会计师第七讲资源税法课件-6页

1、【最新资料,Word版，可自由编辑！】第七讲资源税法本讲根本内容框架：资源税是以自然资源为课税对象征收的一种税， 我国目前列入征税范围的资源 仅限于矿产品和盐。学习本讲需要注意与相关税种的关系， 即应税资源产品在销售或自用视同销 售时，不仅要交资源税，同时还要交增值税，两税的区别在于：第一，与价格关系不同。资源税属价内税，增值税属价外税；第二，计税方法不同。资源税实行从量定额征收，增值税实行从价定率征收；第二，征税环节有所不同。资源税只对应税的初级矿产品在销售或自用时一次 性征收，以后的流通环节不再征收，而增值税是对一切矿产品，不管是初级产品， 还是精加工产品，不管是出厂销售、自用，还是批发零

2、售，只要经过一次流通环 节，就要征收一次增值税。资源税与增值税的相互关系考生应正确区分与运用。历年考试中本讲均以客观 题型单项选择题、多项选择题出题，题量 2-3题，分数2-3分。本讲主要内容：一、纳税人二、税目一矿产品二盐共七项税目三、课税数量一一般情况1 销售数量2自用数量二特殊情况：换算为初级应税产品数量四、减税和免税五、纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点本讲重点内容有：纳税人、税目、应纳税额计算、纳税义务发生时间和地点。本讲难点问题是：应税资源产品划分、课税数量确定等。一、纳税义务人资源税的纳税人是在中国境内从事应税 资源开采或生产 并进行销售或自用的 所有单位和个人。对这一问题的正

3、确理解需注意以下三点：2021第一，资源税是对在中国境内生产或开采应税资源的单位或个人征收,而对进口应税资源的单位和个人丕征资源税，相应对出口应税产品也不退免已纳资 源税2002、2006、2021。第二，资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人， 在销售 或移作自用时的一次性征收，而对批发、零售已税 资源产品的单位和个人 不征收 资源税。第三，资源税纳税人不仅 包括中国企业和个人,还包括外国投资资企业和外国 企业。2005中外合作开采石油、天然气，按照现行规定只征收矿区使用费,暂不征收资源税。因此，中外合作开采石油、天然气的企业不是资源税的纳税义务人。2021收购未税矿产品的单

4、位为资源税的 扣缴义务人。把收购未税矿产品的单位规定为资源税的扣缴义务 人，是为了加强资源税的征管。主要适应税源小、零散、不定期开采、易漏税等情况，税务机关认为不易控 管，由扣缴义务人在收购时代扣代缴未税矿产品为宜的。收购未税矿产品的单位是指独立矿山、联合企业和 其他单位。资源税采用 从量定额的方法征收，实施“普遍征收，级差调节的原那么。二、税目、税率一资源税的税目征税范围，目前只有7大类，它们是：1 原油。是指开采的天然原油， 不包括人造石油。2天然气。是指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。2021、20213 煤炭。是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。4 其

5、他非金属矿原矿。是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。5.黑色金属矿原矿。6有色金属矿原矿。7.盐。包括固体盐、液体盐。固体盐，包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。 液体盐，是指卤水。食盐不交资源税。纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单位规定适用税额的，一律按主矿产品活视同主矿产品税目征收资源税。为列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由省、自治区、直辖市人民政府决定征收或 暂缓征收资源税，并报财政部和国家数据总局备案。资源税的税目作为本讲重点问题之一，学习中一定要会区分判别 哪些是应税资源产品。为此需明确三个问题：1并非所有资源均征资源税，只有列入税目的七类产品才

6、征资源税；2并非列入税目的七类产品均征资源税；特别注意前三个税目中不包括的 资源产品；3列入税目的七类产品均为 初级矿产品或原矿，而对加工的资源产品不 在 征税范围之内。二税率：资源税采用从量定额税率，也称固定税额，具体税率参考教材。 资源税的扣缴义务人适用的税率1独立矿山、联合企业 收购未税矿产品的单位，按照 本单位应税产品税额 标准，依据收购的数量代 扣代缴资源税。2其他收购单位收购的未税矿产品，按 税务机关核定的应税产品税额 标准，依据收购的数量代扣代 缴资源税。三、课税数量和税额计算一资源税的课税数量即计税依据2003、2005、2007、2021、2021、2021资源税实行从量定额

7、征收，课税数量是税额计算的关键。课税数量确定的根本 要求是：1 纳税人开采或生产应税产品 销售的，以销售数量为课税数量;2 纳税人开采或生产应税产品 自用的，以自用数量为课税数量。特别需掌握课税数量确定的一些具体方法：1纳税人不能准确提供给税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品 的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量;2原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律 按原油的数 量课税；3对于连续加工且无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的 综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，以此作为课税数量：4金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人

8、移送使用原矿数量的, 可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量:选矿比=精矿数量十耗用原矿数量5纳税人以自产液体盐加工固体盐，由于二者均为应税产品，为防止重复 征税，规定以加工的 固体盐数量为课税数量，按固体盐税额征税。纳税人以 外购 的已税液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额 准予抵扣。还需注意的是，纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不 同税目应税产品的课税数量； 未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的 课税数量的，从 高适用税额。二资源税的税额计算2005、2006、2007、2021、2021资源税实行从量定额方法征税，计税时 不考虑价格问

9、题，其计税公式为: 应纳税额=课税数量X单位税额四、减税免税一开采原油过程中用于加热、修井的原油免税;2021二纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因 遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税；三国务院规定的其他减税、免税工程。1. 冶金联合企业矿山含1993年12月31日后以联合企业矿山中独立出来的 铁矿山企业铁矿石资源税,减按规定税额标准的60%征收。2005、2007纳税人的减税、免税工程，应当单独核算课税数量；未单独核算或者不能准确提供课税数量的，不予 减税或者免税。五、纳税义务发生时间、纳税地点一纳税义务发生时间同增值税20211. 纳

10、税人销售应税产品，纳税义务发生时间依据结算方式而定：1纳税人采取分期收款结算方式的。其纳税义务发生时间为销售 合同规定 的收款日期的当天。2纳税人采取预收货款结算方式的。其纳税义务发生时间为 发出应税产品 的当天。3纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间为 收讫销售款或取得 索取销售款凭据 的当天。2. 纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间为 移送使用应税产品的当天。3. 扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间为 支付首笔货款或者开具应 支付货款凭据 的当天。纳税期限同增值税的相关规定。二纳税地点1 向开采或生产所在地主管税务机关缴纳；2纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，纳税地点 的调整由省、直辖市