高级财务会计第二章ppt课件

1、第二章第二章 合并财务报表上合并财务报表上第一节第一节 合并财务报表的含义合并财务报表的含义第二节第二节 合并范围合并范围第三节第三节 合并财务报表的编制原那么与程序合并财务报表的编制原那么与程序第四节第四节 股权获得日合并报表的编制股权获得日合并报表的编制 一、合并财务报表的概念及特点一、合并财务报表的概念及特点 一合并财务报表的定义一合并财务报表的定义 二合并财务报表的特点二合并财务报表的特点第一节第一节 合并财务报表含义合并财务报表含义 一、合并财务报表的概念及特点一、合并财务报表的概念及特点 一合并财务报表的定义一合并财务报表的定义 合并财务报表是指反映母公司和其全部子合并财务报表是指

2、反映母公司和其全部子公司构成的企业集团整体的财务情况、运营成果公司构成的企业集团整体的财务情况、运营成果和现金流量情况的财务报表。和现金流量情况的财务报表。 一、合并财务报表的概念及特点一、合并财务报表的概念及特点 二合并财务报表的特点二合并财务报表的特点合并财务报表与单独财务报表相比合并财务报表与单独财务报表相比合并财务报表与汇总财务报表相比合并财务报表与汇总财务报表相比反映的对象不同反映的对象不同编制主体不同编制主体不同编制根底不同编制根底不同编制方法不同编制方法不同编制目的不同编制目的不同编制主体不同编制主体不同确定编报范围的根据不同确定编报范围的根据不同编制方法不同编制方法不同二、合并

3、会计报表与投资的关系二、合并会计报表与投资的关系短期投资情况下不需求编制合并报表短期投资情况下不需求编制合并报表长期债务投资情况下不需求编制合并报表长期债务投资情况下不需求编制合并报表长期股权投资是编制合并报表的前提条件，长期股权投资是编制合并报表的前提条件，但是编制合并报表的必要条件是：投资企业与但是编制合并报表的必要条件是：投资企业与被投资企业存在控制与被控制关系。被投资企业存在控制与被控制关系。三、合并会计报表与合并方式的关系三、合并会计报表与合并方式的关系一吸收合并一吸收合并 二创建合并二创建合并 三控股合并三控股合并 不存在编制合并报表的问题不存在编制合并报表的问题不存在编制合并报表

4、的问题不存在编制合并报表的问题既编制股权获得日的合并报表，既编制股权获得日的合并报表，也编制股权获得日后各期的合并报表也编制股权获得日后各期的合并报表四、合并会计报表的种类四、合并会计报表的种类一按编制时间及目的不同进展的分类一按编制时间及目的不同进展的分类二按反映的详细内容不同进展的分类二按反映的详细内容不同进展的分类股权获得日的合并报表股权获得日的合并报表股权获得日后的合并报表股权获得日后的合并报表合并资产负债表合并资产负债表合并利润表合并利润表合并一切者权益变动表合并一切者权益变动表合并现金流量表合并现金流量表第二节第二节 合并范围合并范围合合并并范范围围含义：含义： 是指纳入合并报表的

5、企业是指纳入合并报表的企业范围范围正确界定合并范围的意义：正确界定合并范围的意义：完善合并会计的实际体系完善合并会计的实际体系防止实务中的客观随意性防止实务中的客观随意性提高合并报表信息相关性提高合并报表信息相关性确定根底：确定根底： 控制控制详细界定：详细界定： 母公司的全部母公司的全部子公司子公司重点问题如下重点问题如下一、一、“控制的含义及其认定控制的含义及其认定一一“控制的含义控制的含义定义：定义： 控制是指有权决控制是指有权决议一个企业的财务议一个企业的财务和运营政策，并能和运营政策，并能据以从该企业的运据以从该企业的运营活动中获取利益营活动中获取利益的权益。的权益。决策权决策权获益

6、权获益权两层含义两层含义一、一、“控制的含义及其认定控制的含义及其认定二二“控制的认定控制的认定原那么：本质重于方式原那么：本质重于方式详细认定：详细认定：投资方可以控制被投资方的情形投资方可以控制被投资方的情形投资方持有被投资方半数以上股权但却不能控制被投资方的情形投资方持有被投资方半数以上股权但却不能控制被投资方的情形 4个情况个情况拥有被投资方半数以上表决权拥有被投资方半数以上表决权拥有被投资方半数以下股权，但本拥有被投资方半数以下股权，但本质上拥有多数表决权质上拥有多数表决权4个条件个条件二、母公司与子公司二、母公司与子公司一一“母公司、母公司、“子公司的含义子公司的含义二全部子公司都

7、要纳入母公司的合并范围二全部子公司都要纳入母公司的合并范围甲公司甲公司投资并控制投资并控制乙公司乙公司假设：假设：那么：那么：母公司母公司子公司子公司无论规模大小小的子公司也要被纳入合并范围无论规模大小小的子公司也要被纳入合并范围无论运营性质与母公司运营性质不同的子公司也合并无论运营性质与母公司运营性质不同的子公司也合并母公司所控制的特殊目的实体，也要被纳入合并范围母公司所控制的特殊目的实体，也要被纳入合并范围第三节第三节 合并会计报表的编制原那么与程序合并会计报表的编制原那么与程序一、合并报表的编制原那么一、合并报表的编制原那么二、编制合并报表的根底任务二、编制合并报表的根底任务三、合并报表

8、的编制步骤三、合并报表的编制步骤一以单独报表为根底一以单独报表为根底二一体性原那么二一体性原那么三重要性原那么三重要性原那么一、合并报表的编制原那么一、合并报表的编制原那么一一致会计政策一一致会计政策二一致会计期间二一致会计期间三提供必备资料三提供必备资料二、编制合并报表的根底任务二、编制合并报表的根底任务留意：留意： 还要将母公司单独报表中以还要将母公司单独报表中以本钱法反映的数据，按权益法本钱法反映的数据，按权益法进展调整。进展调整。 也可以将此项任务在后面将也可以将此项任务在后面将要提到的任务底稿中进展。要提到的任务底稿中进展。 三、合并会计报表的编制程序三、合并会计报表的编制程序计算合

9、并数计算合并数开设任务底稿开设任务底稿将单独报表数据过入任务底稿将单独报表数据过入任务底稿编制调整与抵销分录编制调整与抵销分录加计合计数加计合计数将任务底稿合并数栏数据抄入各合并报表将任务底稿合并数栏数据抄入各合并报表第四节第四节 股权获得日合并报表的编制股权获得日合并报表的编制一、同一控制下企业合并的股权获得日合并报表一、同一控制下企业合并的股权获得日合并报表二、非同一控制下企业合并的股权获得日合并报表二、非同一控制下企业合并的股权获得日合并报表一、同一控制下企业合并的股权获得日合并报表一、同一控制下企业合并的股权获得日合并报表 一同一控制下企业合并的合并日，什么情况下一同一控制下企业合并的

10、合并日，什么情况下需求编制合并财务报表？需求编制合并财务报表？二应该编制哪些合并财务报表？二应该编制哪些合并财务报表？三合并日合并财务报表应留意什么问题？三合并日合并财务报表应留意什么问题？一需求编制合并财务报表的情况一需求编制合并财务报表的情况 假好像一控制下的企业合并构成母子公司关系的，假好像一控制下的企业合并构成母子公司关系的，母公司该当编制合并日的合并财务报表。母公司该当编制合并日的合并财务报表。F也就是说，吸收合并的情况下也就是说，吸收合并的情况下不需求编制合并财务报表，只不需求编制合并财务报表，只需控股合并的情况下，才需求需控股合并的情况下，才需求编制合并日的合并财务报表。编制合并

11、日的合并财务报表。二应该编制的合并财务报表种类二应该编制的合并财务报表种类 合并中构成母子公司关系的，母公司该合并中构成母子公司关系的，母公司该当编制合并日的合并资产负债表、合并利润当编制合并日的合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表。表及合并现金流量表。怎样编制？怎样编制？F 留意：无论能否期中合留意：无论能否期中合并，期初至今的动态报表也并，期初至今的动态报表也要编要编由于：将企业合并由于：将企业合并视为权益之结合。视为权益之结合。三合并日合并财务报表应留意的问题三合并日合并财务报表应留意的问题F在编制合并资产负债表时：在编制合并资产负债表时：F被合并方的各项资产、负债，应按其账面价值

12、计量；被合并方的各项资产、负债，应按其账面价值计量；F假设被合并方采用的会计政策与合并方不一致，应假设被合并方采用的会计政策与合并方不一致，应按照合并方才用的会计政策进展调整，以调整后的账面价按照合并方才用的会计政策进展调整，以调整后的账面价值计量。值计量。结论：结论：应对合并方与被合并方的资产、负债按照一致会计应对合并方与被合并方的资产、负债按照一致会计政策下的账面价值予以合并。政策下的账面价值予以合并。抵销分录抵销分录借：股本借：股本 子公司报告子公司报告价值价值 资本公积资本公积 子子公司报告价值公司报告价值 留存收益留存收益 子公司报告子公司报告价值价值 贷：长期股权投资贷：长期股权投

13、资 母公司对子公司投资报母公司对子公司投资报告价值告价值 少数股东权益少数股东权益 子公司股东权益于少数股东持股子公司股东权益于少数股东持股比例之乘积比例之乘积 调整分录调整分录借：资本公积借：资本公积 子公司留存收益报告价值与母公司持子公司留存收益报告价值与母公司持股比例之乘积股比例之乘积 贷：盈余公积贷：盈余公积 子公司报告价值与母公司持股比子公司报告价值与母公司持股比例之乘积例之乘积 未分配利润未分配利润 子公司报告价值与母公司持股比子公司报告价值与母公司持股比例之乘积例之乘积 合并利润表合并利润表该当包括参与合并各方自合并当期期初至合并该当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的

14、收入、费用和利润，即合并日合并利润表日所发生的收入、费用和利润，即合并日合并利润表要反映本期合并前的实现净利润情况；要反映本期合并前的实现净利润情况；被合并方在合并前实现的净利润，该当在合并被合并方在合并前实现的净利润，该当在合并利润表中单列工程反映。利润表中单列工程反映。三合并日合并财务报表应留意的问题三合并日合并财务报表应留意的问题F合并现金流量表：合并现金流量表：F该当包括参与合并各方自合并当期期初至合并该当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量，即合并日合并现金流量表要反映本期日的现金流量，即合并日合并现金流量表要反映本期合并前的现金流动情况。合并前的现金流动情况。 三合并日

15、合并财务报表应留意的问题三合并日合并财务报表应留意的问题二、非同一控制下企业合并股权获得日的合并报表二、非同一控制下企业合并股权获得日的合并报表一什么情况下母公司该当编制购买日的合并财务报表一什么情况下母公司该当编制购买日的合并财务报表二需求编制哪些合并报表二需求编制哪些合并报表三编制要点三编制要点一需求编制合并财务报表的情况一需求编制合并财务报表的情况 假设非同一控制下的企业合并构成母子公司关系假设非同一控制下的企业合并构成母子公司关系的，母公司该当编制购买日的合并财务报表。的，母公司该当编制购买日的合并财务报表。F也就是说，吸收合并的情况下也就是说，吸收合并的情况下不需求编制合并财务报表，

16、只不需求编制合并财务报表，只需控股合并的情况下，才需求需控股合并的情况下，才需求编制购买日的合并财务报表。编制购买日的合并财务报表。二需求编制哪些合并报表二需求编制哪些合并报表只编制购买日的合并资产负债表只编制购买日的合并资产负债表为什么不需求编制购为什么不需求编制购买日的合并利润表和买日的合并利润表和合并现金流量表？合并现金流量表？三购买日合并资产负债表的编制要点三购买日合并资产负债表的编制要点被购买方各项可识别净资产以公允价值列示被购买方各项可识别净资产以公允价值列示合并商誉的列报合并商誉的列报留存收益的调整留存收益的调整留意：合并商誉与留意：合并商誉与合并价差的区别合并价差的区别母公司合

17、并本钱与获得的子公司可识母公司合并本钱与获得的子公司可识别净资产公允价值份额的差额的处置别净资产公允价值份额的差额的处置表达实体理表达实体理念的要求念的要求被购买方可被购买方可识别净资产识别净资产账面价值账面价值 500万万被购买方可被购买方可识别净资产识别净资产公允价值公允价值 520万万购买方支付购买方支付的合并对价的合并对价 550万万净资产增值净资产增值20万万商誉商誉30万万合并价差合并价差50万万合并商誉与合合并商誉与合并价差比较并价差比较假定假定只是只是固定固定资产资产的评的评价增价增值值 例例21：购买方购买被购买方：购买方购买被购买方100股权股权两者产生的缘由不同两者产生的

18、缘由不同两者的计量根底不同两者的计量根底不同两者包括的内容不同两者包括的内容不同合并商誉与合并价差两者比较合并商誉与合并价差两者比较两者的产生缘由比较两者的产生缘由比较u合并商誉主要产生于被并方的超额获利才干合并商誉主要产生于被并方的超额获利才干u合并价差主要与以下要素有关合并价差主要与以下要素有关 ：l被并方以往采用的资产计价方法被并方以往采用的资产计价方法l被并方存在未入账商誉及其他无形资产被并方存在未入账商誉及其他无形资产l并购中的竞争要素并购中的竞争要素l物价要素及科技程度导致的被并方净资产公允价物价要素及科技程度导致的被并方净资产公允价 l 值与账面价值之差值与账面价值之差两者的计量

19、根底比较两者的计量根底比较u合并商誉以被并方净资产公允价值为根底合并商誉以被并方净资产公允价值为根底u合并价差以被并方可识别净资产的账面价合并价差以被并方可识别净资产的账面价值为根底值为根底两者包括的内容比较两者包括的内容比较u合并商誉包括股权投资本钱与合并商誉包括股权投资本钱与u 所购并净资产公允价值之差所购并净资产公允价值之差u合并价差主要包括：合并价差主要包括：l合并中确认的合并商誉合并中确认的合并商誉l股权合并中被并方净资产公允价值与账面股权合并中被并方净资产公允价值与账面l 价值之差价值之差l债务合并中的价差债务合并中的价差借：股本借：股本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配

20、利润未分配利润 存货等存货等 商誉商誉 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 母公司对子公司股权投资母公司对子公司股权投资价值价值 子公司股东权益期末账面价值子公司股东权益期末账面价值长期股权投资本钱中归属于子公司可识别净资产的增值部分长期股权投资本钱中归属于子公司可识别净资产的增值部分差额差额表例表例2-1 新准那么下合并日合并财务报表任务底稿简新准那么下合并日合并财务报表任务底稿简 工程工程单独报表单独报表抵销分录抵销分录合并数合并数母公司母公司子公司子公司借借贷贷流动资产流动资产固定资产固定资产长期股权投资长期股权投资商誉商誉负债负债股东权益股东权益30020080060055006003001050500500550205001 4200309001 05030例例22：购买方支付购买方支付450万元获得被购买方万元获得被购买方80的股权。即：的股权。即：被购买方可被购买方可识别净资产识别净资产账面价值账面价值 500万万被购买方可被购买方可识别净资产识别净资产公允价值公允价值 520万万购买方获得购买方获得80股权股权所付对价所付对价 450万万那么借：股本借：股本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 存货等存货等 商誉商誉 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 母公司对子公司股权投资母公司对子公司股权投资价值价值