非货币性资产交换例题ppt课件

1、SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 学 管 理 学 院非货币性资产交换例题非货币性资产交换例题SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 学 管 理 学 院以公允价值计量的例题以公允价值计量的例题不涉及补价不涉及补价 p【例【例81】207年年8月，甲公司以消费月，甲公司以消费运营过程中运用的一台设备交换乙家具运营过程中运用的一台设备交换乙家具公司消费的一批办公家具，换入的办公公司消费的一批办公家具，换入的办公家具作为固定资产管理。设备的账面原家具作为固定资产管理。设备的账面原价为价为1

2、00 000元，在交换日的累计折旧为元，在交换日的累计折旧为35 000元，公允价值为元，公允价值为87 750元。办公元。办公家具的账面价值为家具的账面价值为80 000元，在交换日元，在交换日的公允价值为的公允价值为75 000元，计税价钱等于元，计税价钱等于公允价值。乙公司换入甲公司的设备是公允价值。乙公司换入甲公司的设备是消费家具过程中需求运用的设备。消费家具过程中需求运用的设备。SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 学 管 理 学 院p假设甲公司此前没有为该项设备计提假设甲公司此前没有为该项设备计提资产减值预备，整个买卖过程中，

3、除资产减值预备，整个买卖过程中，除支付运杂费支付运杂费1 500元外没有发生其他相元外没有发生其他相关税费。假设乙公司此前也没有为库关税费。假设乙公司此前也没有为库存商品计提存货跌价预备，销售办公存商品计提存货跌价预备，销售办公家具的增值税税率为家具的增值税税率为17，其在整个，其在整个买卖过程中没有发生除增值税以外的买卖过程中没有发生除增值税以外的其他税费。其他税费。 SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 学 管 理 学 院p分析：整个资产交换过程没有涉及收付货币分析：整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产，因此，该项交换属于非货币性资

4、产性资产，因此，该项交换属于非货币性资产交换。本例是以存货换入固定资产，对甲公交换。本例是以存货换入固定资产，对甲公司来讲，换入的办公家具是运营过程必需的司来讲，换入的办公家具是运营过程必需的资产，对乙公司来讲，换入的设备是消费家资产，对乙公司来讲，换入的设备是消费家具过程中所必需运用的机器，两项资产交换具过程中所必需运用的机器，两项资产交换后对换入企业的特定价值显著不同，两项资后对换入企业的特定价值显著不同，两项资产的交换具有商业本质；同时，两项资产的产的交换具有商业本质；同时，两项资产的公允价值都可以可靠地计量，符合非货币性公允价值都可以可靠地计量，符合非货币性资产交换准那么规定以公允价值

5、计量的两个资产交换准那么规定以公允价值计量的两个条件，因此，甲公司和乙公司均该当以换出条件，因此，甲公司和乙公司均该当以换出资产的公允价值为根底确定换入资产的本钱资产的公允价值为根底确定换入资产的本钱，并确认产生的损益。，并确认产生的损益。 SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 学 管 理 学 院p甲公司的账务处置如下：甲公司的账务处置如下：p 借：固定资产清理借：固定资产清理 65 000p 累计折旧累计折旧 35 000p 贷：固定资产贷：固定资产设备设备 100 000p 借：固定资产清理借：固定资产清理 1 500p 贷：银行存款

6、贷：银行存款 1 500p 借：固定资产借：固定资产办公家具办公家具 87 750p 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 66 500p 营业外收入营业外收入 21 250 SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 学 管 理 学 院p乙公司的账务处置如下：乙公司的账务处置如下：p 根据增值税的有关规定，企业以库存商品换根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，交纳增值税。税销项税额，交纳增值税。p 换出办公家具的增值税销项税额为换出办公家具的增值税销项税额

7、为75 0001712 750(元元)p 借：固定资产借：固定资产设备设备 87 750p 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 75 000p 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)p 12 750p 借：主营业务本钱借：主营业务本钱 80 000p 贷：库存商品贷：库存商品办公家具办公家具 80 000 SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 学 管 理 学 院以公允价值计量的例题以公允价值计量的例题涉及补价涉及补价 p【例【例83】甲公司与乙公司经协商，甲公司以】甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的全部用于运营出租目的

8、的一幢公寓楼其拥有的全部用于运营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的买卖目的的股票投资交换。甲与乙公司持有的买卖目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义，公司未公司的公寓楼符合投资性房地产定义，公司未采用公允价值方式计量。在交换日，该幢公寓采用公允价值方式计量。在交换日，该幢公寓楼的账面原价为楼的账面原价为400万元，已提折旧万元，已提折旧80万元，万元，未计提减值预备，在交换日的公允价值和计税未计提减值预备，在交换日的公允价值和计税价钱均为价钱均为450万元，营业税税率为万元，营业税税率为5；乙公；乙公司持有的买卖目的的股票投资账面价值为司持有的买卖目的的股票投资账面价值为300

9、万元，乙公司对该股票投资采用公允价值方式万元，乙公司对该股票投资采用公允价值方式计量，在交换日的公允价值为计量，在交换日的公允价值为400万元，由于万元，由于甲公司急于处置该幢公寓楼，乙公司仅支付了甲公司急于处置该幢公寓楼，乙公司仅支付了50万元给甲公司。万元给甲公司。SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 学 管 理 学 院乙公司换入公寓楼后依然继续用于运营出租目的乙公司换入公寓楼后依然继续用于运营出租目的，并拟采用公允价值计量方式，甲公司换入股，并拟采用公允价值计量方式，甲公司换入股票投资后依然用于买卖目的。转让公寓楼的营票投资后依然用

10、于买卖目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项买卖过业税尚未支付，假定除营业税外，该项买卖过程中不涉及其他相关税费。程中不涉及其他相关税费。分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价价50万元。万元。 对甲公司而言：收到的补价对甲公司而言：收到的补价50万元万元换入资产换入资产的公允价值的公允价值450万元万元(换入股票投资公允价值换入股票投资公允价值400万元万元+收到的补价收到的补价50万元万元)11.1125，属于非货币性资产交换。，属于非货币性资产交换。 对乙公司而言：支付的补价对乙公司而言：支付的补价50万元万元换入资产换入资

11、产的公允价值的公允价值450万元万元11.1125，属于非，属于非货币性资产交换。货币性资产交换。 SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 学 管 理 学 院p本例属于以投资性房地产换入以公允价值计本例属于以投资性房地产换入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。对甲量且其变动计入当期损益的金融资产。对甲公司而言，换入买卖目的的股票投资使得企公司而言，换入买卖目的的股票投资使得企业可以在希望变现的时候获得现金流量，但业可以在希望变现的时候获得现金流量，但风险程度要比租金稍大，用于运营出租目的风险程度要比租金稍大，用于运营出租目的的公寓

12、楼，可以获得稳定平衡的租金流，但的公寓楼，可以获得稳定平衡的租金流，但是不能满足企业急需大量现金的需求，因此是不能满足企业急需大量现金的需求，因此，买卖性股票投资带来的未来现金流量在时，买卖性股票投资带来的未来现金流量在时间、风险方面与用于出租的公寓楼带来的租间、风险方面与用于出租的公寓楼带来的租金流有显著区别，因此可判别两项资产的交金流有显著区别，因此可判别两项资产的交换具有商业本质。同时，股票投资和公寓楼换具有商业本质。同时，股票投资和公寓楼的公允价值均可以可靠地计量，因此，甲、的公允价值均可以可靠地计量，因此，甲、乙公司均该当以公允价值为根底确定换入资乙公司均该当以公允价值为根底确定换入

13、资产的本钱，并确认产生的损益。产的本钱，并确认产生的损益。SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 学 管 理 学 院p甲公司的账务处置如下：甲公司的账务处置如下：p 借：其他业务本钱借：其他业务本钱 3 200 000p 投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧 800 000p 贷：投资性房地产贷：投资性房地产 4 000 000p 借：其他业务本钱借：其他业务本钱 225 000p 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 225 000p 借：买卖性金融资产借：买卖性金融资产 4 000 000p 银行存款银行存款 500 000

14、p 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 4 500 000 SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 学 管 理 学 院p乙公司的账务处置如下：乙公司的账务处置如下：p 借：投资性房地产借：投资性房地产 4 500 000p 贷：买卖性金融资产贷：买卖性金融资产 3 000 000p 银行存款银行存款 500 000p 投资收益投资收益 1 000 000 SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 学 管 理 学 院账面价值计量例题账面价值计量例题p【例【例84】甲公司拥有一台专有设备】甲公司

15、拥有一台专有设备，该设备账面原价，该设备账面原价300万元，已计提折万元，已计提折旧旧220万元，乙公司拥有一项长期股权万元，乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值投资，账面价值70万元，两项资产均万元，两项资产均未计提减值预备。由于专有设备系当未计提减值预备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在活泼市场中没有报价，其公权投资在活泼市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为乙公司以两项资产账面价值的差额为根底

16、，支付甲公司根底，支付甲公司10万元补价。以换万元补价。以换取甲公司拥有一台专有设备。假定买取甲公司拥有一台专有设备。假定买卖中没有涉及相关税费。卖中没有涉及相关税费。SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 学 管 理 学 院p分析：分析：该项资产交换涉及收付分析：分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价货币性资产，即补价10万元。对甲公万元。对甲公司而言，收到的补价司而言，收到的补价10万元万元换出资产换出资产账面价值账面价值80万元万元12525，因，因此，该项交换属于非货币性资产交换此，该项交换属于非货币性资产交换，乙公司的情况也

17、类似。由于两项资，乙公司的情况也类似。由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，产的公允价值不能可靠计量，因此，甲、乙公司换入资产的本钱均该当按甲、乙公司换入资产的本钱均该当按照换出资产的账面价值确定照换出资产的账面价值确定SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 学 管 理 学 院p甲公司的账务处置如下：甲公司的账务处置如下：p 借：固定资产清理借：固定资产清理 800 000p 累计折旧累计折旧 2 200 000p 贷：固定资产贷：固定资产专有设备专有设备3000000p 借：长期股权投资借：长期股权投资 700 000p 银行存款银行

18、存款 100 000p 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 800 000 p乙公司的账务处置如下：乙公司的账务处置如下： p借：固定资产借：固定资产专有设备专有设备 800000p 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 700000 p 银行存款银行存款 100000SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 学 管 理 学 院涉及多项非货币性资产交换的涉及多项非货币性资产交换的 例题例题以以公允价值计量的情况不思索营业税公允价值计量的情况不思索营业税 p【例【例85】208年年5月，甲公司和乙公司均为增值月，甲公司和乙公司均为增值税普通纳税人，适

19、用的增值税税率均为税普通纳税人，适用的增值税税率均为17。为。为顺应业务开展的需求，经协商，甲公司决议以消费顺应业务开展的需求，经协商，甲公司决议以消费运营过程中运用的发电设备、车床以及库存商品换运营过程中运用的发电设备、车床以及库存商品换入乙公司消费运营过程中运用的货运车、轿车、客入乙公司消费运营过程中运用的货运车、轿车、客运汽车。甲公司发电设备的账面原价为运汽车。甲公司发电设备的账面原价为150万元，万元，在交换日的累计折旧为在交换日的累计折旧为30万元，公允价值为万元，公允价值为100万万元；车床的账面原价为元；车床的账面原价为120万元，在交换日的累计万元，在交换日的累计折旧为折旧为6

20、0万元，公允价值为万元，公允价值为80万元；库存商品的万元；库存商品的账面余额为账面余额为300万元，公允价值为万元，公允价值为350万元，公允万元，公允价值等于计税价钱。价值等于计税价钱。SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 学 管 理 学 院p乙公司货运车的账面原价为乙公司货运车的账面原价为150万元，在万元，在交换日的累计折旧为交换日的累计折旧为50万元，公允价值为万元，公允价值为150万元；轿车的账面原价为万元；轿车的账面原价为200万元，在万元，在交换日的累计折旧为交换日的累计折旧为90万元，公允价值为万元，公允价值为159.5

21、万元；客运汽车的账面原价为万元；客运汽车的账面原价为300万万元，在交换日的累计折旧为元，在交换日的累计折旧为80万元，公允万元，公允价值为价值为240万元。乙公司另外以银行存款万元。乙公司另外以银行存款向甲公司支付补价向甲公司支付补价40万元。万元。p假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值预备；整个买卖过程中没有发生除提减值预备；整个买卖过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费；甲公司换入增值税以外的其他相关税费；甲公司换入乙公司的货运车、轿车、客运汽车均作为乙公司的货运车、轿车、客运汽车均作为固定资产运用和管理；乙公司换入甲公司固定资产运用和管理；乙

22、公司换入甲公司的发电设备、车床作为固定资产运用和管的发电设备、车床作为固定资产运用和管理，换入的库存商品作为原资料运用和管理，换入的库存商品作为原资料运用和管理。甲公司开具了增值税公用发票。理。甲公司开具了增值税公用发票。 SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 学 管 理 学 院p分析：本例涉及收付货币性资产，该当分析：本例涉及收付货币性资产，该当计算收到的货币性资产占甲公司换出资计算收到的货币性资产占甲公司换出资产公允价值总额的比例产公允价值总额的比例(等于支付的货等于支付的货币性资产占乙公司换出资产公允价值与币性资产占乙公司换出资产公

23、允价值与支付的补价之和的比例支付的补价之和的比例)，即：，即：p 40万元万元(100+80+350)万元万元7.5525 SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 学 管 理 学 院p甲公司的账务处置如下：甲公司的账务处置如下：p (1)根据增值税的有关规定，企业以库存商品换根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，交纳增值税。销项税额，交纳增值税。p 换出原资料的增值税销项税额：换出原资料的增值税销项税额：3501759.5(万元万元)p (2)计算

24、换入资产、换出资产公允价值总额计算换入资产、换出资产公允价值总额p 换出资产公允价值总额换出资产公允价值总额100+80+350530(万万元元)p 换入资产公允价值总额换入资产公允价值总额150+159.5+240549.5(万元万元)p (3)计算换入资产总本钱计算换入资产总本钱p 换入资产总本钱换出资产公允价值一补价换入资产总本钱换出资产公允价值一补价+应支付的相关税费应支付的相关税费(100+80+350)40+35017549.5(万元万元)SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 学 管 理 学 院(4)计算确定换入各项资产的公允

25、价值占换入资产公允价计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例值总额的比例 货运车公允价值占换入资产公允价值总额的比例：货运车公允价值占换入资产公允价值总额的比例： 150(150+159.5+240)27.30 轿车公允价值占换入资产公允价值总额的比例：轿车公允价值占换入资产公允价值总额的比例： 159.5(150+159.5+240)29.03 客运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例：客运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例： 240(150+159.5+240)43.67 (5)计算确定换入各项资产的本钱计算确定换入各项资产的本钱 货运车的本钱：货运车的本钱：5

26、49.5 27.30 150.01(万元万元) 轿车的本钱：轿车的本钱：549.5 29.03 159.52(万元万元) 客运汽车的本钱：客运汽车的本钱：549.5 43.67 239.97(万元万元) SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 学 管 理 学 院(6)会计分录会计分录 借：固定资产清理借：固定资产清理 1 800 000 累计折旧累计折旧 900 000 贷：固定资产贷：固定资产发电设备发电设备 1 500 000 车床车床 1 200 000 借：固定资产借：固定资产货运车货运车 1 500 100 轿车轿车 1 595

27、200 客运汽车客运汽车 2 399 700 银行存款银行存款 400 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1 800 000 主营业务收入主营业务收入 3 500 000 应交税费一应交增值税应交税费一应交增值税(销项税额销项税额) 595 000 借：主营业务本钱借：主营业务本钱 3 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 3 000 000 SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 学 管 理 学 院p乙公司的账务处置如下：乙公司的账务处置如下：p 1)根据增值税的有关规定，企业以其他资根据增值税的有关规定，企业以其他资产换入原

28、资料，视同购买行为发生，应计算增产换入原资料，视同购买行为发生，应计算增值税进项税额，抵扣增值税。值税进项税额，抵扣增值税。p 换入原资料的增值税进项税额：换入原资料的增值税进项税额：3501759.5(万元万元) p (2)计算换入资产、换出资产公允价值总额计算换入资产、换出资产公允价值总额p 换入资产公允价值总额换入资产公允价值总额100+80+350530(万元万元)p 换出资产公允价值总额换出资产公允价值总额150+159.5+240549.5(万元万元)p (3)确定换入资产总本钱确定换入资产总本钱p 换入资产总本钱换出资产公允价值换入资产总本钱换出资产公允价值+支付支付的补价可抵扣

29、的增值税进项税额的补价可抵扣的增值税进项税额 549.5 +4059.5530(万元万元) SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 学 管 理 学 院p(4)计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例价值总额的比例p 发电设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例发电设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例：p 100(100+80+350)18.87p 车床公允价值占换入资产公允价值总额的比例：车床公允价值占换入资产公允价值总额的比例：p 80(100+80+350)15.09p

30、原资料公允价值占换入资产公允价值总额的比例：原资料公允价值占换入资产公允价值总额的比例：p 350(100+80+350)66.04p (5)计算确定换入各项资产的本钱计算确定换入各项资产的本钱p 发电设备的本钱：发电设备的本钱：53018.87100.01(万元万元)p 车床的本钱：车床的本钱：53015.0979.98(万元万元)p 原资料的本钱：原资料的本钱：53066.04350.01(万元万元) SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 学 管 理 学 院p(6)会计分录会计分录p借：固定资产清理借：固定资产清理 4 300 000

31、p 累计折旧累计折旧 2 200 000p 贷：固定资产贷：固定资产货运车货运车 1 500 000p 轿车轿车 2 000 000p 客运汽车客运汽车 3 000 000p借：固定资产借：固定资产发电设备发电设备 1 000 100p 车床车床 799 800p 原资料原资料 3 500 100p 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 595 000p 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 4 300 000p 银行存款银行存款 400 000p 营业外收入营业外收入 1 195 000 SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山

32、 大 学 管 理 学 院涉及多项非货币性资产交换的涉及多项非货币性资产交换的 例题例题以以公允价值计量的情况思索营业税公允价值计量的情况思索营业税 p【例【例85 】208年年5月，甲公司和乙公司均为增月，甲公司和乙公司均为增值税普通纳税人，适用的增值税税率均为值税普通纳税人，适用的增值税税率均为17。为顺应业务开展的需求，经协商，甲公司决议以消为顺应业务开展的需求，经协商，甲公司决议以消费运营过程中运用的厂房、车床以及库存商品换入费运营过程中运用的厂房、车床以及库存商品换入乙公司消费运营过程中运用的货运车、轿车、客运乙公司消费运营过程中运用的货运车、轿车、客运汽车。甲公司厂房的账面原价为汽车

33、。甲公司厂房的账面原价为150万元，在交换万元，在交换日的累计折旧为日的累计折旧为30万元，公允价值为万元，公允价值为100万元；车万元；车床的账面原价为床的账面原价为120万元，在交换日的累计折旧为万元，在交换日的累计折旧为60万元，公允价值为万元，公允价值为80万元；库存商品的账面余万元；库存商品的账面余额为额为300万元，公允价值为万元，公允价值为350万元，公允价值等万元，公允价值等于计税价钱。于计税价钱。SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 学 管 理 学 院p乙公司货运车的账面原价为乙公司货运车的账面原价为150万元，在交换日

34、的万元，在交换日的累计折旧为累计折旧为50万元，公允价值为万元，公允价值为150万元；轿车的万元；轿车的账面原价为账面原价为200万元，在交换日的累计折旧为万元，在交换日的累计折旧为90万万元，公允价值为元，公允价值为159.5万元；客运汽车的账面原价万元；客运汽车的账面原价为为300万元，在交换日的累计折旧为万元，在交换日的累计折旧为80万元，公允万元，公允价值为价值为240万元。乙公司另外以银行存款向甲公司万元。乙公司另外以银行存款向甲公司支付补价支付补价40万元。万元。p假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值预假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值预备；整个买卖过程中除增值税以外

35、，厂房按备；整个买卖过程中除增值税以外，厂房按5%计计算营业税；甲公司换入乙公司的货运车、轿车、客算营业税；甲公司换入乙公司的货运车、轿车、客运汽车均作为固定资产运用和管理；乙公司换入甲运汽车均作为固定资产运用和管理；乙公司换入甲公司的厂房、车床作为固定资产运用和管理，换入公司的厂房、车床作为固定资产运用和管理，换入的库存商品作为原资料运用和管理。甲公司开具了的库存商品作为原资料运用和管理。甲公司开具了增值税公用发票。增值税公用发票。 SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 学 管 理 学 院p分析：本例涉及收付货币性资产，该当分析：本例涉

36、及收付货币性资产，该当计算收到的货币性资产占甲公司换出资计算收到的货币性资产占甲公司换出资产公允价值总额的比例产公允价值总额的比例(等于支付的货等于支付的货币性资产占乙公司换出资产公允价值与币性资产占乙公司换出资产公允价值与支付的补价之和的比例支付的补价之和的比例)，即：，即：p 40万元万元(100+80+350)万元万元7.5525 SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 学 管 理 学 院p甲公司的账务处置如下：甲公司的账务处置如下：p (1)根据增值税的有关规定，企业以库存商品换根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同

37、销售行为发生，应计算增值税入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，交纳增值税。销项税额，交纳增值税。p 换出原资料的增值税销项税额：换出原资料的增值税销项税额：3501759.5(万元万元)p换出厂房的营业税税额换出厂房的营业税税额=100 5%=5p (2)计算换入资产、换出资产公允价值总额计算换入资产、换出资产公允价值总额p 换出资产公允价值总额换出资产公允价值总额100+80+350530(万万元元)p 换入资产公允价值总额换入资产公允价值总额150+159.5+240549.5(万元万元)p (3)计算换入资产总本钱计算换入资产总本钱p 换入资产总本钱换出资产公允价值一补价

38、换入资产总本钱换出资产公允价值一补价+应支付的相关税费应支付的相关税费(100+80+350)40+35017549.5(万元万元)SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 学 管 理 学 院(4)计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例值总额的比例 货运车公允价值占换入资产公允价值总额的比例：货运车公允价值占换入资产公允价值总额的比例： 150(150+159.5+240)27.30 轿车公允价值占换入资产公允价值总额的比例：轿车公允价值占换入资产公允价值总额的比例： 159.

39、5(150+159.5+240)29.03 客运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例：客运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例： 240(150+159.5+240)43.67 (5)计算确定换入各项资产的本钱计算确定换入各项资产的本钱 货运车的本钱：货运车的本钱：549.5 27.30 150.01(万元万元) 轿车的本钱：轿车的本钱：549.5 29.03 159.52(万元万元) 客运汽车的本钱：客运汽车的本钱：549.5 43.67 239.97(万元万元) SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 学 管 理 学 院(6)会

40、计分录会计分录 借：固定资产清理借：固定资产清理 1 800 000 累计折旧累计折旧 900 000 贷：固定资产贷：固定资产发电设备发电设备 1 500 000 车床车床 1 200 000借：固定资产清理借：固定资产清理 50,000 贷：应交税费一应交营业税贷：应交税费一应交营业税 50,000 借：固定资产借：固定资产货运车货运车 1 500 100 轿车轿车 1 595 200 客运汽车客运汽车 2 399 700 银行存款银行存款 400 000 营业外支出营业外支出 50 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1 850 000 主营业务收入主营业务收入 3 500 000

41、 应交税费一应交增值税应交税费一应交增值税(销项税额销项税额) 595 000SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 学 管 理 学 院借：主营业务本钱借：主营业务本钱 3 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 3 000 000 SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 学 管 理 学 院p乙公司的账务处置如下：乙公司的账务处置如下：p 1)根据增值税的有关规定，企业以其他资产换根据增值税的有关规定，企业以其他资产换入原资料，视同购买行为发生，应计算增值税进项入原资料，视同购买行为发

42、生，应计算增值税进项税额，抵扣增值税。税额，抵扣增值税。p 换入原资料的增值税进项税额：换入原资料的增值税进项税额：3501759.5(万元万元) p (2)计算换入资产、换出资产公允价值总额计算换入资产、换出资产公允价值总额p 换入资产公允价值总额换入资产公允价值总额100+80+350530(万元万元)p 换出资产公允价值总额换出资产公允价值总额150+159.5+240549.5(万元万元)p (3)确定换入资产总本钱确定换入资产总本钱p 换入资产总本钱换出资产公允价值换入资产总本钱换出资产公允价值+支付的补价支付的补价可抵扣的增值税进项税额可抵扣的增值税进项税额 549.5 +4059

43、.5530(万元万元) SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 学 管 理 学 院p(4)计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例价值总额的比例p 发电设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例发电设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例：p 100(100+80+350)18.87p 车床公允价值占换入资产公允价值总额的比例：车床公允价值占换入资产公允价值总额的比例：p 80(100+80+350)15.09p 原资料公允价值占换入资产公允价值总额的比例：原资料公允价值占换入资产

44、公允价值总额的比例：p 350(100+80+350)66.04p (5)计算确定换入各项资产的本钱计算确定换入各项资产的本钱p 发电设备的本钱：发电设备的本钱：53018.87100.01(万元万元)p 车床的本钱：车床的本钱：53015.0979.98(万元万元)p 原资料的本钱：原资料的本钱：53066.04350.01(万元万元) SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 学 管 理 学 院p(6)会计分录会计分录p借：固定资产清理借：固定资产清理 4 300 000p 累计折旧累计折旧 2 200 000p 贷：固定资产贷：固定资产

45、货运车货运车 1 500 000p 轿车轿车 2 000 000p 客运汽车客运汽车 3 000 000p借：固定资产借：固定资产发电设备发电设备 1 000 100p 车床车床 799 800p 原资料原资料 3 500 100p 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 595 000p 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 4 300 000p 银行存款银行存款 400 000p 营业外收入营业外收入 1 195 000 SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 学 管 理 学 院涉及多项非货币性资产交换的涉及多项非货币性资

46、产交换的 例题例题以账面价值计量的情况以账面价值计量的情况 p【例【例86】207年年6月，甲公司因运营战略发生较大月，甲公司因运营战略发生较大转变，产品构造发生较大调整，原消费其产品的专有转变，产品构造发生较大调整，原消费其产品的专有设备、专利技术等已不符合消费新产品的需求，经与设备、专利技术等已不符合消费新产品的需求，经与乙公司协商，将其公用设备连同专利技术与乙公司正乙公司协商，将其公用设备连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、乙公司对丙公司的长期在建造过程中的一幢建筑物、乙公司对丙公司的长期股权投资进展交换。甲公司换出专有设备的账面原价股权投资进展交换。甲公司换出专有设备的账面

47、原价为为800万元，已提折旧万元，已提折旧500万元；专利技术账面原价为万元；专利技术账面原价为300万元，已摊销金额为万元，已摊销金额为150万元：乙公司在建工程截万元：乙公司在建工程截止到交换日的本钱为止到交换日的本钱为350万元，对丙公司的长期股权万元，对丙公司的长期股权投资账面价值为投资账面价值为100万元。由于甲公司持有的专有设万元。由于甲公司持有的专有设备和专利技术市场上已不多见，因此，公允价值不能备和专利技术市场上已不多见，因此，公允价值不能可靠计量。乙公司的在建工程因完工程度难以合理确可靠计量。乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，由于丙公司不是上市定，其公允价值不能可靠计量，由于丙公司不是上市公司，甲公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不公司，甲公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。假定甲、乙公司均未对上述资产计提减能可靠计量。假定甲、乙公司均未对上述资产计提减值预备。值预备。 SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 学 管 理 学 院p分析：本例不涉及收付货币性资产，属于非分析：本例不涉及收付货币性资产，属于非货币性资产交换。由于换入资产、换出资产货币性资产交换。由于换入资产、换出资产的公允价值均不能可靠计量，甲、乙公司均的公允价值均不能可靠计