负债——第4节借款费用ppt课件

1、第四节 借款费用一、一、 借款费用的内容借款费用的内容 一借款费用的概念一借款费用的概念 二借款费用的详细内容二借款费用的详细内容 三借款的范围三借款的范围二、借款费用资本化的条件二、借款费用资本化的条件 一借款费用确实认一借款费用确实认 二符合资本化条件的资产二符合资本化条件的资产三、资本化期间确实定三、资本化期间确实定 一借款费用开场资本化的时点一借款费用开场资本化的时点 二借款费用暂停资本化的时点二借款费用暂停资本化的时点 三借款费用停顿资本化的时间三借款费用停顿资本化的时间四、借款费用资本化金额确实定四、借款费用资本化金额确实定 一借款利息资本化金额确实定一借款利息资本化金额确实定 二

2、借款辅助费用资本化金额确实定二借款辅助费用资本化金额确实定 三外币专门借款汇兑差额资本化金额确实定三外币专门借款汇兑差额资本化金额确实定主要内容 一借款费用的概念一借款费用的概念 借款费用是企业因借入资金所付出的代价，借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。额等。 对于企业发生的权益性融资费用，不应包对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。括在借款费用中。一、借款费用的内容一、借款费用的内容二借款费用的详细内容二借款费用的详细内容1 1

3、借款利息借款利息2 2因借款产生的折价或者溢价的摊销因借款产生的折价或者溢价的摊销3 3因外币借款而发生的汇兑差额因外币借款而发生的汇兑差额4 4辅助费用辅助费用5 5融资租赁费用融资租赁费用 【例【例1】 某企业发生了借款手续费某企业发生了借款手续费100 000元，元，发行公司债券佣金发行公司债券佣金10 000 000元，发行公司股元，发行公司股票佣金票佣金20 000 000元，借款利息元，借款利息2 000 000元。元。 【解析】【解析】 其中借款手续费其中借款手续费100 000元、发行公元、发行公司债券佣金司债券佣金10 000 000元和借款利息元和借款利息2 000 000

4、元均属于借款费用；发行公司股票属于公元均属于借款费用；发行公司股票属于公司权益性融资，所发生的佣金该当冲减溢价，司权益性融资，所发生的佣金该当冲减溢价，不属于借款费用范畴，不应按照不属于借款费用范畴，不应按照进展会计处置。进展会计处置。 【例【例2】 以下工程中，属于借款费用的有以下工程中，属于借款费用的有 。 A.借款手续费用借款手续费用 B.承租人根据租赁会计准那么所确认的融资租赁承租人根据租赁会计准那么所确认的融资租赁发生的融资费用发生的融资费用 C.发行公司债券发生的溢价发行公司债券发生的溢价D.发行公司债券折价的摊销发行公司债券折价的摊销E.发生的权益性融资费用发生的权益性融资费用

5、【答案】【答案】 ABD 【解析】发行公司债券发生的溢价与借【解析】发行公司债券发生的溢价与借款费用无关；对于企业发生的权益性融款费用无关；对于企业发生的权益性融资费用，不该当包括在借款费用中。资费用，不该当包括在借款费用中。 但是，承租人根据租赁会计准那么所确但是，承租人根据租赁会计准那么所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。费用。 三借款的范围三借款的范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括普通借款。也包括普通借款。专门借款，是指为购建或者消费符合资本化条件的专门借款，是指为购建或者消费符合资

6、本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款该当有明确的资产而专门借入的款项。专门借款该当有明确的专门用途，即为购建或者消费某项符合资本化条专门用途，即为购建或者消费某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常该当有标明专件的资产而专门借入的款项，通常该当有标明专门用途的借款合同。门用途的借款合同。普通借款，是指除专门借款之外的借款，普通借款普通借款，是指除专门借款之外的借款，普通借款在借入时，其用途通常没有特指必需用于符合资在借入时，其用途通常没有特指必需用于符合资本化条件的资产的购建或者消费。本化条件的资产的购建或者消费。 一借款费用确实认一借款费用确实认 企业发生的借款费用，可直接归属于符

7、合企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者消费的，该资本化条件的资产的购建或者消费的，该当予以资本化，计入符合资本化条件的资当予以资本化，计入符合资本化条件的资产本钱。产本钱。 其他借款费用，该当在发生时根据其发生其他借款费用，该当在发生时根据其发生额确以为财务费用，计入当期损益。额确以为财务费用，计入当期损益。二、借款费用资本化的条件二、借款费用资本化的条件 二符合资本化条件的资产二符合资本化条件的资产 符合资本化条件的资产，是指需求经过相当长时符合资本化条件的资产，是指需求经过相当长时间一年或一年以上的购建或者消费活动才干间一年或一年以上的购建或者消费活动才干到达预定

8、可运用或者可销售形状的固定资产、投到达预定可运用或者可销售形状的固定资产、投资性房地产和存货等资产。资性房地产和存货等资产。 需求留意的是，假设由于人为或者故意等非正常需求留意的是，假设由于人为或者故意等非正常要素导致资产的购建或者消费时间相当长的，该要素导致资产的购建或者消费时间相当长的，该资产不属于符合资本化条件的资产。安装时间短资产不属于符合资本化条件的资产。安装时间短的也不属于符合资本化条件的资产。的也不属于符合资本化条件的资产。二、借款费用资本化的条件二、借款费用资本化的条件二、借款费用资本化的条件二、借款费用资本化的条件【例【例3 3】 甲企业向银行借入资金分别用于甲企业向银行借入

9、资金分别用于消费消费A A产品和产品和B B产品。产品。A A产品的消费时间较短，为产品的消费时间较短，为1 1个月；个月；B B产品属于大型发电设备，消费周期较长，产品属于大型发电设备，消费周期较长，为为1 1年零年零3 3个月。个月。判别能否符合资本化。判别能否符合资本化。 【例【例4】以下工程中，属于借款费用应予资】以下工程中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有本化的资产范围的有 。A.经过相当长时间的购建到达预定可运用形经过相当长时间的购建到达预定可运用形状的投资性房地产状的投资性房地产B.需求需求18个月的消费活动才干到达销售形状个月的消费活动才干到达销售形状的存货的存货C.运营性

10、租赁租入的消费设备运营性租赁租入的消费设备D.经过经过2年的建造可到达预定可运用形状的年的建造可到达预定可运用形状的消费设备消费设备E.经过经过6个月即可到达预定可运用形状的消个月即可到达预定可运用形状的消费设备费设备 【答案】【答案】ABD 【解析】符合资本化条件的资产，是指需【解析】符合资本化条件的资产，是指需求经过相当长时间一年或一年以上的求经过相当长时间一年或一年以上的购建或者消费活动才干到达预定可运用或购建或者消费活动才干到达预定可运用或者可销售形状的固定资产、投资性房地产者可销售形状的固定资产、投资性房地产和存货等资产。运营性租赁租入的消费设和存货等资产。运营性租赁租入的消费设备不

11、属于固定资产的购建。备不属于固定资产的购建。 三、资本化期间确实定三、资本化期间确实定 企业只需发生在资本化期间内的有关企业只需发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化，资本化期间确借款费用，才允许资本化，资本化期间确实定是借款费用确认和计量的重要前提。实定是借款费用确认和计量的重要前提。 一借款费用开场资本化的时点一借款费用开场资本化的时点借款费用同时满足以下三个条件，才干开场借款费用同时满足以下三个条件，才干开场资本化：资本化：1 1、资产支出曾经发生、资产支出曾经发生1 1支付现金，指用货币资金支付符合资本支付现金，指用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者消费支出。化条件的资

12、产的购建或者消费支出。 2 2转移非现金资产，是指企业将本人的非转移非现金资产，是指企业将本人的非现金资产直接用于符合资本化的条件的资产的现金资产直接用于符合资本化的条件的资产的购建或者消费。购建或者消费。3 3承当带息债务，是指企业为了购建或者承当带息债务，是指企业为了购建或者消费符合资本化条件的资产所需用物资等而承消费符合资本化条件的资产所需用物资等而承当的带息应付款项如带息应付票据。当的带息应付款项如带息应付票据。 2 2、借款费用曾经发生、借款费用曾经发生 指企业曾经发生了因购建或者消费符合资指企业曾经发生了因购建或者消费符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者本化条件的资产而

13、专门借入款项的借款费用或者占用了普通借款的借款费用占用了普通借款的借款费用 3 3、为使资产到达预定可运用或者可销售形状所、为使资产到达预定可运用或者可销售形状所必要的购建或者消费活动曾经开场必要的购建或者消费活动曾经开场 指符合资本化条件的资产的实体建造或者指符合资本化条件的资产的实体建造或者消费任务曾经开场。它不包括仅仅持有资产，但消费任务曾经开场。它不包括仅仅持有资产，但没有发生为改动资产形状而进展的本质上的建造没有发生为改动资产形状而进展的本质上的建造或者消费活动。或者消费活动。 【例【例5】甲上市公司股东大会于】甲上市公司股东大会于2021年年1月月4日作出决议，决议建造厂房。为此，

14、甲公司日作出决议，决议建造厂房。为此，甲公司于于3月月5日向银行专门借款日向银行专门借款5 000万元，年利万元，年利率为率为6%，款项于当日划入甲公司银行存款，款项于当日划入甲公司银行存款账户。账户。3月月15日，厂房正式开工兴建。日，厂房正式开工兴建。3月月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款价款500万元，当日用银行存款支付。万元，当日用银行存款支付。3月月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，那份没有发生其他与厂房购建有关的支出，那么甲公司专门借款利息应开场资

15、本化的时间么甲公司专门借款利息应开场资本化的时间为为 。 A.3月月5日日 B.3月月15日日C.3月月16日日 D.3月月31日日 【答案】【答案】C 三个条件同时具备时，因专门借款而发生三个条件同时具备时，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额该的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额该当开场资本化。当开场资本化。 到到3月月16日，专门借款利息开场资本化的三日，专门借款利息开场资本化的三个条件都已具备。个条件都已具备。 假好像时满足两个条件，该当暂停借款费用的假好像时满足两个条件，该当暂停借款费用的资本化。资本化。 1 1、发生非正常中断、发生非正常中断 2 2、中断时间延续超越、

16、中断时间延续超越3 3个月的，个月的， 在中断期间所发生的借款费用，该当计入当期在中断期间所发生的借款费用，该当计入当期损益，直至购建或者消费活动重新开场。损益，直至购建或者消费活动重新开场。 但是，假设中断是使所购建或者消费的符合资但是，假设中断是使所购建或者消费的符合资本化条件的资产到达预定可运用或者可销售形本化条件的资产到达预定可运用或者可销售形状必要的程序，或者事先可以预见的不可抗力状必要的程序，或者事先可以预见的不可抗力要素导致的中断，所发生的借款费用该当继续要素导致的中断，所发生的借款费用该当继续资本化。资本化。二借款费用暂停资本化的时间二借款费用暂停资本化的时间 【例【例6】 某

17、企业于某企业于2021年年1月月1日利用专门日利用专门借款开工兴建一幢厂房，支出曾经发生，借款开工兴建一幢厂房，支出曾经发生，因此借款费用从当日起开场资本化。工程因此借款费用从当日起开场资本化。工程估计于估计于2021年年3月完工。月完工。2021年年5月月15日，日，由于工程施工发生了平安事故，导致工程由于工程施工发生了平安事故，导致工程中断，直到中断，直到9月月10日才复工。日才复工。该中断属于非正常中断，在该中断属于非正常中断，在5月月15日至日至9月月10日间所发生的借款费用不应资本化。日间所发生的借款费用不应资本化。 【例【例7】 某企业在北方某地建造某工程某企业在北方某地建造某工程

18、期间，遇上冰冷季节通常为期间，遇上冰冷季节通常为6个月，个月，工程施工因此中断，待冰冻季节过后方工程施工因此中断，待冰冻季节过后方能继续施工。能继续施工。该中断属于正常中断，在此期间所发生的该中断属于正常中断，在此期间所发生的借款费用应资本化。借款费用应资本化。三借款费用停顿资本化的时点三借款费用停顿资本化的时点 购建或者消费符合资本化条件的资产到达预定可运购建或者消费符合资本化条件的资产到达预定可运用或者可销售形状时，借款费用该当停顿资本化。用或者可销售形状时，借款费用该当停顿资本化。满足以下条件之一：满足以下条件之一： 1 1、符合资本化条件的资产的实体建造包括安装、符合资本化条件的资产的

19、实体建造包括安装或者消费任务曾经全部完成或者本质上曾经完成。或者消费任务曾经全部完成或者本质上曾经完成。 2 2、所购建或者消费的符合资本化条件的资产与设、所购建或者消费的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者消费要求相符或者根本相符，计要求、合同规定或者消费要求相符或者根本相符，即使有极个别与设计、合同或者消费要求不相符的即使有极个别与设计、合同或者消费要求不相符的地方，也不影响其正常运用或者销售。地方，也不影响其正常运用或者销售。 3 3、继续发生在所购建或消费的符合资本化条件的、继续发生在所购建或消费的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。资产上的支出金额很少或者几

20、乎不再发生。三借款费用停顿资本化的时点三借款费用停顿资本化的时点u购建或者消费符合资本化条件的资产需求试消费或者试运购建或者消费符合资本化条件的资产需求试消费或者试运转的，在试消费结果阐明资产可以正常消费出合格产品、转的，在试消费结果阐明资产可以正常消费出合格产品、或者试运转结果阐明资产可以正常运转或者营业时，该当或者试运转结果阐明资产可以正常运转或者营业时，该当以为该资产曾经到达预定可运用或者可销售形状。以为该资产曾经到达预定可运用或者可销售形状。u购建或者消费的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，购建或者消费的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供运用

21、或者可对外且每部分在其他部分继续建造过程中可供运用或者可对外销售，且为使该部分资产到达预定可运用或可销售形状所销售，且为使该部分资产到达预定可运用或可销售形状所必要的购建或者消费活动本质上曾经完成的，该当停顿与必要的购建或者消费活动本质上曾经完成的，该当停顿与该部分资产相关的借款费用的资本化。该部分资产相关的借款费用的资本化。u购建或者消费的资产的各部分分别完工，但必需等到整体购建或者消费的资产的各部分分别完工，但必需等到整体完工后才可运用或者可对外销售的，该当在该资产整体完完工后才可运用或者可对外销售的，该当在该资产整体完工时停顿借款费用的资本化。工时停顿借款费用的资本化。 【例【例8 8】

22、 ABC ABC公司借入一笔款项，于公司借入一笔款项，于20212021年年2 2月月1 1日采用出包方式开工兴建一幢日采用出包方式开工兴建一幢厂房。厂房。20212021年年1010月月1010日工程全部完工，日工程全部完工，到达合同要求。到达合同要求。1010月月3030日工程验收合日工程验收合格，格，1111月月1515日办理工程开工结算，日办理工程开工结算，1111月月2020日完成全部资产移交手续，日完成全部资产移交手续，1212月月1 1日厂房正式投入运用。日厂房正式投入运用。 借款费用停顿资本化的时点？借款费用停顿资本化的时点？【解析】【解析】 企业该当将企业该当将2021202

23、1年年1010月月1010日确日确定为工程到达预定可运用形状的时点，定为工程到达预定可运用形状的时点，作为借款费用停顿资本化的时点。后续作为借款费用停顿资本化的时点。后续的工程验收日、开工结算日、资产移交的工程验收日、开工结算日、资产移交日和投入运用日均不应作为借款费用停日和投入运用日均不应作为借款费用停顿资本化的时点，否那么会导致资产价顿资本化的时点，否那么会导致资产价值和利润的高估。值和利润的高估。一借款利息资本化金额确实定一借款利息资本化金额确实定1 1、专门借款资本化金额确实定、专门借款资本化金额确实定为购建或者消费符合资本化条件的资产而借为购建或者消费符合资本化条件的资产而借入专门借

24、款的，该当以专门借款当期实践发入专门借款的，该当以专门借款当期实践发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行获得的利息收入或进展暂时性投资存入银行获得的利息收入或进展暂时性投资获得的投资收益后的金额确定。获得的投资收益后的金额确定。注：和实践支出不挂钩，利息费用指的是全注：和实践支出不挂钩，利息费用指的是全部利息费用部利息费用四、借款费用资本化金额确实定四、借款费用资本化金额确实定【例【例9】A公司为建造厂房于公司为建造厂房于2021年年4月月1日从银日从银行借入行借入2000万元专门借款，借款期限为万元专门借款，借款期限为2年，年年，年利率为利率为

25、6，不思索借款手续费。该项专门借款，不思索借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率在银行的存款利率为年利率3%，2021年年7月月1日，日，A公司采取出包方式委托公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂公司为其建造该厂房，房，并预付了并预付了1000万元工程款，厂房实体建造任万元工程款，厂房实体建造任务于当日开场。该工程因发生施工平安事故在务于当日开场。该工程因发生施工平安事故在2021年年8月月1日至日至11月月30日中断施工，日中断施工，12月月1日恢复日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在工程在2021年度应予资本化的利息金

26、额为年度应予资本化的利息金额为()万元。万元。A A2020B B4545C C6060D D1515【答案】【答案】D D【解析】【解析】7 7月月1 1日开场资本化，由于工程于日开场资本化，由于工程于20212021年年8 8月月1 1日至日至1111月月3030日发生停工，日发生停工，1212月月1 1日恢复资本化。所以资本化期间为日恢复资本化。所以资本化期间为2 2个月。个月。20212021年度应予资本化的利息金额年度应予资本化的利息金额=2000=20006%6%2/12-10002/12-10003%3%2/122/12=15=15万元万元【例【例1010】在借款费用资本化期间内

27、，建】在借款费用资本化期间内，建造资产的累计支出金额未超越专门借款造资产的累计支出金额未超越专门借款金额的，发生的专门借款利息扣除该期金额的，发生的专门借款利息扣除该期间与专门借款相关的收益后的金额，该间与专门借款相关的收益后的金额，该当计入所建造资产本钱。当计入所建造资产本钱。 【答案】【答案】2 2、普通借款利息资本化金额确实定、普通借款利息资本化金额确实定 为购建或者消费符合资本化条件的资产而为购建或者消费符合资本化条件的资产而占用了普通借款的，企业该当根据累计资产支占用了普通借款的，企业该当根据累计资产支出超越专门借款部分的资产支出加权平均数乘出超越专门借款部分的资产支出加权平均数乘以

28、所占用普通借款的资本化率，计算确定普通以所占用普通借款的资本化率，计算确定普通借款应予资本化的利息金额。借款应予资本化的利息金额。资本化率应根据普通借款加权平均利率计算确资本化率应根据普通借款加权平均利率计算确定。定。 有关计算公式如下：有关计算公式如下：普通借款利息费用资本化金额普通借款利息费用资本化金额 累计资产支出超越专门借款部累计资产支出超越专门借款部分分 的资产支出加权平均数的资产支出加权平均数 所占用普通借款的资本化率所占用普通借款的资本化率 累计资产支出超越专门借款部分的资产累计资产支出超越专门借款部分的资产支出加权平均数支出加权平均数 =所占用的超越专门借款部分每笔资所占用的超

29、越专门借款部分每笔资产支出金额产支出金额 该笔资产支出在当期所占用的天数该笔资产支出在当期所占用的天数/ /当期当期天数天数 【例【例1111】某公司于】某公司于20212021年年1 1月月1 1日用普日用普通借款假定没有专门借款开工建通借款假定没有专门借款开工建造一幢办公楼。造一幢办公楼。20212021年年1212月月3131日全部日全部完工，并可投入运用。全年发生的资完工，并可投入运用。全年发生的资产支出为：产支出为：1 1月月1 1日，日，500500万元；万元；7 7月月1 1日，日，500500万元；万元；1111月月1 1日，日，600600万元。计算累万元。计算累计支出加权平

30、均数。计支出加权平均数。 500500360/360+500360/360+500180/360+600180/360+60060/3660/360 0 =850 =850万元万元所占用普通借款的资本化率所占用普通借款的资本化率1 1假设只需一笔借款，即为借假设只需一笔借款，即为借款利率款利率2 2假设有两笔以上借款，应为：假设有两笔以上借款，应为：加权平均利率加权平均利率 所占用普通借款加权平均利率所占用普通借款加权平均利率所占用普通借款当期实践发生所占用普通借款当期实践发生的利息之和的利息之和所占用普通借款本金所占用普通借款本金加权平均数加权平均数 所占用普通借款本金加权平均所占用普通借款

31、本金加权平均数数所占用每笔普通借款本金所占用每笔普通借款本金每笔普通借款在当期所占用的天每笔普通借款在当期所占用的天数数/ /当期天数当期天数 【例【例1212】承上例，假设该公司为建造办公楼借入】承上例，假设该公司为建造办公楼借入的普通借款有两笔：的普通借款有两笔：1 120212021年年1 1月月1 1日借入长期日借入长期借款借款10001000万元，年利率万元，年利率6%6%，期限，期限3 3年。年。2 220212021年年1010月月1 1日，又借入两年期借款日，又借入两年期借款800800万元，年利率万元，年利率8%8%。 要求：计算所占用普通借款资本化率。要求：计算所占用普通借

32、款资本化率。 占用普通借款当期实践发生利息之和占用普通借款当期实践发生利息之和= = 1000 10006%6%360/360+800360/360+8008%8%90/360=7690/360=76万元万元 所占用普通借款本金加权平均数所占用普通借款本金加权平均数 =1000 =1000360/360+800360/360+80090/360=120090/360=1200万元万元 资本化率资本化率=76/1200=6.33% =76/1200=6.33% 【例【例1313】承上例，假设该公司为建造办公楼借入】承上例，假设该公司为建造办公楼借入的普通借款有两笔：的普通借款有两笔：1 1202

33、12021年年1 1月月1 1日借入长日借入长期借款期借款10001000万元，年利率万元，年利率6%6%，期限，期限3 3年。年。 2 220212021年年3 3月月1 1日，又借入两年期借款日，又借入两年期借款800800万元，万元，年利率年利率8%8%。 要求：计算第一季度的资本化率。要求：计算第一季度的资本化率。 占用普通借款当期实践发生利息之和占用普通借款当期实践发生利息之和= = 1000 10006%6%3/12+8003/12+8008%8%1/12 1/12 =20.33 =20.33万元万元 所占用普通借款本金加权平均数所占用普通借款本金加权平均数 =1000 =1000

34、3/3+8003/3+8001/3=1266.671/3=1266.67万元万元 资本化率资本化率=20.33/1266.67=1.6% =20.33/1266.67=1.6% 【例【例1414】 ABC ABC公司于公司于20072007年年1 1月月1 1日正式开工兴建一幢日正式开工兴建一幢办公楼，工期估计为办公楼，工期估计为1 1年零年零6 6个月，工程采用出包方式，个月，工程采用出包方式，分别于分别于20072007年年1 1月月1 1日、日、20072007年年7 7月月1 1日和日和20212021年年1 1月月1 1日日支付工程进度款。支付工程进度款。 公司为建造办公楼于公司为建

35、造办公楼于20072007年年1 1月月1 1日专门借款日专门借款2 0002 000万万元，借款期限为元，借款期限为3 3年，年利率为年，年利率为6%6%。另外在。另外在20072007年年7 7月月1 1日又专门借款日又专门借款4 0004 000万元，借款期限为万元，借款期限为5 5年，年利率年，年利率为为7%7%。借款利息按年支付。借款利息按年支付。 闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为投资月收益率为0.5%0.5%。 办公楼于办公楼于20212021年年6 6月月3030日完工，到达预定可运用形状。日完工，到达预定

36、可运用形状。 公司为建造该办公楼的支出金额如下表所示。公司为建造该办公楼的支出金额如下表所示。 单位：万元单位：万元 日日 期期每期资产每期资产支出金额支出金额累计资产累计资产支出金额支出金额闲置借款资闲置借款资金用于短期金用于短期投资金额投资金额20072007年年1 1月月1 1日日1 5001 5001 5001 500 500 50020072007年年7 7月月1 1日日2 5002 5004 0004 000 2 000 2 00020212021年年1 1月月1 1日日1 5001 5005 5005 500 500 500 总总 计计5 5005 500 1 1确定借款费用资本

37、化期间：确定借款费用资本化期间： 2007 2007年年1 1月月1 1日至日至20212021年年6 6月月3030日。日。2 2计算在资本化期间内专门借款实践发生的利息金额：计算在资本化期间内专门借款实践发生的利息金额： 2007 2007年年=2 000=2 0006%+4 0006%+4 0007%7%6/12=2606/12=260万元万元 2021 2021年年1 1月月1 1日日66月月3030日日 = 2 000 = 2 0006%6%6/12+4 0006/12+4 0007%7%6/12=2006/12=200万元万元3 3计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进展计算在

38、资本化期间内利用闲置的专门借款资金进展短期投资的收益：短期投资的收益： 2007 2007年年 =500 =5000.5%0.5%6+2 0006+2 0000.5%0.5%6=756=75万元万元 2021 2021年年1 1月月1 1日日66月月3030日日 = 500 = 5000.5%0.5%6=156=15万元万元 公司公司20072007年的利息资本化金额年的利息资本化金额=260-75=185=260-75=185万元万元 公司公司20212021年的利息资本化金额年的利息资本化金额=200-15=185=200-15=185万元万元有关账务处置如下：有关账务处置如下：2007年

39、年12月月31日日借：在建工程借：在建工程 1 850 000 应收利息或银行存款应收利息或银行存款 750 000 贷：应付利息贷：应付利息 2 600 0002021年年6月月30日：日：借：在建工程借：在建工程 1 850 000 应收利息或银行存款应收利息或银行存款 150 000 贷：应付利息贷：应付利息 2 000 000 【例【例1515】沿用【例】沿用【例1414】，假定】，假定ABCABC公司建造办公楼公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是普通借款。没有专门借款，占用的都是普通借款。ABCABC公司为公司为建造办公楼占用的普通借款有两笔，详细如下：建造办公楼占用的普通借款有两

40、笔，详细如下： 1 1向向A A银行长期贷款银行长期贷款2 0002 000万元，期限为万元，期限为20062006年年1212月月1 1日至日至20212021年年1212月月1 1日，年利率为日，年利率为6%6%，按年支，按年支付利息。付利息。 2 2发行公司债券发行公司债券1 1亿元，于亿元，于20062006年年1 1月月1 1日发行，日发行，期限为期限为5 5年，年利率为年，年利率为8%8%，按年支付利息。，按年支付利息。 假定这两笔普通借款除了用于办公楼建立外，没假定这两笔普通借款除了用于办公楼建立外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者消有用于其他符合资本化条件的资产的购建

41、或者消费活动。假定全年按费活动。假定全年按360360天计算，其他资料沿用天计算，其他资料沿用【例【例5 5】。】。1 1计算所占用普通借款资本化率：计算所占用普通借款资本化率：普通借款资本化率年普通借款资本化率年= =2 0002 0006%+10 0006%+10 0008%8%2 000+10 0002 000+10 000=7.67%=7.67%2 2计算累计资产支出加权平均数：计算累计资产支出加权平均数：20072007年累计资产支出加权平均数年累计资产支出加权平均数=1 500=1 500360/360+2 500360/360+2 500180/360=2 750180/360=2 750万元万元20212021年累计资产支出加权平均数年累计资产支出加权平均数= =4 000+1 5004 000+1 500180/360=2 750180/360=2 750万元万元3 3计算每期利息资本化金额：计算每期利息资本化金额：20072007年为建造办公楼的利息资本化金额年为建造