《会计原理与实务》(五)

1、第10章最终财务报表编制1、财务报表概述1）财务报表数据来源主要财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表三大报表，其数据来源是分类账。（单据会计分录分类账财务报表）资本性支出是指和固定资产的取得、和(或)这类资产盈利潜力的增加相关的支出。任何固定资产的取得应该列示在资产负债表的“固定资产”项目中，而不应该作为支付的费用列示在利润表中。收益性支出是指为了开展企业的经营活动而发生的费用，包括销售和发货费用、财务费用。收益性支出应该列示在利润表中，只涉及一个会计期间的经营活动。如果费用转入下一个会计期间，应作为资产负债表的流动资产列示。资本性收入是指由出售固定资产而取得的收入。从这样的销售中取得的

2、利润或亏损应该计入销售活动发生的那个会计期间的利润表中。收益性收入是指从正常的经营活动中取得的收入和非经传活动中取得的收入。所有收入记入利润表中。例1，A公司委托四方公司建造厂房，支付款项2万元，另向甲公司赊购机器设备1台，价值10万元，从乙汽车公司购买20万元小汽车1部，开支票给乙公司。编制相关会计分录例2，A公司当月销售商品，取得现金收入8万元，从银行取得借款2.5万元。公司决定花费4万元购入土地，土地出租每月租金收入0.4万元。作相关会计分录。在会计报表中常见的另一个重要分录是提款。企业所有者为了自身目的每月都会取出一定数量的现款，这些现款是企业永久性支取的。因为提款不是为接受劳务而支付

3、款项所以不能作为企业费用列示在利润表中。但是，它们应该作为减项结转到资产负债表的利润表数字里，同时相应地减少企业流动资产里的现金而使得总余额保持不变。为编制最终报表收集信息时.需要记住的最后一件事是确保所有的分类账余额是正确的，包括编制完试算平衡表后进行的所有会计调整。这些会计调整是通过关闭所有暂记账户，合并所有必要的日记账分录后完成的。2、利润表利润表项目收入成本费用利润销售收入销售成本销售毛利润其他业务收入其他业务成本其他业务毛利润费用 租金 坏账准备 职工薪酬 水电费 董事薪酬 审计费 折旧费 无形资产摊销息税前营业利润债券利息借款利息公司所得税税后净利润转到一般储备支付普通股股利支付优

4、先股股利留存收益加：以前年度未分配利润 未分配利润利润表反映企业在经营期间内是盈利还是亏损，通过该期间内取得的收入和与产生收入的经营活动相关的费用相配比编制而成。通常要区分和润表的两个因素:第一是营业账户决定取得的毛利润:第二是损益账户决定净利润。有时候需要提供第三种要素分配账户它说明净利润如何在利益团体中进行分配。利润表的复杂性取决于企业的规模和具体的法律地位营业账户是对收入减去成本后的余额的简单表述。如果是制造型企业，常常会设立一个单独的制造账户，用来计算销售成本。它包括材料成本、人工成本和分配的制造费用。存货可分为原材料和产成品。必须确保销售成本刚好等于通过下面公式计算份到的结果.销售成

5、本=产成品的期初存货+本期生产的产成品成本(从制造账户中取得)一产成品的期末存货如果是零售商，公式就可以简化为:销售成本=期初存货十本期采购成本一期末存货。1）毛利润=销售收入-销售成本2）销售成本=期初存货十本期采购成本一期末存货。3）息税前营业利润=毛利润费用（销售费用、管理费用）4）利润总额=息税前利润-利息=销售收入-销售成本-管理费用-销售费用-利息5）净利润=利润总额-公司所得税=销售收入-销售成本-管理费用-销售费用-利息-公司所得税3、资产负债表水平式资产负债表（单位：元）（资产=负债+所有者权益）资产金额负债及所有者权益金额分类账户分类账户固定资产所有者资本（权益） 建筑物（

6、厂房）160,000.00 股本（实收资本）80,000.00 固定设施16,000.00 普通股40,000.00 机器设备20,000.00 优先股40,000.00 办公设备- 股本溢价（资本公积）5,000.00 汽车18,000.00 公积金 土地- 一般公积金（盈余公积）11,000.00固定资产合计214,000.00 重估价准备金10,000.00 未分配利润130,000.00无形资产所有者权益合计236,000.00 专利权长期负债 商标权 银行借款- 商誉4,000.00 应付债券20,000.00无形资产合计4,000.00 抵押贷款-流动资产流动负债 存货60,000

7、.00 应付账款16,000.00 应收账款15,000.00 应交税费40,000.00 银行存款18,000.00 应付股利- 现金1,000.00 银行借款-流动资产合计94,000.00负债合计56,000.00资产合计312,000.00负债及所有者权益合计312,000.00资产负债表是反映企业在某一特定日期的资产、负债和资本的报表.经常将其称为财务状况表。资产负债表反映这样一个事实:企业所有资产的增加必然来自于额外的资本、企业利润或是负债的用加。资产负债表是用来说明企业如何筹措资金(也就是资金或负债的来源)以及这些资金是如何使用的(也就是购买了哪些资产)。垂直式资产负债表（单位：

8、元）项目金额固定资产有形资产： 建筑物 150,000.00 加：重估增值 10,000.00 建筑物重估价值 160,000.00 机器设备原值 30,000.00 减：折旧 10,000.00 机器设备净值 20,000.00 固定设施原值 18,000.00 减：折旧 2,000.00 固定设施净值 16,000.00 汽车原值 21,000.00 减：折旧 3,000.00 汽车净值 18,000.00 无形资产： 商誉原值 6,000.00 减：商誉减值 2,000.00 商誉净值 4,000.00 长期投资长期资产合计 218,000.00 流动资产 存货 60,000.00 应收

9、账款 20,000.00 减：坏账和可疑债务准备 5,000.00 应收账款净额 15,000.00 银行存款 18,000.00 现金 1,000.00 流动资产合计 94,000.00 流动负债应付账款 16,000.00 应交税费 40,000.00 应付职工薪酬 - 应付股利 - 银行借款 - 流动负债合计 56,000.00 营运资本（净流动资产） 38,000.00 长期负债 应付债券 20,000.00 长期应付款 - 银行借款（长期借款） - 长期负债合计 20,000.00 净资产合计 236,000.00 所有者权益（资本） 股本 80,000.00 其中：普通股 40,0

10、00.00 优先股 40,000.00 资本公积（股本溢价） 5,000.00 公积金 一般公积金（盈余公积） 11,000.00 重估价准备金 10,000.00 未分配利润 130,000.00 所有者权益合计 236,000.00 1） 建筑物以重估价值入账，其他固定资产以账面价值入账2） 固定资产账面余额=固定资产的账面原价3） 固定资产账面净值=固定资产原价计提的累计折旧4） 固定资产账面价值=固定资产的原价计提的累计折旧计提的减值准备5） 净流动资产（营运资产）=流动资产-流动负债6） 净资产=营运资本+长期资产-长期负债=流动资产-流动负债+固定资产+无形资产+长期投资-长期负债

11、7） 净资产=股本+股本溢价+-一般公积金+重估准备金+未分配利润4、现金流量表（单位：百万元）项目20092008经营活动产生的现金流量145133.5投资回报和融资服务（筹资活动）利息收入3.24.8利息支出-5.6-6.7支付股利-4.2-7.3投资回报和融资服务而产生的净现金流出量-6.6-9.2融资活动发行股票收到现金0税收支付公司税-5.1-4.7投资活动购买固定资产-40.2-39.6固定资产投资-9.7-11.5出售厂房和机器设备6.87.4投资活动产生的净现金流量-43.1-43.7现金和现金等价物的变化90.275.91） 利润表和资产负债表提供了关于公司经营活动的大量信息

12、。如果公司取得了大额利润，就是吸引人的投资机会。但如果没有足够的现金流入企业.也会产生问题。正因为如此，公司型企业必须编制现金流量表。编制现金流量表的基本目的是明确现金从哪里流入(现金流入)和现金流向哪里(现金流出2） 项目类别：现金流量表包括5个主要类别:经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流盐、融资活动产生的现金流量、投资回报和融资服务而产生的现金流量、税收和现金以及现金等价物的变化而产牛的现金流量。3） 作用：现金流量表是用来确定公司的财务实力的，可以从以下几点来分析.(1)经营活动产生的现金流人很大，而且在不断附加。(2)其他类别产生的现金净流出盘水平与前一年的 水平接近。(3)

13、公司正在继续增加资本金，这将使未来几年内的营业盈余不断增长。用现金流过表可以明确常常使企业处于困境的两个主要问题：第一个问题是长期资产投资的黄金法则。该法则认为，长期资产投资的资金应该向长期融资取得，比如发行股票和债券，而不是向短期融资取得。短期融资可能使企业缺少偿债能力强的资产，从而面临破产的风险。因此公司向该监视现金和现金等价物余额的重大变动。第二个问题和超能力经营有关。当企业不考虑额外工作所苟安的现金增加额而贸然接受额外工作时，就会发生超能力经营的问题。因此，企业需要监视自身规模扩大对现金状况的影响，以保证企业的增长没有降低其偿债能力。偿债能力：企业为偿还债务把资产迅速变成现金或现金等价

14、物的能力。5、最终财务报表之间的关系利润表向各利益团体提供企业的经营成果。作为报表本身，利润表很重要，它起到了一个很重要的平衡作用，即未分配利润数字结转到资产负债表中。资产负债表被称为财务状况表，可以反映企业某一时点的财务状况。如果企业成功地获取利润并留存利润，资产负债表的余额就会增加，企业的财务状况就会得到强化。分析资产负债表的各项余额将帮助企业拟定未来战略，从增强企业未来的获利能力。这些变化将在企业下一个经营期间的利润表中体现出来，现金流量表是从其他两张报表中摘取信息进行编制的，可以把它看成监督企业偿债能力的必要机制。如果企业试图发展过快，就将面临现金流虽问题，反而不能达到预定日标。密切监

15、视现金流量可以减少这些问题的发吧，有助于企业平衡发展，这将会在资产负债表中体现出该企业强化了财务状况。第11章财务报表分析财务比率分类指标名称计算公式解释偿债能务指标流动(营运资金)比率流动(营运资金)比率=流动资产流动负债这个指标决定了企业能否消偿短期负债，保持偿付能力流动比率为l是最理想的，但把存货转化为现金有时需要时间，所以多数会计师倾向于流动比率为1.5。如果比率超过2，说明企业有太多的资金积斥在存货上，或者应收账款收款时间过长。速动比率 速动比率(酸性测试比率) =(流动资产一存货)一流动负债这个指标通过从流动资产中剔除存货的方式解决了存货变现存在的偿fJl能力较弱的问题。限性测试比

16、率为1是最理想的，表明企业偿还短期负侦时无结变卖存货。在实务中，该比率小于1也是可以的因为不可能所有的应付账款都需要在同一时间内支付。存货周转天数存货周转天数=平均存货额销售成本X 365 如果无法获得期初存货，可以直接用期末存货计算存货周转天数。如果存货和以前期间相比，能够在更短的时间内出售，说明企业偿还短期负债的能力提高了。应收账款周转天数应收账款周转天数平均应收账款除销净额X365这个指标反映应收账款的平均收款时间。如果应收账款周转时间比以前年度缩短了，说明企业的偿债能力提高了。除了这个指标，企业往往保留应收账款账龄记录，通过记录发现具体的应收账款的收款时间是否比 指标反映的平均收款时间

17、要长。应付账款周转天数应付账款周转天数=平均应付账款赊购成本X365这个指标反映企收支付应付账款的时间。虽然企业希望尽可能长时间地持有资金.但是长时间延期付款将来会与供应商发生矛盾。正常情况下趟过30天且无理由延迟付款会影响企业的声誉。获利能力股东权益报酬率股东权益报酬率=息税前净利润股东权益x100股东权益=发行的普通股和优先股股本+公积金这个指标说明了净利润占投入资本的百分比，反映了股东权益回报率。资产报酬率 全部资产报酬率=息税前净利润全部资产x100%全部资产=股东权益十长期负债这个指标考虑了企业经营所需的借款，企业管理层对此更感兴趣。毛利率 毛利率=毛利润营业额或销售收入x100%这

18、个指标忽略了销售和发货时产生的货用，反映了生产过程中创造的利润销售净利润率销售净利润率=息税前净利润营业额或销售收入x 100%净利润=毛利润-费用这个指标从毛利润中扣除了费用，能更好地反映企业的业绩资本利用效率每股收益每股收益=普通股东的收益发行的普通股股数普通股东的收益=息税后净利润-应付优先股股利这个指标反映了股东利用所获得的资金取得回报的能力。市盈率 市价盈利率(市盈率)=每股市价每股收益这个指标反映了企业在维持现有良好的经营水平时收回投资成本的时间。但是如果企业业绩较好，股价就会上升，投资回收的时间不一定会减少。每股股利每股股利=普通股股利发行的普通股股数这个指标很重要，因为它是普通股股东实际