软件开发、系统集成企业收入确认比较

1、软件开发、系统集成企业收入确认比较推荐以下是从部分从事软件开发、系统集成业务的上市公司公告中摘录的其收入确认的会计政策：超图软件：1 、收入确认原则及具体方法（ 1）自行开发软件产品销售收入 的确认原则及具体方法公司在已将所销售的软件产品所有 权上的主要风险或报酬转移给购货方，并不再对该软件产品 实施继续管理权和实际控制权，相关的收入已经取得或取得 了收款的凭据且相关的经济利益很可能流入，与销售该商品 有关的成本能够可靠地计量时，确认商品销售收入的实现。 公司销售的自行开发软件均为通用型的 GIS 基础平台软件， 按照与用户签订的销售合同向用户交付软件产品（产品的载 体一般是光盘或密钥）时，即

2、确认收入。 （ 2）技术开发服务 收入的确认原则及具体方法公司从事的技术开发服务业务 系向用户提供技术开发劳务，即为客户定制 GIS 应用系统。 公司的技术开发服务业务实质上属于提供劳务，适用收入准 则中提供劳务收入的确认原则。在资产负债表日技术开发服 务收入和成本能够可靠地计量、与交易相关的经济利益能够 流入、劳务的完成程度能够可靠确定的前提下，公司采用完 工百分比法确认相关的劳务收入。公司为每一技术开发服务 项目建立项目工程进度控制表 ，按统计的实际工时 /整个 项目的预算工时，确定完工进度并据此确认每技术开发服务 项目的收入。上述收入确认原则与 IT 外包服务业务中常见 的系统集成业务根

3、据与用户约定的某一时点分阶段确认收 入存在本质区别。系统集成项目中，合同金额的绝大部分是 从第三方直接采购产品， 如采购服务器、 PC 机、磁盘阵列、 操作系统及数据库等软硬件产品。而公司提供的技术开发服 务是为了满足用户定制个性化应用系统的需求，只涉及少量 的软硬件采购。在系统集成项目中，为使设备达到客户要求 的可使用状态，系统集成商需要提供设备调试、网络布线、 机房装修等服务，由于用户需要的是整套可使用的设备而非 单独采购这些服务，因此这些服务的金额通常只占合同总金 额很小的部分且无法与软硬件采购分离出来单独向用户提 供。根据集成业务的上述特点，系统集成项目本质上属于销 售商品，附带的服务

4、只是为了使销售的商品达到预计可使用 状态而必须提供的简单劳务。系统集成业务适用收入准则中 商品销售收入的确认原则，系统集成企业在将商品所有权上 的主要风险和报酬转移给购货方时确认收入，其收入确认涉 及时点概念。根据系统集成业务的行业惯例，确认收入的时 点通常以系统设备的初验或终验为标志。在初验或终验之前， 即使系统集成商已经开具软硬件产品的销售发票并已经将 设备发往系统集成现场也不能确认收入，因为还存在系统设 备达不到客户需求的风险。综合以上情况，公司技术开发服 务业务收入确认原则与系统集成业务的收入确认存在本质 不同，公司技术开发服务业务并不根据与用户约定的时点来 确认收入。公司根据具体技术

5、开发服务项目的完工进度确认 项目的收入，而不是在与用户约定的时点，如初验或终验时 分阶段确认收入。 （ 3）代理软件产品销售收入的确认原则及 具体方法公司在已将所代理销售的软件产品所有权上的主 要风险或报酬转移给购货方，并不再对该软件产品实施继续 管理权和实际控制权，相关的收入已经取得或取得了收款的 凭据且相关的经济利益很可能流入，与销售该商品有关的成 本能够可靠地计量时，确认商品销售收入的实现。公司代理 销售的软件产品系根据部分用户的具体要求，从软件供应商 （如微软或甲骨文等公司）采购软件再销售给最终用户，或 在提供技术服务过程中代用户采购非发行人研发的其他类 基础软件、数据库产品，代理软件

6、产品按照商品销售原则确 认收入。公司在将自其他厂商采购的软件产品交付给用户后， 即确认收入。 2 、成本确认的具体方法（ 1）自行开发软件产 品销售成本确认的具体方法公司自行开发软件产品的研发 费用未予资本化。销售时向用户提供的光盘和加密设备金额 很小，公司在采购光盘和加密设备时一次计入损益，因此自 行开发软件产品无销售成本。 （ 2）技术开发服务成本确认的 具体方法公司技术开发服务业务的成本主要分为两类。一是 外包成本，系公司在向用户提供技术开发服务过程中向第三 方分包服务、采购软硬件和地理数据发生的支出，具体包括 三种情况：服务分包支出。对于部分应用系统中的非核心 子系统开发以及设备安装服

7、务等，公司从经营效率与成本的 角度考虑通常对外分包。软件产品或硬件产品采购支出。 公司在提供技术开发服务过程中，需要采购操作系统、数据 库等基础软件以及服务器、 PC机、显示屏等硬件设备。 地理数据采购支出，主要是采购各类商用地理信息数据，包 括电子地图数据、遥感影像数据等。外包成本约占技术开发 服务总成本的 40% 。二是技术开发服务实施过程中的直接人 工，主要包括技术开发服务人员的工资、奖金。人工成本约 占技术开发服务成本的 60% 。公司为每一技术开发服务项目 建立项目成本控制表 ，记录项目发生的成本。其中：人 工成本按月据实结转；分包劳务产生的成本根据技术开发服 务主合同的完工进度结转

8、，成本结转比例与收入确认的完工 进度比例一致；软硬件和地理数据采购成本因其金额很小， 采购时一次结转成本。 （ 3 ）代理软件产品销售成本确认具体 方法代理软件产品的销售成本为公司自其他厂商采购软件 产品时发生的实际支出，公司按采购的实际成本结转相应代 理软件产品的销售成本。保荐机构和会计师经核查认为，发 行人收入、成本的确认原则及收入、成本确认的具体方法是 恰当的，符合企业会计准则的相关规定。福建榕基软件股份 有限公司定制软件是指根据与客户签订的技术开发、技术转 让合同，对用户的业务进行充分实地调查，并根据用户的实 际需求进行专门的软件设计与开发，由此开发出来的软件不 具有通用性。定制软件业

9、务实质上是提供劳务，公司按照劳 务收入确认原则进行确认：软件项目在同一会计年度内开 始并完成的，在软件成果的使用权已经提供，收到价款或取 得收取款项的证据时，确认收入；软件项目的开始和完成 分属不同的会计年度的，在合同的总收入、项目的完成程度 能够可靠地确定，与项目有关的价款能够流入，已经发生的 成本和完成该项软件将要发生的成本能够可靠地计量时，在 资产负债表日按完工百分比法（工程完工进度）确认软件收 入；对在资产负债表日软件开发劳务成果不能可靠估计的 定制软件项目，如果已经发生的成本预计能够得到补偿，应 按能够得到补偿的收入金额确认收入，并按相同的金额结转 成本；如果已经发生的成本预计不能全

10、部得到补偿，应按能 够得到补偿的收入金额确认收入，并按已发生的成本结转成 本，确认的收入金额小于已经发生的成本的差额，确认为损 失；如果已发生的成本全部不能得到补偿， 则不应确认收入， 但应将已发生的成本确认为费用。对系统集成中包含自行开 发软件销售收入， 按以下系统集成的收入确认原则确认。 （2） 系统集成收入确认原则系统集成包括外购商品、软件产品的 销售与安装。公司在已将外购商品、软件产品所有权上的主 要风险和报酬转移给购货方；公司既没有保留通常与所有权 相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 系统安装调试完毕已投入试运行或取得购货方的初验报告； 与交易相关的经济利益能够流

11、入企业；相关的收入和成本能 可靠计量时，确认收入实现。 （ 3）技术支持与服务收入确认 原则技术支持与服务主要指根据合同规定向用户提供的有 偿后续服务，包括系统维护、 技术应用与支持、 产品升级等。 本公司根据与用户签订的相关合同签订的合同总额与服务 期间，按提供服务的进度确认收入。 （ 4）技术开发收入技术 开发收入是指根据用户的需求，对自行研究开发的软件产品 再次开发取得的收入。公司在劳务已经提供，收到价款或取 得收款的依据，于技术开发项目投入用户试运行或取得用户 的初验报告后确认收入的实现。 2 、收入确认的具体方法发 行人目前的收入主要由自行开发软件收入、系统集成收入及 技术支持与服务

12、收入 3 类收入构成。（ 1）自行开发软件收入 自行开发软件收入包括自制开发软件产品收入和定制软件 收入。自制开发软件产品收入自制开发的软件的产品主要 包括信息安全产品及部分电子政务软件和协同管理软件。结 合公司此类业务的主要合同条款，公司在将产品移交给购买 方时，在交付并经购买方验收后确认收入。定制软件收入 定制软件主要包括部分电子政务软件以及协同管理软件。结 合公司此类业务的主要合同条款，定制软件业务实质上是提 供劳务，公司比照劳务收入确认原则进行确认，具体方法参 见“第十节财务会计信息 /四、主要会计政策和会计估计 （/ 一）收入确认的原则和具体方法/1、收入确认原则”。如系统集 成项目

13、中包含自行开发软件收入，则该自行开发软件收入的 确认方法与以下系统集成收入的确认方法一致。（2）系统集成收入该项收入是指根据用户需要将整个系统中的外购软 件、硬件按照合理的方式进行集成，将整体方案提交给客户 所获得的收入。 此类业务一般分为项目立项、 集成实施测试、 上线运行验收、 运维四个阶段， 具体内容可参见“第六节业务 和技术 /四、发行人主营业务的具体情况 /（三）主要产品生 产和服务流程”。结合本业务的特点和主要合同条款看， 会计 上将完成集成实施测试阶段（以下简称初验）作为收入确认 的标准，依据如下：在初验完成后，公司已将所有外购的 硬件和软件移交给客户并已全部安装完毕，投入试运行

14、，同 时试运行也已获得客户的初步确认，公司需要履行的主要合 同责任和义务已经基本完成。结合公司情况看，公司自成立 以来从未发生已经经过初验而最终客户不予认可导致交易 无法完成的现象，因此，公司及会计师认为，初验完成时， 本项交易上的主要风险和报酬已经转移给购货方。在项目 初验完成后，系统集成项目即投入试运行，与该项目相关的 设备已经由客户进行管理和控制，公司只承担试运行期间产 生的与公司相关的维护责任。从合同收款条款来看，一般 在初验合格后收款比例占合同金额的比例都超过 50% 。在 初验完成后，一般合同的收入成本金额都已经非常明确，收 入和成本金额都能可靠地计量。从上述情况看，公司的系统 集

15、成项目以初验完成作为收入确认的标准是合理的。 ( 3)技 术支持与服务收入技术支持与服务收入包括两类，一类是向 进出口企业提供的质检三电工程企业端软件的运维服务，该 项业务为服务收入的主要来源；另一类为其他服务业务，主 要是向客户提供系统维护、 性能优化、 硬件维护与备件更新、 技术与应用咨询、产品升级等方面的服务。技术支持与服务 收入的确认的具体方法为：公司签订的服务合同对服务内容、 服务期限、收入总额、收款条件及期限均有明确约定的，根 据合同规定在服务期间内分期确认收入；其他服务合同在劳 务已经提供，收到价款或取得收取款项的证据时，确认劳务 收入，跨年度的，按完工百分比法确认收入。安徽皖通

16、科技 股份有限公司 2010 年半年度报告本公司与其他企业签订 的合同或协议包括销售商品和提供劳务时 ,销售商品部分和 提供劳务部分能够区分且能够单独计量的 ,将销售商品的部 分作为销售商品处理 ,将提供劳务的部分作为提供劳务处理。 销售商品部分和提供劳务部分不能够区分 ,或虽能区分但不 能够单独计量的 ,将销售商品部分和提供劳务部分全部作为 销售商品处理。具体地 ,本公司的收入确认原则方法 : 1) 系统集成项目收入 1) 一般系统集成项目为一次性确认收入 , 即服务已经提供 ,并经接受服务方验收合格 ,取得相关的收款 依据时确认为收入的实现。 (2)复杂(分阶段 )的系统集成项目为分阶段确

17、认收入 ,即工程项目服务已分阶段提供 ,接受服务 方或并工程监理第三方 ,根据工程进度检验情况确认工程结 算报告 ,公司据此开出结算票据取得相关的收款依据时确认 收入实现。 2) 技术服务项目收入 :主要是指为各类系统集 成项目提供后续的维护、改造及支持服务。收入确认的原则 方法 :根据服务合同 ,在服务期内维护及支持服务已提供并验 收合格 ,公司开出结算票据或已取得收款的依据时,确认收入的实现。 3) 技术转让项目收入 :主要是指公司自主或联合 研发的软件系统转让项目。 收入确认的原则方法 :根据技术转 让合同 ,技术已转让并验收 ,与合同相关的收入已经取得或取 得收款的依据 ,相关的成本能

18、够可靠计量时 ,确认收入的实现。 4) 商品销售 :主要指公司销售的光通讯产品 ,收入确认的原则 方法 :公司产品已经发出 ,已将产品所有权上的重要风险和报 酬转移给买方 ,公司不再对该商品实施继续管理权和实际控 制权 ,相关的收入已收到或取得了收取货款的证据,并且与销售该商品有关的成本能够可靠的计量时,确认营业收入实现。公司主营业务收入分为：自行开发研制的软件产品销售收入、 系统集成收入、定制软件收入、系统维护收入。其中自行开 发研制的软件产品销售收入、系统集成收入合计数为上图中 的软件及集成收入；定制软件收入、系统维护收入合计数为 上图中的技术开发及服务收入。各项业务收入确认的具体方 法如

19、下： 自行开发研制的软件产品销售收入确认的具体方法本公司自行开发研制的软件产品业务是指由本公司开发的，拥有自主知识产权的软件产品。其收入确认的 具体方法为：按签订的软件销售合同进行核算。本公司已将 商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；既没有保留 通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品 实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收 入和成本能够可靠地计量确认收入。本公司自行开发的软件 产品，其研发费用于发生时计入当期损益。定制软件收入 确认的具体方法本公司定制软件业务是指为特定客户开发 软件和客户委托开发业务。其收入确认的具体方法为：按签 订的软件开发合同进行核算。开

20、发项目在同一会计年度开始 并完成的，在完成时确认收入；如果开发项目的开始和完成 分属不同会计年度，在资产负债表日根据开发的完工程度确 认收入。 系统集成收入确认的具体方法本公司系统集成业务是指按照客户需求提供整体解决方案，并通过本公司产品和外购原材料（设备等），以工程形式对整体解决方案进行实现。其收入确认的具体方法为： 对签订的工程项目合同，减去本公司产品金额后进行核算。 在工程项目竣工验收后，确认相关的收入。 系统维护收入确认的具体方法本公司系统维护业务是指本公司对出售的产品在一年免费服务期后的技术服务、二次开发服务业务以及其他为客 户（包括使用非本公司产品）进行的技术咨询、技术支持等 服务

21、。其收入确认的具体方法为：按签订的系统维护合同进 行核算。在系统维护合同约定的收款日期确认收入神州泰岳 再回头来说说上面的数据差异。一个很直观的感受是：两任 会计师对 2006 年和 2007 年收入确认有分歧， 并进入导致两 份报告对同一期间的成本 /费用也产生差异， 相应地资产负债 表的部分科目自然也有差异。 考察神州泰岳 2006 年2007年的收入构成，我们可以发现，尽管以飞信为代 表的技术服务收入在 2007 年已占到接近三分之一的份额， 但在此两年期间，软硬件销售和系统集成仍是公司的主要业 务。作为前任券商员工，本人亦曾短暂参与过神州泰岳的上 市工作，因此大致了解，以“系统集成”名

22、义销售的硬件产品 曾是公司的主要收入来源。在多个半公开培训场合，本人也 多次了解到证监会会计部郭旭东对 IT 企业通行的系统集成 收入确认原则有异议。 很多 IT 企业习惯于按完工百分比法来 确认收入。在这种方式下，企业只要把货物交付给客户，不 管客户是否验收，均可确认大部分收入。郭旭东认为，在定 有验货条款的合同中，客户未明确验收之前，风险与报酬尚 未真正转移，客户理论上有退货之可能。于是，我们可以把 分析的重点放在这一块。神州泰岳 2008 版的招股书如是表述收入确认原则： “系统集成收入：本公司系统集成业 务是指按照客户需求提供整体解决方案，并通过本公司产品 和外购原材料（设备等） ，以

23、工程形式对整体解决方案进行 实现。其收入确认的具体方法为：在资产负债表日按实际工 程进度为依据确认相关的系统集成收入。 ” 2009 版的 招股书对收入确认原则做了更详尽的描述并有了不少变化： “系统集成包括外购软硬件产品和公司软件产品的销售及安 装。对于系统集成，公司根据合同的约定，在系统集成中的 外购软硬件产品和公司软件产品的主要风险和报酬已转移 给买方，不再保留与之相联系的继续管理权和控制权，系统 已按合同约定的条件安装调试、取得了买方的验收确认，相 关成本能够可靠地计量时，按照完工比例确认收入。公司签 署该类业务的合同一般为约定验收条款的合同。对于约定验 收条款的软件产品开发与销售、技

24、术服务以及系统集成合同， 公司具体按如下规则确认收入： 合同中明确约定合同总 金额中包含质保金的，在确认收入时，先扣除质保金部分， 然后按如下方法确认收入；质保期届满后，再将该质保金确 认收入。 取得初验报告开始确认收入。公司的销售合同 一般包括软硬件设备的配置、采购与到货验收、软件功能的 开发、现场安装、系统测试、移交、系统培训、联网测试、 初验、系统试运行和终验等环节，其中初验和终验是客户对 系统运行情况作出的评价，也是公司与客户结算的主要依据 和环节。在初验阶段完成时，围绕项目的大部分工作均已完成，之后只是在试运行期间可能进行部分系统功能的修改， 所涉工作内容很少、工作量也不大。因此，公

25、司在取得初验 报告后开始确认收入。 初验确认收入的比例。由于公司 的销售合同主要依靠项目实施人员及自有软件技术的整合 来实现，因此，公司以投入工时为计算基础，以完工进度作 为确认收入的依据。根据历年已完工典型合同统计，初验时 项目投入工时约为 80%左右，因此，公司按照以下标准孰低 的原则确定初验收入的确认比例： A 初验时合同约定的付款 比例等于或高于 80% ，则以 80% 确认收入； B 初验时合同 约定的付款比例低于 80%，则以合同约定的比例确认收入。 公司每年年末会根据当年完工合同情况，对初验完工进度进 行复核。 终验时的收入确认：取得客户终验报告确认时， 公司扣除初验已确认的比例

26、后，将其余部分确认收入。” 由上看出，郭的观点反映在了第二次申报中。由于收入确认 原则发生了变化，自然两次申报的收入数会产生差异。进一 步推论：证监会对神州泰岳两次申报时的会计数据差异是了 解的，而且很可能收入确认问题是导致该公司首次上会被毙 的原因之一。1998 年 11 月，中国证监会认定上海国嘉实业股份有限在其1997 年年度报告中一笔销售收入的确认违反了企业会计准则和禁止证券欺诈行为暂行办法的有关规定，决定 对国嘉实业处以罚款 50 万元，对国嘉实业董事长王英玲处1、I aH以警告。国嘉实业是上海证券交易所上市，主要从事一些光电类科技 产品的开发与销售。公司的变化发生在 1997 年下

27、半年，经 过两次股权转让，北京和德实业公司和美国 公司分 别成为公司新的第一、二大股东。从年度数据对比中可以看 出， 1997 年公司的业绩大幅增长， 共实现利润总额 5733 万 元，净利润 4489 万元， 每股收益 0.52 元，并推出 10 送 3.2 股转增 6.6 股的分配方案。单位：元 97 年 96 年 95 年1. 主营业务收入 490,703,951.03 27,737,365.83 12,901,772.532. 净利润 44,886,727.19 847,189.18 3,003,784.963. 总资产 592,591,501.35 345,555,008.54 36

28、1,964,557.284. 股东权益 227,956,626.04 159,164,873.68 156,077,392.565. 每股收益 0.52 0.01 0.046. 每股净资产 2.63 2.02 2.187. 净资产收益率 19.69 0.53 1.90 为国嘉实业 1997 年带来巨额利润的子国软科技是该年 11 月 才成为公司第一大股东的北京和德实业公司在 12 月装入股 份公司中的。 国软科技主营电子商务数据库开发以及饲料在线交易网络， 于 1997 年 12 月 4 日登记注册， 其 1997 年共计完成主营业 务收入 45,420 万元,税后净利润 6,130.27 万

29、元 ,其中 : 1、电子商务数据库开发与销售 ,营业收入 9,600 万元 ,营业利 润 6,100 万元 ;2、饲料在线交易网络 :营业收入 35,820 万元 ,营业利润 66.11 万元 证监会认定虚假确认的收入就是国软科技从事电子商务数 据库开发与销售所实现的营业收入 9600 万。该交易是国软 科技向某化工品销售软件产品，将某化工品公司在 1997 年 12 月 31 日支付的 9600 万元计入当年收入，并向某化工品 公司开具软件销售发票，同时，于 1997 年 12 月 24 日向美 国 IMS NETCORP 购买了供开发使用的软件、 硬件计 3189 万元，与北京康茂国际网络

30、系统有限公司签订人工费用包干 协议，向其支付包干人工费用计 311 万元，两笔费用合计 3500 万元记入 1997 年度销售。但截止 1997 年的 12 月 31 日，国软科技所销售的产品才开 始开发。尽管 1997 年收入准则并没有发布，但仍可根据收 入确认的基本原则认定国软科技是在尚未完全履行合同约 定义务、 商品所有权没有转移的情况下提前确认收入。 1999 年开始实施的企业会计准则收入规定软件类企业为 客户开发软件的收入应在资产负债表日根据开发的完工程 度确认收入。根据这个规则，国软科技在 1997 年可以确认 的电子商务数据库软件开发与销售所实现的营业收入就几 乎为 0 。请教大

31、家软件开发企业在 2 种情况下的收入确认问题： 1、 软件销售包含免费维护期 例如公司销售某软件，合同售价 10 万，并约定有 1 年免费 维护期，约定安装调试验收后付款 90% ，维护期满后再付 10% 请问收入该如何确认？是在安装调试验收后先确认 90% ，等维护期满再确认 10% ， 还是验收后确认至 100% ，然后合理估计出预计的维护成本 予以计提？ 如果是系统集成项目含有免费维护期的，是否应相同处理？ 2、软件开发包含免费维护期 例如公司受托开发某系统，并约定有 1 年免费维护期， 约定安装调试验收后付款 90% ，维护期满后再付 10% 收入该如何确认？ 是否应在预计总工作量时即考虑