第八章企业所得税PPT学习教案

1、会计学1第八章企业所得税第八章企业所得税第二节第二节 纳税人和征税对象纳税人和征税对象一、企业所得税纳税人一、企业所得税纳税人 在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。具体包括：在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。具体包括：内外资企业、有生产、经营所得的事业单位和社会团体。内外资企业、有生产、经营所得的事业单位和社会团体。 企业分为居民企业和非居民企业企业分为居民企业和非居民企业（划分标准为：注册地或实际管理（划分标准为：注册地或实际管理 机构所在地机构所在地 ）个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得

2、税的纳税人。 居民居民企业企业非居民非居民企业企业居民企业是指依法在中国境内成立，居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业 第1页/共50页练一练练一练第2页/共50页生产经营所得，是指企业从事物质生产、商品流通、交通运输、生产经营所得，

3、是指企业从事物质生产、商品流通、交通运输、劳务服务以及其他营利事业取得的所得。劳务服务以及其他营利事业取得的所得。其他所得，包括财产转让所得、利息所得、财产租赁所得、特许其他所得，包括财产转让所得、利息所得、财产租赁所得、特许权使用费所得、股息或红利所得以及其他所得。权使用费所得、股息或红利所得以及其他所得。 第二节第二节 纳税人和征税对象纳税人和征税对象二、企业所得税的征税对象二、企业所得税的征税对象第3页/共50页第二节第二节 纳税人和征税对象纳税人和征税对象二、企业所得税的征税对象二、企业所得税的征税对象居民居民企业企业征税征税对象对象非居民非居民企业企业征税征税对象对象征税对象：来源于

4、中国境内、境外的所得征税对象：来源于中国境内、境外的所得 （负有无限的纳税义务）（负有无限的纳税义务） 1、在中国境内设立机构、场所的企业，就其机构境内、境外、在中国境内设立机构、场所的企业，就其机构境内、境外所得缴纳企业所得税（机构场所负无限纳税义务）。所得缴纳企业所得税（机构场所负无限纳税义务）。2、在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内、在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业，就其来源于境内所得缴纳企业所得税（所得的企业，就其来源于境内所得缴纳企业所得税（ 负有限的负有限的纳税义务）。纳税义务）。 第4页/共50页第三节第三节 企业所得税的税率企业所得税的税率一

5、、基本税率：一、基本税率：25% 二、优惠税率：二、优惠税率：20%、15%三、预提所得税税率：三、预提所得税税率：20%（扣缴义务人代扣代缴）（扣缴义务人代扣代缴） 适用于居民企业和在中国境内设有适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。关联的非居民企业。 减按减按20%，符合条件的小型微利企业，符合条件的小型微利企业。减按减按l5%，国家重点扶持的高新技术，国家重点扶持的高新技术企业。企业。 适用于在中国境内未设立机构、场所的。或者虽设立机构、场适用于在中国境内未设立机构、场所的。或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构

6、、场所没有实际联系的非居民企业所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业 。但实际征收率但实际征收率10%第5页/共50页第四节第四节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定一、确定应纳税所得额的原则和依据一、确定应纳税所得额的原则和依据企业所得税应纳税所得额的确定，以权责发生制为原则。企业所得税应纳税所得额的确定，以权责发生制为原则。企业所得税应纳税所得额的确定，以企业所得税法为依据。企业所得税应纳税所得额的确定，以企业所得税法为依据。年度应纳税所得额年度应纳税所得额=年度收入总额年度收入总额不征税收入不征税收入免税收入免税收入 各项扣除各项扣除允许弥补以允许弥补以前年度亏损（直

7、接法）前年度亏损（直接法） = =会计利润总额会计利润总额+ +纳税调增事项纳税调增事项纳税调减事项（间接法）纳税调减事项（间接法）第6页/共50页第四节第四节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定二、应纳税所得额的确定二、应纳税所得额的确定企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。纳税人以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。纳税人以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值是指按照市场价格确定的价值。公允价值是指按照市场价格确定的价值。 (一一)收入收入总额总额具体具体包括包括1、

8、一般收入的确定、一般收入的确定2、特殊收入的确定、特殊收入的确定第7页/共50页1、销售货物收入、销售货物收入2、劳务收入、劳务收入3、转让财产收入、转让财产收入4、股息红利等权益性投资收益，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。、股息红利等权益性投资收益，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。5、利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。、利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。6、租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。、租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。7、特许权使用费收入，按照合

9、同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。、特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。8、接受捐赠收入、接受捐赠收入 9、其他收入、其他收入接受捐赠收入的确认：接受捐赠收入的确认：企业接受捐赠的货币性资产：并入当期的应纳税所得。企业接受捐赠的货币性资产：并入当期的应纳税所得。企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值

10、确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。 1、一般收入的确定、一般收入的确定第8页/共50页【例题例题】某企业某企业2008年年12月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税万元，增值税1.7万元，企业另支付运输费用万元，企业另支付运输费用0.8万元，该项受赠资产应交企业所得税为万元，该项受赠资产应交企业所得税为 会计固定资产：会计固定资产：12.5应纳税所得税额：应纳税所得税额：10+1.7=11.7

11、（万）（万）应纳所得税应纳所得税11.725%2.93（元）（元）【例题例题】甲公司甲公司2008年年6月上旬接受某企业捐赠商品一批，取得捐赠企业开具的增值税专用发票，注明商品价款月上旬接受某企业捐赠商品一批，取得捐赠企业开具的增值税专用发票，注明商品价款20万元、增值税税额万元、增值税税额3.4万元。当月下旬公司将该批商品销售，向购买方开具了增值税税专用发票，注明商品价款万元。当月下旬公司将该批商品销售，向购买方开具了增值税税专用发票，注明商品价款25万元、增值税税额万元、增值税税额4.25万元。不考虑城市维护建设税和教育费附加，甲公司该项业务应缴纳企业所得税万元。不考虑城市维护建设税和教育

12、费附加，甲公司该项业务应缴纳企业所得税（ ）万元。）万元。 受赠时：所受赠时：所=（20+3.4）25%=5.85万万出售时：所出售时：所=（25-20）25%=1.25万万 合计合计7.1万万7.1第9页/共50页【例题例题】某企业接受一批材料捐赠，捐赠方无偿提供市场价格的增值某企业接受一批材料捐赠，捐赠方无偿提供市场价格的增值税发票注明价款税发票注明价款10万元，增值税万元，增值税1.7万元；受赠方自行支付运费万元；受赠方自行支付运费0.3万万元，则：该批材料入账时接受捐赠收入金额、受赠该批材料应纳的企元，则：该批材料入账时接受捐赠收入金额、受赠该批材料应纳的企业所得税、该批材料可抵扣进项

13、税及账面成本各是多少？业所得税、该批材料可抵扣进项税及账面成本各是多少？【解析解析】 该批材料入账时接受捐赠收入金额该批材料入账时接受捐赠收入金额=10+1.7=11.7万元万元受赠该批材料应纳的企业所得税受赠该批材料应纳的企业所得税=11.725%=2.93万元万元该批材料可抵扣进项税该批材料可抵扣进项税=1.7+0.37%=1.72万元万元该批材料账面成本该批材料账面成本=10+0.3（1-7%）=10.28万元万元第10页/共50页2、特殊收入的确定、特殊收入的确定 1.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现

14、。的实现。2.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过l2个个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。3.采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。4.企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、

15、劳务用于企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。但国务院财用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。政、税务主管部门另有规定的除外。【特别说明特别说明】视同销售收入的确认视同销售收入的确认以货物用于捐赠为例以货物用于捐赠为例企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券（商业企业包括外购商品）用于捐赠，

16、应分解为和有价证券（商业企业包括外购商品）用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。第11页/共50页第四节第四节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定二、应纳税所得额的确定二、应纳税所得额的确定(二二)不不征税征税收入收入(三三)免税免税收入收入1、不征税收入，指永久不纳入征税范围的收入，包括、不征税收入，指永久不纳入征税范围的收入，包括财政拨款。财政拨款。依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。国务院规定的其他不征税收入。国务院规定的其他不征税收入

17、。 2 2、免税收入，指免予征收企业所得税的收入、免税收入，指免予征收企业所得税的收入国债利息收入。国债利息收入。符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。是指符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。符合条件的非营利组织的收入。（符合条件的非营利组织的收入。（8 8项）项）第12页

18、/共50页第四节第四节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定二、应纳税所得额的确定二、应纳税所得额的确定(四四)各各项项支支出出扣扣除除1 1、支出税前扣除项目的原则、支出税前扣除项目的原则 权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。、合理性原则。2 2、扣除项目的范围、扣除项目的范围共共4 4项。项。（1 1）成本：指生产经营成本）成本：指生产经营成本（2 2）费用：指销售费用、管理费用、财务费用）费用：指销售费用、管理费用、财务费用 （3 3）税金）税金: :指销售税金及附加指销售税金及附加六税一费：已缴纳的消费税、营业税

19、、城建税、资源税、六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加；土地增值税、出口关税及教育费附加；企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作销售税金单独扣除。经计入管理费中扣除的，不再作销售税金单独扣除。（4 4）损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失）损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失第13页/共50页【例题例题多选题多选题】根据企业所得税法律制度的规定，根据企业所得税法律制度的规定，下列税金在计算企业应纳税所得额时，不得从收入总下列税金在计算企业应纳税所得

20、额时，不得从收入总额中扣除的是额中扣除的是( () )。A.A.土地增值税土地增值税B.B.增值税增值税C.C.消费税消费税D.D.企业所得税企业所得税正确答案正确答案BDBD第14页/共50页【例题例题计算题计算题】某市区汽车轮胎制造厂（增值税一般纳税人），全年实现轮胎不含税销售额某市区汽车轮胎制造厂（增值税一般纳税人），全年实现轮胎不含税销售额9000万元，取得送货的运输费收入万元，取得送货的运输费收入46.8万元；购进各种料件，取得增值税专用发票，注明购货金额万元；购进各种料件，取得增值税专用发票，注明购货金额2400万元、进项税额万元、进项税额408万元；支付购货的运输费万元；支付购货

21、的运输费50万元，保险费和装卸费万元，保险费和装卸费30万元，取得运输公司及其他单位开具的普通发票。万元，取得运输公司及其他单位开具的普通发票。7月月1日将房产原值日将房产原值200万元的仓库出租给某商场存放货物，出租期限万元的仓库出租给某商场存放货物，出租期限2年，共计租金年，共计租金48万元。签订合同时预收半年租金万元。签订合同时预收半年租金12万元，其余的在租用期的当月收取。消费税税率万元，其余的在租用期的当月收取。消费税税率3%。要求：计算所得税前可以扣除的税金及附加。要求：计算所得税前可以扣除的税金及附加。 （1）应缴纳的增值税：）应缴纳的增值税：9000+46.8（1+17%）17

22、%（408+507%）=1125.3（万元）（万元）（2）应缴纳的消费税：）应缴纳的消费税：9000+46.8（1+17%）3%=271.20（万元）（万元）（3）应缴纳的营业税：）应缴纳的营业税：125%=0.6（万元）（万元）（4）应缴纳的城市维护建设税、教育费附加：）应缴纳的城市维护建设税、教育费附加：城建税城建税=（1125.3+271.20+0.6）7%=97.80（万元）（万元）教育费附加教育费附加=（1125.3+271.2+0.6）3%=41.91（万元）（万元）（5）所得税前可以扣除的税金合计）所得税前可以扣除的税金合计 271.20+0.6+97.80+41.91411.5

23、1（万元）（万元） 第15页/共50页第四节第四节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定二、应纳税所得额的确定二、应纳税所得额的确定(四四)各各项项支支出出扣扣除除3、扣除项目的标准、扣除项目的标准（1）工资、薪金支出）工资、薪金支出 企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。第16页/共50页（2 2）职工福利费、工会经费、职工教育经费）职工福利费、工会经费、职工教育经费 规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。标准为：扣除。标准为：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额企业发生的职

24、工福利费支出，不超过工资薪金总额14%14%的部分准予扣除。的部分准予扣除。企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%2%的部分的部分准予扣除。准予扣除。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%2.5%的部分准的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。 注：软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费注：软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全额在企业所得税前

25、扣除用，可以全额在企业所得税前扣除 第17页/共50页第四节第四节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定二、应纳税所得额的确定二、应纳税所得额的确定(四四)各各项项支支出出扣扣除除3、扣除项目的标准、扣除项目的标准（3）社会保险费：按照政府规定的范围和标准缴纳的）社会保险费：按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除 （4）利息费用）利息费用非金融企业向金融企业借款的利息支

26、出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。 非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。 第18页/共50页第四节第四节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定二、应纳税所得额的确定二、应纳税所得额的确定(四四)各各项项支支出出扣扣除除

27、3、扣除项目的标准、扣除项目的标准（5）业务招待费）业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。实际扣除数额，扣除最高限额与实际发生数额的实际扣除数额，扣除最高限额与实际发生数额的60%孰低原则。孰低原则。例如：纳税人销售收入例如：纳税人销售收入2000万元，业务招待费发生扣除最高限额万元，业务招待费发生扣除最高限额2000510万元。分两种情况：万元。分两种情况： （1）实际发生业务招待费发生）实际发生业务招待费发生4

28、0万元：万元：4060%24万元；税前可扣除万元；税前可扣除10万元万元 （2）实际发生业务招待费发生）实际发生业务招待费发生15万元：万元：1560%9万元；税前可扣除万元；税前可扣除9万元万元 当年销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售收入等，即会计核算中的当年销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售收入等，即会计核算中的“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”。第19页/共50页第四节第四节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定二、应纳税所得额的确定二、应纳税所得额的确

29、定(四四)各各项项支支出出扣扣除除【例题例题计算题计算题】企业企业2008年全年实现收入总额年全年实现收入总额8000万元，含国债利息收入万元，含国债利息收入7万元、金融债券利息收入万元、金融债券利息收入20万元、从被投资公司分回的税后利润万元、从被投资公司分回的税后利润38万元；后经聘请的会计师事务所审计，发现有关税收问题如下：万元；后经聘请的会计师事务所审计，发现有关税收问题如下：（1）12月份，以自产公允价值月份，以自产公允价值47万元的货物清偿应付账款万元的货物清偿应付账款50万元，公允价值与债务的差额债权人不再追要。清偿债务时企业直接以万元，公允价值与债务的差额债权人不再追要。清偿债

30、务时企业直接以50万元分别冲减了应付账款和存货成本；万元分别冲减了应付账款和存货成本；（2）12月份转让一项无形资产的所有权，取得收入月份转让一项无形资产的所有权，取得收入60万元未作收入处理，该项无形资产的账面成本万元未作收入处理，该项无形资产的账面成本35万元也未转销；万元也未转销；（3）12月份通过当地政府机关向贫困山区捐赠家电产品一批，成本价月份通过当地政府机关向贫困山区捐赠家电产品一批，成本价20万元，市场销售价格万元，市场销售价格23万元。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品，万元。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品，（4）企业全年发生的业务招待费）企业全年发生的业务招待费4

31、5万元。万元。要求：计算业务招待费应调整的应纳税所得额。要求：计算业务招待费应调整的应纳税所得额。 企业当年的销售收入企业当年的销售收入80007203847238005（万元）（万元）允许扣除的业务招待费允许扣除的业务招待费8005540.025（万元）（万元）4560%27（万元）（万元）40.025，准予扣除，准予扣除27万元万元调增应纳税所得额调增应纳税所得额452718（万元）（万元） 第20页/共50页第四节第四节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定二、应纳税所得额的确定二、应纳税所得额的确定(四四)各各项项支支出出扣扣除除（6）广告费和业务宣传费）广告费和业务宣传费税前扣除标准

32、：税前扣除标准： 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入l5%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。广告费条件：广告费条件： 广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用已实际支付费用.并已取得相应发票；并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。通过一定的媒体传播。 【举例举例计算题计算题】某制药厂某制药

33、厂2008年销售收入年销售收入3000万元，转让技术使用权收入万元，转让技术使用权收入200万元，广告费支出万元，广告费支出600万元，业务宣传费万元，业务宣传费40万元，则计算应纳税所得额时调整所得是多少？万元，则计算应纳税所得额时调整所得是多少？广告费和业务宣传费扣除标准广告费和业务宣传费扣除标准=（3000+200）15%=480万元万元广告费和业务宣传费实际发生额广告费和业务宣传费实际发生额=600+40=640万元，万元， 超标准超标准640-480=160万元万元 调整所得就是调整所得就是160万元。万元。 第21页/共50页第四节第四节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定二、应

34、纳税所得额的确定二、应纳税所得额的确定(四四)各各项项支支出出扣扣除除（7）公益性捐赠支出）公益性捐赠支出公益性捐赠公益性捐赠 非公益性捐赠非公益性捐赠 限额比例扣除限额比例扣除 不得扣除不得扣除 限额比例：限额比例： 12%； 限额标准：年度利润总额限额标准：年度利润总额12%； 扣除方法：扣除限额与实际发生扣除方法：扣除限额与实际发生额中的较小者；额中的较小者；超标准的公益性捐赠，不得结转超标准的公益性捐赠，不得结转以后年度。以后年度。 纳税人直接向受赠人的捐赠，纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳税调整应作纳税调整 第22页/共50页企业将自产货物、外购的原材料等用于捐赠，应分解为按公允价值

35、视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。企业将自产货物、外购的原材料等用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。 按现行政策，公益性捐赠没有全额扣除的规定按现行政策，公益性捐赠没有全额扣除的规定说明说明【例题例题单选题单选题】某外商投资企业某外商投资企业2008年度利润总额为年度利润总额为40万元，未调整捐赠前的所得额为万元，未调整捐赠前的所得额为50万元。当年万元。当年“营业外支出营业外支出”账户中列支了通过当地教育部门向农村义务教育的捐赠账户中列支了通过当地教育部门向农村义务教育的捐赠5万元。该企业万元。该企业2008年应缴纳的企业所得税为（）。年应缴纳的企业

36、所得税为（）。 公益捐赠的扣除限额公益捐赠的扣除限额=利润总额利润总额12% =4012%=4.8（万元）（万元） 实际公益救济性捐赠为实际公益救济性捐赠为5万元，税前准予扣除的公益捐赠万元，税前准予扣除的公益捐赠=4.8万元，纳税调整额万元，纳税调整额=5-4.8=0.2万元。万元。 应纳税额应纳税额=（50+0.2）25%=12.55万元万元 第23页/共50页第四节第四节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定二、应纳税所得额的确定二、应纳税所得额的确定(四四)各各项项支支出出扣扣除除（8）资产损失）资产损失企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机

37、关审核后，准予扣除；企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失起在所得税前按规定扣除。起在所得税前按规定扣除。 某企业某企业08年发生意外事故，损失库存外购原材料年发生意外事故，损失库存外购原材料32.79万元（含运费万元（含运费2.79万元），取得保险公司赔款万元），取得保险公司赔款8万，税前扣除的损失是多少？万，税前扣除的损失是多少？ 3

38、2.79+（32.79-2.79）17%+2.7993%7%830.10（万元）（万元） 第24页/共50页汇总上述有扣除标准的项目如下：汇总上述有扣除标准的项目如下： 职工福利费职工福利费 工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费 利息费用利息费用 业务招待费业务招待费 广告费和广告费和业务宣传费业务宣传费 公益性捐赠支出公益性捐赠支出 不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额14%的部分准予的部分准予 当年不得扣除当年不得扣除 不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2%的部分准予的部分准予 不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2.5%的部分的部分准予扣除准予扣除 不超过金融企业同期同类不超过金

39、融企业同期同类贷款利率计算的利息贷款利率计算的利息 按照发生额的按照发生额的60%扣除，但最高扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的不得超过当年销售（营业）收入的5 不超过当年销售（营业）收入不超过当年销售（营业）收入l5%以内的部分，准予扣除以内的部分，准予扣除 不超过年度利润总额不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除的部分，准予扣除 当年不得扣除当年不得扣除 当年不得扣除；但超过当年不得扣除；但超过部分准予结转以后部分准予结转以后纳税年度扣除纳税年度扣除 当年不得扣除当年不得扣除 当年不得扣除当年不得扣除 当年不得扣除；但超过当年不得扣除；但超过部分，准予结转以后部分，准予结转以后纳

40、税年度扣除纳税年度扣除 当年不得扣除当年不得扣除 第25页/共50页第四节第四节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定二、应纳税所得额的确定二、应纳税所得额的确定(五五)不不得得扣扣除除的的支支出出在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。2、企业所得税税款。、企业所得税税款。3、税收滞纳金，是指纳税人违反税收被税务机关处以、税收滞纳金，是指纳税人违反税收被税务机关处以的滞纳金。的滞纳金。4、罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反、罚金、罚款和被没收财物的

41、损失，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。司法机关处以的罚金和被没收财物。5、超过规定标准的捐赠支出。、超过规定标准的捐赠支出。 6、未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。支出。 第26页/共50页第四节第四节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定二、应纳税所得额的确定二、应纳税所得额的确定(六六)亏亏损损弥弥补补 企业某一

42、纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过，但最长不得超过5年。而且，企业在汇总计算缴纳企业年。而且，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利的盈利 。亏损实际上是所得额小于亏损实际上是所得额小于0。亏损的基本规定，后转。亏损的基本规定，后转5年年 第27页/共50页例：例：某集体企业开业后前某集体企业开业后前10年的经营情况如下表所示。试计算其年的经

43、营情况如下表所示。试计算其10年一共应该缴纳的企业所得税税、单位：万元年一共应该缴纳的企业所得税税、单位：万元时间（年）时间（年）1 2 3 4 5 6 7 8 9 10应税所得应税所得-100 -50 10 30 40 20 5 10 -15 20 第第1年的亏损只能弥补到第年的亏损只能弥补到第6年；第年；第2年的亏损只能弥补到年的亏损只能弥补到第第7年；第年；第8年盈利要缴纳所得税；第年盈利要缴纳所得税；第10年弥补第年弥补第9年的亏年的亏损后盈利损后盈利5万元。所以，企业万元。所以，企业10年一共应该缴纳的企业所年一共应该缴纳的企业所得税税额计算为：得税税额计算为： 应纳所得税额应纳所得

44、税额1025%525%3.75（万元）（万元）第28页/共50页第五节第五节 资产的税务处理资产的税务处理一、固定资产的税务处理一、固定资产的税务处理(一一)固固定定资资产产计计税税基基础础注：注：1、融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承、融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。2、

45、通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得、通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。础。企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础 第29页/共50页第五节第五节 资产的税务处理资产的税务处理一、固定资产的税务处理一、固定资产的税务处理(二二) 固定资产折旧固定资产折旧固定资产按照直线法计算的折旧，准予

46、扣除。固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。 企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止月份的次月起停止计算折旧。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止月份的次月起停止计算折旧。 可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：1、由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；、由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；2、常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。、常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折

47、旧年限的采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。 第30页/共50页第五节第五节 资产的税务处理资产的税务处理二、无形资产的税务处理二、无形资产的税务处理1、外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费，以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。、外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费，以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。2、自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计

48、税基础。、自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。3、通过捐赠、投资、非货币性交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。、通过捐赠、投资、非货币性交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。 (一一) 无形资产计税基础无形资产计税基础(二二) 无形资产摊销范围无形资产摊销范围(三三) 无形资产摊销方法及年限无形资产摊销方法及年限下列无形资产不得计算摊销费用扣除：下列无形资产不得计算摊销费用扣除：1.自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。自行开发的支出已

49、在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。2.自创商誉。自创商誉。无形资产的摊销采取直线法计算。无形资产的摊销不得低于无形资产的摊销采取直线法计算。无形资产的摊销不得低于10年。外购商誉，在企业整体转让或者清算时准予扣除年。外购商誉，在企业整体转让或者清算时准予扣除 第31页/共50页第五节第五节 资产的税务处理资产的税务处理三、长期待摊费用的税务处理三、长期待摊费用的税务处理企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销：1、已足额提取折旧的固定资产的改建支出。、已足额提取折旧的固定资产的改建支出。2、租入固定资产的改建支出。、租入固定资产的改建支

50、出。3、固定资产的大修理支出。、固定资产的大修理支出。4、其他应当作为长期待摊费用的支出。、其他应当作为长期待摊费用的支出。 大修理支出，按照固定资产尚可使用资产使用年限分期摊销。大修理支出，按照固定资产尚可使用资产使用年限分期摊销。其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于，分期摊销，摊销年限不得低于3年。年。 企业所得税法所指固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：企业所得税法所指固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础）修理支出达到取

51、得固定资产时的计税基础50%以上。以上。（2）修理后固定资产的使用年限延长）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。年以上。 第32页/共50页第五节第五节 资产的税务处理资产的税务处理四、对外投资的税务处理四、对外投资的税务处理五、存货的税务处理五、存货的税务处理（一）存货的计税基础一）存货的计税基础1、存货按成本计价，包括采购成本、加工成本和其他成本、存货按成本计价，包括采购成本、加工成本和其他成本2、通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费成本。、通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费成本。（二）存货的成本计算方法：先进先出法、加权

52、平均法和个别计价法（二）存货的成本计算方法：先进先出法、加权平均法和个别计价法（一）投资资产的成本（一）投资资产的成本通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费成本。通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费成本。（二）投资资产成本的扣除方法（二）投资资产成本的扣除方法企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。第33页/共50页第六节第六节 应纳税

53、额的计算应纳税额的计算一、居民企业应纳税额的计算一、居民企业应纳税额的计算居民企业应纳税额居民企业应纳税额应纳税所得额应纳税所得额适用税率一减免税额一抵免税额适用税率一减免税额一抵免税额在实际过程中，应纳税所得额的计算一般有两种方法。在实际过程中，应纳税所得额的计算一般有两种方法。 （一）直接计算法（一）直接计算法在直接计算法下，居民企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额为应纳税所得额。在直接计算法下，居民企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额为应纳税所得额。应纳税所得额应纳税所得额

54、收入总额不征税收入免税收入各项扣除金额弥补亏损收入总额不征税收入免税收入各项扣除金额弥补亏损（二）间接计算法（二）间接计算法在间接计算法下，是在会计利润总额的基础上加或减按照税法规定调整的项目金额后，即为应纳税所得额。计算公式为：在间接计算法下，是在会计利润总额的基础上加或减按照税法规定调整的项目金额后，即为应纳税所得额。计算公式为：应纳税所得额会计利润总额应纳税所得额会计利润总额纳税调整项目金额纳税调整项目金额第34页/共50页例：假定某企业为居民企业，例：假定某企业为居民企业，2008年经营业务如下：年经营业务如下：（1）取得销售收入）取得销售收入2500万元。万元。（2）销售成本）销售成

55、本ll00万元。万元。（3）发生销售费用）发生销售费用670万元（其中广告费万元（其中广告费450万元）；管理费用万元）；管理费用480万元（其中业务招待费万元（其中业务招待费15万元）；财务费用万元）；财务费用60万元。万元。 （4）销售税金）销售税金l60万元（含增值税万元（含增值税l20万元）。万元）。（5）营业外收入）营业外收入70万元，营业外支出万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金万元，支付税收滞纳金6万元）。万元）。（6）计入成本、费用中的实发工资总额）计入成本、费用中的实发工资总额150万元、

56、拨缴职工工会经费万元、拨缴职工工会经费3万元、支出职工福利费和职工教育经费万元、支出职工福利费和职工教育经费29万元。万元。要求：计算该企业要求：计算该企业2008年度实际应纳的企业所得税年度实际应纳的企业所得税 【答案答案】（1）会计利润总额）会计利润总额2500701100670480604050170（万元）（万元）（2）广告费和业务宣传费调增所得额）广告费和业务宣传费调增所得额450250015%45037575（万元）（万元）（3）业务招待费调增所得额）业务招待费调增所得额151560%1596（万元）（万元）2500512.5（万元）（万元）1560%9（万元）（万元）（4）捐赠支

57、出应调增所得额）捐赠支出应调增所得额3017012%9.6（万元）（万元）（5）“三费三费”应调增所得额应调增所得额3+2915018.5%4.25（万元）（万元）（6）应纳税所得额）应纳税所得额170+75+6+9.6+6+4.25270.85（万元）（万元）（7）2008年应缴企业所得税年应缴企业所得税270.8525%67.71（万元）（万元） 第35页/共50页某工业企业为居民企业，假定某工业企业为居民企业，假定2008年经营业务如下：年经营业务如下：产品销售收入为产品销售收入为560万元，产品销售成本万元，产品销售成本400万元；其他业务收入万元；其他业务收入80万元，其他业务成本万

58、元，其他业务成本66万；固定资产出租收入为万；固定资产出租收入为6万元；非增值税销售税金及附加万元；非增值税销售税金及附加32.4万元；当期发生的管理费用万元；当期发生的管理费用86万元，其中新技术的研究开发费用为万元，其中新技术的研究开发费用为30万元；财务费用万元；财务费用20万元；权益性投资收益万元；权益性投资收益34万元（已在投资方所在地按万元（已在投资方所在地按15%的税率缴纳了所得税）；营业外收入的税率缴纳了所得税）；营业外收入10万元，营业外支出万元，营业外支出25万元（其中含公益捐赠万元（其中含公益捐赠18万元）。万元）。要求：计算该企业要求：计算该企业2008年应纳的企业所得

59、税。年应纳的企业所得税。 （1）560+80+6+34+1040032.46686202560.6（万元）（万元）（2）技术开发费调减所得额）技术开发费调减所得额3050% 15（万元）（万元）（3）捐赠扣除标准）捐赠扣除标准60.612% 7.27（万元）（万元）实际捐赠额实际捐赠额18万元大于标准万元大于标准7.27万元，按标准额扣除。万元，按标准额扣除。捐赠额应调增所得额捐赠额应调增所得额18-7.27 10.73（万元）（万元）（4）应缴纳企业所得税（）应缴纳企业所得税（60.6-3415+10.73）25%+34（1-15%）10%9.58（万元）（万元）第36页/共50页某白酒酿造

60、公司，执行新会计准则，某白酒酿造公司，执行新会计准则，2008年度实现白酒销售收入年度实现白酒销售收入7400万元、投资收益万元、投资收益110万元，应扣除的成本、费用及税金等共计万元，应扣除的成本、费用及税金等共计7300万元，营业外支出万元，营业外支出80万元，全年实现会计利润万元，全年实现会计利润 130万元，已按万元，已按25%的企业所得税税率缴纳了企业所得税的企业所得税税率缴纳了企业所得税32.5万元。后经聘请的会计师事务所审核，发现以下问题，公司据此按税法规定予以补税：万元。后经聘请的会计师事务所审核，发现以下问题，公司据此按税法规定予以补税：（1）“投资收益投资收益”账户记载的账