审计重要与审计风险ppt课件

1、第三章第三章 审计重要性与审计风险审计重要性与审计风险主要内容：主要内容：一、审计重要性一、审计重要性二、审计风险的内涵二、审计风险的内涵三、审计风险的评价三、审计风险的评价四、审计风险的应对四、审计风险的应对一、审计重要性一、审计重要性 审计重要性概念的运用贯穿于整个审计过程。在方案审计任务时，注册会计师该当思索导致财务报表发生艰苦错报的缘由，并该当在了解被审计单位及其环境的根底上，确定一个可接受的重要性程度。在确定审计意见类型时，注册会计师也需求思索重要性程度。 假设一项错报单独或连同其他错报能够影响财务报表运用者根据财务报表作出的经济决策，那么该项错报是艰苦的。错报中包括漏报。 关于审计

2、重要性，该当明确以下几点： 1重要性包括数量和性质两个方面的思索。 2重要性概念从总体上是针对财务报表而言的，是以能否影响财务报表运用者的判别和决策为出发点的。 3影响重要性程度判别和确定的要素是多种多样的。 4重要性程度在实际上是一个确定性的概念，但实践任务中只能接近。 仅从数量角度思索，对重要性进展判别，就是对财务报表中允许出现的错误作出上限规定，对于超越上限规定的错报即以为是重要的，不能接受；反之，该错报那么不重要，可以接受。二、重要性程度确实定二、重要性程度确实定 需思索财务报表和各类买卖、账户余额、列报认定两个层次的重要性程度。一财务报表层次重要性程度确实定 审计人员需求首先选择一个

3、恰当的基准，再以适当的比率进展计算，确定财务报表层次的重要性程度。1、确定判别根底 总资产、净资产、营业收入、费用总额、毛利、净利润等2、计算各报表的重要性程度、计算各报表的重要性程度 重要性程度的计算方法有固定比率法和变动比率法两种。1固定比率法 对以盈利为目的的企业： 按净利润的510净利润较少时用10，净利润较大时用5；按营业收入的0.51；按资产总额的0.51；按净资产金额的1 对非盈利组织：费用总额或总收入的0.5%； 对共同基金公司：净资产的0.5%。2变动比率法 变动比率法是指根据总资产或总收入两项中较大的一项确定一个变动百分比。举例见教材P42表3-13、报表层次重要性程度的选

4、定 假好像一时期各财务报表的重要性程度不一致，审计人员该当取其最低者作为报表层次的重要性程度。二各类买卖、账户余额和列报认定层次的重二各类买卖、账户余额和列报认定层次的重要性程度确实定要性程度确实定1、将报表层次的重要性程度分配到账户或买卖层、将报表层次的重要性程度分配到账户或买卖层次重要性程度次重要性程度2、分配方法：平均分配法和不平均分配法。、分配方法：平均分配法和不平均分配法。 平均分配法：将财务报表层次的重要性程度按平均分配法：将财务报表层次的重要性程度按同一比例分配给各账户。同一比例分配给各账户。 不平均分配法：思索如下要素，将财务报表层不平均分配法：思索如下要素，将财务报表层次的重

5、要性程度不按同一比例分配给各账户。应次的重要性程度不按同一比例分配给各账户。应思索如下要素：各账户或各类买卖的性质及错报思索如下要素：各账户或各类买卖的性质及错报的能够性；审计本钱；各账户或买卖重要性程度的能够性；审计本钱；各账户或买卖重要性程度与报表层次重要性程度的关系。与报表层次重要性程度的关系。 必需指出，在实践任务中，往往很难预测哪些必需指出，在实践任务中，往往很难预测哪些账户能够发生错报及错报金额，也无法事先确定账户能够发生错报及错报金额，也无法事先确定审计本钱的大小，所以，重要性程度确实定是一审计本钱的大小，所以，重要性程度确实定是一个难度很高的专业判别过程，必需寻觅到本钱和个难度

6、很高的专业判别过程，必需寻觅到本钱和质量的最正确结合。质量的最正确结合。三、重要性的运用三、重要性的运用步骤1：进展重要性的初步判别步骤2：将重要性的初步判别分配至各个账户 方案阶段步骤3：估计每个账户的总体错报步骤4：估计一切账户错报汇总数步骤5：将一切账户的错报汇总数与初步的或经修正的重要性进展比较 审计报告阶段情形情形错报汇总数错报汇总数重要性程度重要性程度措施措施回绝调整后回绝调整后小于小于60万万100万万提请调整提请调整无保管意见无保管意见接近接近95万万100万万追加审计程序；追加审计程序；提请调整提请调整视追加程序之后发视追加程序之后发现的错报情况而定。现的错报情况而定。保管意

7、见教材保管意见教材超越超越150万万100万万扩展实测范围；扩展实测范围；提请调整提请调整保管或否认意见保管或否认意见四、审计风险的内涵四、审计风险的内涵一审计风险的定义一审计风险的定义 审计风险是指财务报表存在艰苦错报而审审计风险是指财务报表存在艰苦错报而审计人员发表不恰当审计意见的能够性。计人员发表不恰当审计意见的能够性。 可接受的审计风险确实定，需求思索会计可接受的审计风险确实定，需求思索会计师事务所对审计风险的态度、审计失败对会师事务所对审计风险的态度、审计失败对会计师事务所能够呵斥损失的大小等要素。可计师事务所能够呵斥损失的大小等要素。可接受的审计风险该当足够低低于接受的审计风险该当

8、足够低低于10%，以使审计人员可以合理保证所审计财务报表以使审计人员可以合理保证所审计财务报表不含有艰苦错报。不含有艰苦错报。 审计人员发表不正确的审计意见可分为两审计人员发表不正确的审计意见可分为两种情况：误拒风险、误受风险种情况：误拒风险、误受风险二审计风险的构成二审计风险的构成1、审计风险的成因、审计风险的成因1客观缘由客观缘由 审计风险构成的直接缘由是审计活动所处的法律环境。审计风险构成的直接缘由是审计活动所处的法律环境。审计责任尤其是法律责任的存在是审计风险存在的直接缘由审计责任尤其是法律责任的存在是审计风险存在的直接缘由。 审计对象的复杂性和审计内容的广泛性，是审计风险产审计对象的

9、复杂性和审计内容的广泛性，是审计风险产生的另一个客观缘由。生的另一个客观缘由。 现代审计方法所存在的缺陷也是审计风险构成的重要客现代审计方法所存在的缺陷也是审计风险构成的重要客观缘由。观缘由。2审计风险构成的客观缘由审计风险构成的客观缘由 首先，审计人员的阅历和才干直接导致了审计风险的构首先，审计人员的阅历和才干直接导致了审计风险的构成。成。 其次，审计人员的任务责任心不强，没有坚持应有的职其次，审计人员的任务责任心不强，没有坚持应有的职业谨慎态度也是构成审计风险的客观缘由。业谨慎态度也是构成审计风险的客观缘由。2、审计风险的构成要素及其相互关系、审计风险的构成要素及其相互关系 审计风险可进一

10、步分解为两个根本的审计风险可进一步分解为两个根本的构成要素：艰苦错报风险和检查风险。构成要素：艰苦错报风险和检查风险。1艰苦错报风险艰苦错报风险 艰苦错报风险是指财务报表在审计艰苦错报风险是指财务报表在审计前存在艰苦错报的能够性。艰苦错报风前存在艰苦错报的能够性。艰苦错报风险与被审计单位的风险相关，且独立存险与被审计单位的风险相关，且独立存在于财务报表的审计。在于财务报表的审计。 为什么存在艰苦错报风险？为什么存在艰苦错报风险？ 两个层次的艰苦错报风险：财务报两个层次的艰苦错报风险：财务报表层次和认定层次表层次和认定层次 注册会计师不能降低艰苦错报风险，注册会计师不能降低艰苦错报风险，只能评价

11、艰苦错报风险，根据评价结果只能评价艰苦错报风险，根据评价结果设计和实施进一步的审计程序，以控制设计和实施进一步的审计程序，以控制检查风险，将审计风险降低至可接受的检查风险，将审计风险降低至可接受的程度。程度。2检查风险检查风险 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是艰苦的，但审计人员未能发现这种错报的能够性。他错报是艰苦的，但审计人员未能发现这种错报的能够性。 请思索为什么存在检查风险？请思索为什么存在检查风险？ 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。留意：检查风险只

12、能降低，不能消除。留意：检查风险只能降低，不能消除。3检查风险与艰苦错报风险的关系检查风险与艰苦错报风险的关系 在既定的审计风险程度下，可接受的检查风险程度与认在既定的审计风险程度下，可接受的检查风险程度与认定层次艰苦错报风险的评价结果呈反向关系。评价的艰苦定层次艰苦错报风险的评价结果呈反向关系。评价的艰苦错报风险越高，可接受的检查风险越低；评价的艰苦错报错报风险越高，可接受的检查风险越低；评价的艰苦错报风险越低，可接受的检查风险越高。风险越低，可接受的检查风险越高。 检查风险与艰苦错报风险的反向关系用数学模型表示如检查风险与艰苦错报风险的反向关系用数学模型表示如下：下： 审计风险艰苦错报风险

13、检查风险审计风险艰苦错报风险检查风险五、审计风险的评价五、审计风险的评价 审计风险模型要求的审计起点是风险评价程序，其次审计风险模型要求的审计起点是风险评价程序，其次才是针对艰苦错报风险实施进一步审计程序包括控制测才是针对艰苦错报风险实施进一步审计程序包括控制测试和本质性程序。审计人员在审计方案阶段，该当实施试和本质性程序。审计人员在审计方案阶段，该当实施风险评价程序，以了解被审计单位及其环境，初步评价艰风险评价程序，以了解被审计单位及其环境，初步评价艰苦错报风险，为编制审计方案提供根底。苦错报风险，为编制审计方案提供根底。一风险评价程序的定义及目的一风险评价程序的定义及目的1、定义：为了解被

14、审计单位及其环境而实施的程序称为风、定义：为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为风险评价程序。是审计的必要程序。险评价程序。是审计的必要程序。了解被审计单位及其环境普通包括以下六方面的内容：了解被审计单位及其环境普通包括以下六方面的内容：1行业情况、法律与监管环境以及其他外部要素；行业情况、法律与监管环境以及其他外部要素；2被审计单位的性质；被审计单位的性质；3被审计单位对会计政策的选择和运用；被审计单位对会计政策的选择和运用；4被审计单位的目的、战略及相关运营风险；被审计单位的目的、战略及相关运营风险；5被审计单位财务业绩的衡量和评价；被审计单位财务业绩的衡量和评价；6被审计单位的内部控制

15、。被审计单位的内部控制。2、目的：识别和评价财务报表艰苦错报风险。 详细包括： 1识别和评价财务报表层次的艰苦错报风险； 2识别和评价认定层次的艰苦错报风险。层次艰苦错报风险财务报表整体1、在经济不稳定的国家和地域开展业务、资产的流动性出现问题、重要客户流失、融资才干遭到限制等，能够导致审计人员对被审计单位的继续运营才干产生艰苦疑虑。 2、管理层缺乏诚信或接受异常的压力能够引发舞弊风险，这些风险与财务报表整体相关。各类买卖、账户余额、列报的认定1、存在复杂的联营或合资，这一事项阐明长期股权投资账户的认定能够存在艰苦错报风险。2、存在艰苦的关联方买卖，该事项阐明关联方及关联方买卖的披露认定能够存

16、在艰苦错报风险。3、管理层收入与业绩挂钩，这一事项阐明收入和应收账款账户的认定能够存在艰苦错报风险。二风险评价的方法二风险评价的方法1、讯问被审计单位管理层和内部其他相关人员。2、实施分析程序。3、察看和检查。1察看被审计单位的消费运营活动。2检查文件、记录和内部控制手册。3阅读由管理层和治理层编制的报告。4实地察看被审计单位的消费运营场所和设备。5追踪买卖在财务报告信息系统中的处置过程穿行测试。六、风险应对六、风险应对针对报表层次的艰苦错报风险针对报表层次的艰苦错报风险针对认定层次的艰苦错报风险确定进针对认定层次的艰苦错报风险确定进一步审计程序一步审计程序 进一步审计程序相对风险评价程序而言

17、，是指注册会计师针对评价的各类买卖、账户余额、列报包括披露认定层次艰苦错报风险实施的审计程序，包括控制测试和本质性程序。进一步审计程序的类型进一步审计程序的类型综合性方案控制测试+本质性程序在评价认定层次艰苦错报风险时，预期控制的运转是有效的，注册会计师该当实施控制测试以支持评价结果；仅实施本质性程序缺乏以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据，注册会计师该当实施控制测试，以获取内部控制运转有效性的审计证据。本质性方案本质性程序为主内部控制与审计注册会计师在审计过程进展的与内部控制相关的任务主要包括以下三个方面：(1)了解内部控制 风险评价 (2)测试内部控制 风险应对(3)利用内部控制测试内

18、部控制控制测试 什么是控制测试？ 测试控制运转的有效性 控制测试并非在任何情况下都需求实施控制测试控制测试的步骤 控制目的和控制测试内部控制目的内部控制目的关键内部控制关键内部控制常用的控制测试常用的控制测试登记入账的销售买卖确系曾经发货给真实的顾客发生销售买卖是以经过审核的发运凭证及经过同意的顾客订货单为根据登记入账的；发货前，顾客的赊购曾经被授权同意；销售发票均经事先编号，并已恰当地登记入账；每月向顾客寄送对账单，对顾客提出的意见作专门清查；检查销售发票副联能否附有发运凭证(或提货单)及顾客订货单；检查顾客的赊购能否经授权同意；检查销售发票延续编号的完好性；检察能否寄发对账单，并检查顾客回函档案利用内部控制 注册会计师在以上任务