售有关的文件，包括销售合同或协议、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，验证这些应收账款的真实订单、销售发票副本及发运凭证等，验证这些应收账款的真实性。性。前往 7函证结果的综合与评价函证结果的综合与评价 差别缘由：差别缘由： 一是能够由于购销双方登记入账的时间不同。一是能够由于购销双方登记入账的时间不同。 二是购销一方或双方存在记账过失或舞弊行为。二是购销一方或双方存

19、在记账过失或舞弊行为。 分清缘由应对：假设是时间差别，金额较大的，必分清缘由应对：假设是时间差别，金额较大的，必要时要求作出调整；假设存在舞弊，必需扩展函证范要时要求作出调整；假设存在舞弊，必需扩展函证范围，将控制风险控制在可接受的范围内。围，将控制风险控制在可接受的范围内。 询证函发出时，债务人曾经付款，而被审计单位尚询证函发出时，债务人曾经付款，而被审计单位尚未收到；未收到； 询证函发出时，被审计单位的货物曾经发出并已做询证函发出时，被审计单位的货物曾经发出并已做销售记录，但债务人尚未收到货物；销售记录，但债务人尚未收到货物； 债务人由于某种缘由将货物退回，而被审计单位未债务人由于某种缘由

20、将货物退回，而被审计单位未能收到；能收到； 债务人对收到的货物的数量、质量或价钱等方面有债务人对收到的货物的数量、质量或价钱等方面有异议而全部或部分拒付款。异议而全部或部分拒付款。根据函证的结果，注册会计师应：根据函证的结果，注册会计师应：重新思索对内部控制的原有评价能否适当，重新思索对内部控制的原有评价能否适当，控制测试的结果能否适当，分析程序的结果控制测试的结果能否适当，分析程序的结果能否适当，相关的风险评价能否适当等；能否适当，相关的风险评价能否适当等；假设函证结果阐明没有审计差别，那么注假设函证结果阐明没有审计差别，那么注册会计师可以合理地推论，全部应收账款总册会计师可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的；体是正确的；假设函证结果阐明存在审计差别，注册会假设函证结果阐明存在审计差