第十八章非货币性资产交换

1、第十八章非货币性资产交换本章内容是对基础章节内容的延伸，包含了非货币性资产交换的相关概念及认定、两种模式的（公允价值模式、账面价值模式）非货币性资产交换以及涉及多项资产交换的核算等内容，其核心就是确定换入非货币性资产的入账价值。考试中多以客观题的形式考查，也可能结合长期股权投资及前期差错更正等内容考查主观题。本章考情分析题型2015年2016年2017年2018年考点单选题4分2分2分非货币性资产交换的认定多选题2分非货币性资产交换的认定多选题2分非货币性资产交换概念多选题2分货币性资产的概念合计4分4分2分4分知识点：非货币性资产交换的认定非货币性资产交换不涉及以下交易和事项：（一）与所有者

2、或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让。（二）在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产在企业合并、债务重组中取得的非货币性资产，其成本确定分别适用企业会计准则第20号企业合并和企业会计准则第12号债务重组；企业以发行股票形式取得的非货币性资产，相当于以权益工具换入非货币性资产，其成本确定适用企业会计准则第37号金融工具列报。（三）换出资产为存货的非货币性资产交换，换出存货的企业适用企业会计准则第14号收入的规定进行会计处理。【单选题】（2017年）2017年，甲公司发生的事项如下：购入商品应付乙公司账款2 000万元，以库存商品偿付该欠款的20%，其余以银行存款支付；以持有的公允价

3、值2 500万元对子公司（丙）投资换取公允价值为2 400万元的丁公司25%股权，补价100万元，以现金收取并存入银行；以分期收款结算方式销售大型设备，款项分3年收回；甲公司对戊公司发行自身普通股，取得戊公司持有己公司的80%股权。上述交易均发生于非关联方之间，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2017发生上述交易中，属于非货币性资产交换的是（）。A.分期收款销售大型设备B.以甲公司普通股取得己公司80%股权C.库存商品和银行存款偿付乙公司款项D.以持有的丙公司股权换丁公司股权并收到部分现金补价正确答案D答案解析事项以存货和银行存款偿还债务，不属于非货币性资产交换；事项涉及的资产属于非货币性资

4、产，而且补价比例100/2 500100%4%25%，属于非货币性资产交换；事项长期应收款属于货币性资产，不属于非货币性资产交换；事项发行的自身普通股，增加的是企业的股本，不属于非货币性资产交换。【提示】题干中的多个事项与选项顺序不是一一对应，做题时需要注意。知识点：非货币性资产交换的确认和计量*关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质知识点：非货币性资产交换的会计处理【综合题】甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产的定义，但公司未采用公允价值模式计量。在交换日，该幢公寓楼的账面

5、原价为9 000万元，已提折旧1 500万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为8 000万元，投资性房地产适用的增值税税率为10%；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为6 000万元，在交换日的公允价值为7 550万元，乙公司另支付了450万元给甲公司。乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票投资后也仍然用于交易目的。假定除公寓楼的增值税外，该交易过程中不涉及其他相关税费。收到的补价/换出资产公允价值450/8 0005.6%25%项目甲（投房）乙（交金）原值9 000折旧1 500账面价值7 5006 000公允价值8 0007

6、 550补价收到450支付450增值税销项税额800（800010%）进项税额800（8 00010%）入账价值8 0008004507 550800450甲公司账务处理如下：借：其他业务成本75 000 000投资性房地产累计折旧15 000 000贷：投资性房地产90 000 000借：交易性金融资产83 500 000银行存款 4 500 000贷：其他业务收入80 000 000应交税费应交增值税（销项税额） 8 000 000乙公司账务处理如下：借：投资性房地产72 000 000应交税费应交增值税（进项税额） 8 000 000贷：交易性金融资产60 000 000银行存款 4 5

7、00 000投资收益15 500 000【单选题】经与乙公司协商，甲公司以一批产成品换入乙公司的一项专利技术，交换日，甲公司换出产品的账面价值为560万元，公允价值为700万元（等于计税价格），甲公司将产品运抵乙公司并向乙公司开具了增值税专用发票，当日双方办妥了专利技术所有权转让手续。经评估确认，该专项技术的公允价值为900万元，甲公司另以银行存款支付乙公司88万元，甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为16%，专利权免征增值税，不考虑其他因素，甲公司换入专利技术的入账价值是（）。A.641万元B.900万元C.781万元D.737.6万元正确答案B答案解析入账价值换出产品公允价

8、值700增值税销项税额70016%支付的银行存款88900（万元）【综合题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为16%。209年8月，为适应业务发展的需要，经协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的设备、专用货车以及库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的小汽车和客运汽车。甲公司设备的账面原价为1 500万元，在交换日的累计折旧为300万元，公允价值为1 000万元；货车的账面原价为600万元，在交换日的累计折旧为480万元，公允价值为100万元；库存商品的账面余额为300万元，交换日的市场价格为350万元，市场价格等于计税价格。乙公司小汽车的账面原价为1 300万元，在交换日

9、的累计折旧为690万元，公允价值为709.5万元；客运汽车的账面原价为1 300万元，在交换日的累计折旧为680万元，公允价值为750万元。乙公司另外向甲公司支付银行存款46.98万元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价40.5万元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额6.48万元。假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；甲公司换入乙公司的小汽车、客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的设备、货车作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。假定甲公司和乙公司上述交易涉及的增值税进项税额按税法规定可抵扣且已得到认证；不考虑其他相关税费。

10、项目甲乙设备货车存货小汽车客运原值1 5006001 3001 300折旧300480690680账面价值1 200120300610620公允价值1 000100350709.5700比例69%6.9%24.1%50.34%49.66%补价收到补价46.98（价差40.5、税差6.48）支付补价46.98（价差40.5、税差6.48）换入成本1 00010035040.501 409.5709.570040.51 450甲计算确定换入各项资产的成本：小汽车的成本：1 409.550.34%709.5（万元）客运汽车的成本：1 409.549.66%700（万元）乙计算确定换入各项资产的成本：

11、设备的成本：1 45069%1 000（万元）货车的成本：1 4506.9%100（万元）原材料的成本：1 45024.1%350（万元）甲：借：固定资产清理13 200 000累计折旧 7 800 000贷：固定资产设备15 000 000货车 6 000 000借：固定资产小汽车 7 095 000客运汽车 7 000 000应交税费应交增值税（进项税额） 2 255 200银行存款 469 800资产处置损益 2 200 000贷：固定资产清理13 200 000主营业务收入 3 500 000应交税费应交增值税（销项税额） 2 320 000借：主营业务成本 3 000 000贷：库存商品 3 000 000乙：借：固定资产清理12 300 000累计折旧13 700 000