注会《审计》重点：生产与存货循环的业务流程及测试

1、2012年注会审计重点：生产与存货循环的业务流程及测试-、不同行业类型的存货性质二、涉及的主要凭证和会计记录生产与存货循环所涉及的凭证和记录主要包括：（一生产指令生产指令又称生产任务通知单或生产通知单”是企业下达制造产品等生产任务的书 面文件，用以通知供应部门组织材料发放，生产车间组织产品制造，会计部门组织成本计 算。匚领发料凭证领发料凭证是企业为控制材料发出所采用的各种凭证，如材料发出汇总表、领料单、限 额领料单、领料登记簿、退料单等。（三产量和工时记录产量和工时记录是登记工人或生产班组在出勤时间内完成产品数量、质量和生 产这些产品 所耗费工时数量的原始记录。产量和工时记录的内容与格式是多种

2、多 样的，在不同的生产企业 中，甚至在同一企业的不同 生产车间中，由于生产类型不同而 采用不同格式的产量和工时记 录。常见的产量和工时记录主要有工作通知单、工序进程单、工作班产量报告、产量通知单、产量明细表、废品通知单 等。（四工薪汇总表及工薪费用分配表（五材料费用分配表（六制造费用分配汇总表 （七成本计算单（八存货明细账三、涉及的主要业务活动同样以制造业为例，生产与存货循环所涉及的主要业务活动包括：计划和安排生产;发出 原材料；生产产品;核算产品成本；储存产成品；发出产成品等。上述业务活动通常涉及到以 下部门：生产计划部门、仓库部门、生产部门、人事部门、销售部门、会计部门等。（一计划和安排生

3、产生产计划部门的职责是根据客户订购单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授 权。如决定授权生产,即签发预先顺序编号 的生产通知单。该部门通常应将发出的所有生产通 知单编号并加以记录控制。此外,还需要编制一份材料需求报告，列示所需要的材料和零件及 其库存。匚发出原材料仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单上必须列示所需的材 料数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式 三联。仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，一联留在仓库登记材料明细账，一 联交会计部门进行材料收发核算和成本核算。（三生产产品生产部门在收到生产通知单及领取原材

4、料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并将 所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务。生产工人在完成生产 任务后，将完成的 产品交生产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手续；或是将所完成的产品移交下一 个部门，作进一步加工。（四核算产品成本为了正确核算并有效控制产品成.本，必须建立健全成本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合在一起。一方面，生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行检查和核对， 了解和控制生产过程中存货的实物流转；另一方面，会计部门要设置相应的会计账户，会同 有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。（五

5、储存产成品产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。签收后，将实际入库数量通知 会计部门。据此，1 /3仓卉部门确*木如硕展担的贲任*什肘验收部门的I彳布惘J魁眦4除此Z外，仓叶部1庄向聚州产诫胡的品质特征分类存放，并填制标签。（六发出产成品产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通 知单，并据此编制出库单。出库单一般为一式四联，一联交仓库部门；一联由发运部门留 存；一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。四、生产与存货交易的内部控制关于存货的内部控制，需要作以下两个方面的说明：一方面，如前所述，由于生产与存 货循环与其他业务循环的内在联系，生产与

6、存货循环中某些审计测试，特别是对存货的审计 测试，与其他相关业务循环的审计测试同时进行将更为有效。另一方面，尽管不同的企业对其存货可能采取不同的内部控制，但从根本上说，均可概 括为存货的数量和计价两个关键因素的控制。五、评估重大错报风险以制造类企业为例，影响生产与存货交易和余额的重大错报风险还可能包括1 .交易的数量和复杂性。2 .成本基础的复杂性。3 .产品的多元化。这可能要求聘请专家来验证其质量、状况或价值。另外，计算库存存货数量的方法也可能是不同的。例如，计量煤堆、筒仓里的谷物或糖、钻石或者其 他贵重的宝石、圆木或者准备栽种的不同的木材、化工品和药剂产品的存储量的方法都可能不一样。这并不

7、是要求注册会计师每次清点存货都需要专家配合，如果存货容易辨认、存货数量容易清点，就无需专家帮助。4 .某些存货项目的可变现净值难以确定。例如价格受全球经济供求关系影响的存货，由于 其可变现净值难以确定，会影响存货采购价格和销售价格的确定，并将影响 注册会计师对与 存货的计价认定有关的风险进行评估。5 .将存货存放在很多地点。6 .寄存的存货。预防性的控制经常在交易初期和记录过程中实施。而作为管理层的监督程序的组成部 分，检查性控制通常在交易执行和记录过程之后实施，以便检查、纠正错误与舞弊。测试已 选取的、涉及几项认定的监督控制，要比测试交易初期的预防性控制更为有效。六、控制测试（一以内部控制目

8、标为起点的控制测试（二以风险为起点的控制测试七、生产与存货交易的实质性程序 不同来源存货在计价和分摊方面的性质是不同的结合存货容易被盗和变质、毁损等不同于其他财务报表项目的特性，生产与存货交易的 重大错报风险通常 是影响存货存在、完整性、权利和义务、计价和分摊 等认定的存货的高估 风险。(一实质性分析程序1 .根据对被审计单位的经营活动、供应商的发展历程、贸易条件、行业惯例和 行业现状 的了解，确定营业 收入、营业成本、毛利以及存货周转和费用支出项目的期望值。2/32 .根据本期存货余额组成、存货采购、生产水平与以前期间和预算的比较 ，定 义营业收入、营业成本和存货可接受的重大差异额。3 .比

9、较存货余额与预期周转率。4 .计算实际数和预计数之间的差异，并同管理层使用的关键业绩指标进行比较。5 .通过询问管理层和员工，调查实质性分析程序得出的重大差异额是否表明存在重大错 报风险，是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险。6 .形成结论，即分析程序是否能够提供充分、适当的审计证据，或需要对交易和余额实 施细节测试以获取进一步的审计证据。实施分析程序的目的在于获取支持相关审计目标的证据。因此 ，注册会计师在 具体实施上述分析程序时还应当注意以下几个方面：(1使用计算机辅助审计方法下载被审计单位存货主文档和总分类账户以便计算财务指标 和经营指标，并将计算结果与期望值进行比较。

10、(2按区域分析被审计单位各月存货变动情况，并考虑存货变动情况是否与季节性变动和经济因素变动一致。(3对周转缓慢或者长时间没有周转(如超过半年以及出现负余额的存货项目单独摘录并列 表。(4由于可能隐含着重要的潜在趋势，注册会计师应当注意不要过分依赖计算的平均值。(二生产与存货交易和相关余额的细节测试1 .交易的细节测试(1注册会计师应从被审计单位存货业务流程层面的主要交易流中选取样本，检 查其支持性证据。例如，从存货采购、完工产品的转移、销售和销售退回记录中选取样本：检查支持性的供应商文件、生产成本分配表、完工产品报告、销售和销售退回文件；从供应商文件、生产成本分配表、完工产品报告、销售和销售退回文件中选取一个样 本，追踪至存货总分类账户的相关分录；重新计算样本所涉及的金额，检查交易经授权批准而发