企业财务报表粉饰与识别PPT学习教案

1、会计学1企业财务报表粉饰与识别企业财务报表粉饰与识别一、财务报表及其勾稽关系一、财务报表及其勾稽关系二、粉饰的财务报表类型二、粉饰的财务报表类型四、中小企业财务报表造假的特点四、中小企业财务报表造假的特点五、识别真假财务报表的几种方五、识别真假财务报表的几种方法法三、粉饰财务报表的几种手段三、粉饰财务报表的几种手段第1页/共25页一、财务报表及其勾稽关系一、财务报表及其勾稽关系第2页/共25页反映企业在某一特定日期财务状况的报表反映企业在某一特定日期财务状况的报表理论依据：理论依据：“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”时点报表时点报表,静态报表静态报表报表内的项目按流动性大小排列。报表

2、内的项目按流动性大小排列。反映企业在一定期间的经营成果及其分配情况的报表。反映企业在一定期间的经营成果及其分配情况的报表。理论依据：理论依据：“收入收入-费用费用=利润利润”。动态报表、期间报表动态报表、期间报表报表内项目按收入、成本、费用、利润排列报表内项目按收入、成本、费用、利润排列3、现金流量表、现金流量表2、利润及利润分配表、利润及利润分配表反映公司一定会计期间内有关现金和现金等价物流入和流出的信息反映公司一定会计期间内有关现金和现金等价物流入和流出的信息理论依据：现金净流量理论依据：现金净流量=现金流入现金流入现金流出现金流出动态报表、期间性报表动态报表、期间性报表1、资产负债表、资

3、产负债表第3页/共25页勾稽关系：勾稽关系：某个财务报表和另一个财务报表之间以及本财务报表项目的内在逻辑对应关系 第4页/共25页1 1、表内勾稽关系、表内勾稽关系 资产负债表 流动资产+长期资产=资产总额 流动负债+长期负债=负债总额 资产=负债+所有者权益 利润表 收入-费用=利润 现金流量表 现金流入-现金流出=现金净流量 现金及现金等价物增加额=三项净流量之和 主表与补充材料中经营活动产生的现金流量净额相等 主表与补充材料中现金及现金等价物净增加额相等）第5页/共25页 资产负债表与利润表 1、资产负债表中的未分配利润（期末数）=资产负债表中的未分配利润的期初数+利润表中当年净利润 =

4、利润表中的未分配利润 2、资产负债表科目与利润表科目内容相关的勾稽关系 资产负债表、利润表与现金流量表 1、资产负债表的现金、银行存款及其他货币资金等项目的期末数-期初数=现金流量表的现金及现金等价物净增加额 2、通过倒扎法把资产负债表、利润表与现金流量表联系起来 如：销售商品、提供劳务收到的现金=业务收入+应收账款（应收票据）的减少（或-应收账款的增加）+预收账款的 增加（-预收账款的减少）+本期增值税销项税额 第6页/共25页二、粉饰财务报表的类型二、粉饰财务报表的类型目录目录第7页/共25页1 1、粉饰经营业绩、粉饰经营业绩 高估利润、低估利润、利润清洗及利润均衡化高估利润、低估利润、利

5、润清洗及利润均衡化2 2、粉饰财务状况、粉饰财务状况高估资产、低估负债高估资产、低估负债3 3、粉饰现金流量、粉饰现金流量突击制造现金流量突击制造现金流量混淆现金流量的类别混淆现金流量的类别第8页/共25页三、粉饰财务报表的几种手段三、粉饰财务报表的几种手段第9页/共25页虚构销售，虚列应收账款虚构销售，虚列应收账款利用利用“未达账项未达账项”弄虚作假，调节利润弄虚作假，调节利润 利用资产重组、资产评估和关联方交易调节利润，虚增资产利用资产重组、资产评估和关联方交易调节利润，虚增资产 少转销售成本，虚增利润少转销售成本，虚增利润当期费用未计入损益，虚列资产，虚增利润当期费用未计入损益，虚列资产

6、，虚增利润 应计入损益的借款费用资本化，虚增在建工程支出，虚增利润应计入损益的借款费用资本化，虚增在建工程支出，虚增利润 第10页/共25页少提或不提银行贷款利息，少计负债，虚增利润少提或不提银行贷款利息，少计负债，虚增利润 利用减值准备，调节利润利用减值准备，调节利润 少提固定资产折旧，虚增利润少提固定资产折旧，虚增利润利用应收应付账款、跨期摊提账户和递延账户来调节利润，精心设计出企业利润稳步增长的趋势利用应收应付账款、跨期摊提账户和递延账户来调节利润，精心设计出企业利润稳步增长的趋势帐外帐，将负债和或有负债隐匿在关联企业或账外帐外帐，将负债和或有负债隐匿在关联企业或账外利用其他应收款虚增资

7、产利用其他应收款虚增资产第11页/共25页四、中小企业财务报表造假的特点四、中小企业财务报表造假的特点第12页/共25页原始凭证虚假原始凭证虚假资产项目不实资产项目不实财务账目管理混乱财务账目管理混乱收入项目失真收入项目失真成本费用失实成本费用失实第13页/共25页五、识别真假财务报表的几种方法五、识别真假财务报表的几种方法第14页/共25页通过财务报表分析判断通过财务报表分析判断结构分析结构分析异常变动分析异常变动分析勾稽关系分析勾稽关系分析形成报表项目依据分析形成报表项目依据分析关联方交易分析关联方交易分析 第15页/共25页结构分析结构分析其他应收应付款金额异常虚拟资产的金额异常企业连续

8、多年通过非经营性收益得以保持盈利记录往来账项分析（重分类调整账龄分析）报表项目的余额或金额源于一笔或少数几笔重大交易企业高度依赖于持续不断的再融资（包括股票和债务融资）才得以持续经营最后时刻的收入调整极大地改善了当期的经营业绩第16页/共25页异常变动分析异常变动分析报表项目余额和金额变动幅度异常惊人在某个会计期间计提了巨额的资产减值准备第17页/共25页勾稽关系分析勾稽关系分析在连年报告净利润的同时，经营活动产生的现金流量持续入不敷出在对外报告的收入中，已收回现金的比例明显偏低销售收入与经营活动产生的现金流入呈背离趋势 销售收入增加存货减少、销售收入增加应收账款减少、存货增加应付账款减少应收

9、账款的增幅明显高于收入的增幅； 与销售成本相关的会计记录（如购货、销售、现金支付日记账）明显不相勾稽有贷款但没有相应的利息支出，或有利息支出但未体现贷款；有租赁办公场所，但没有相应的租金支出 第18页/共25页形成报表项目依据分析形成报表项目依据分析销售收入销售成本挂账无依据或依据不足(销售合同、出库凭证采购合同、发票、收货单) 销售收入与销售成本的结转政策随意变更存货应收账款挂账依据不足(采购合同盘点记录函证确认)银行存款往来调节表或其他调节表出现重大差异（未达账项不调整）固定资产及其他资产入账依据不足(产权凭证资产评估依据资产构成)固定资产和无形资产的折旧或摊销政策随意变更（折旧方法、年限）第19页/共25页关联方交易分析关联方交易分析企业设立了众多的特殊目的实体，且资金往来频繁；企业与关联方的资金往来频繁，委托付款或委托收款现象突出