差异与成本控制

1、 成本控制10控制成本标准的（或预定的）绩效水平预定实际的绩效水平比较比较成本差异成本控制与成本预算UPS最早采用标准成本制作为评价经营成果的指标要进行成本控制必需要有一个成本预算，根据预算进行控制。要制订预算，必须要制订各种成本项目费用消耗的标准，所以形成标准成本制。什么情况进行控制？什么时候要进行控制？只有成本开支偏离预算时开始控制计 划 预 算绩 效 衡 量 标 准 制 定成 本 标 准 制 定实 际 成 本 的 记 录 与 收 集成 本 计 算执 行 预 算检 查 改 进 预 算 或 标 准找 出 原 因 与 改 进绩 效 与 成 本 差 异 分 析成 本 控 制例外管理管理管理当局当

2、局只只针对某个项目针对某个项目成本成本发生与预算标准发生与预算标准成本成本有重大有重大差异时差异时所作的管理，所作的管理，称之为例外称之为例外管理管理標準差异分析的循环编制成本控制编制成本控制绩效表绩效表执行执行下一下一阶段阶段的操作的操作分析分析差异差异确认问题确认问题给予解析给予解析开始开始采取采取更正更正行动行动利润差异的构成A 产 品 利 润 差 异销 售 差 异价 格 差 异用 量 差 异直 接 材 料 差 异工 资 率 （ 价 格 ） 差 异效 率 （ 用 工 数 量 ） 差 异直 接 人 工 差 异耗 用 差 异效 率 差 异变 动 制 造 费 用 差 异弹 性 预 算 差 异产

3、 量 差 异固 定 制 造 费 用 差 异制 造 费 用 差 异生 产 成 本 差 异销 售 与 管 理 费 用 差 异B 产 品 利 润 差 异c 产 品 利 润 差 异主 营 利 润 差 异销售差异的分解销售价格差异市场规模差异市场占有率差异销量差异销售差异成本差异分析成本组成项目的总体差异数量分析价格差异实际价格与标准价格之间的差实际数量与标准数量之间的差异成本差异分析的一般模式 实际数量实际数量 实际数量实际数量 标准数量标准数量 实际价格实际价格 标准价格标准价格 标准价格标准价格价格差异价格差异数量差异数量差异实际数量实际数量 实际数量实际数量标准数量标准数量 实际价格实际价格 标

4、准价格标准价格 标准价格标准价格价格差异价格差异数量差异数量差异标准价格标准价格是指是指为取得谋项资源所应付为取得谋项资源所应付出的代价出的代价成本差异分析的一般模式 成本差异分析的一般模式 实际数量实际数量 实际数量实际数量 标准数量标准数量 实际价格实际价格 标准价格标准价格 标准价格标准价格价格差异价格差异数量差异数量差异标准数量标准数量是指是指按照标准产出按照标准产出所所应应得的得的数量数量差异分析的一般模式 AQ = Actual Quantity SP= Standar Price AP = Actual Price SQ = Standard Quantity AQAP-SQ S

5、P=AQ AP-AQ SP+AQ SP-SQ SP=AQ (AP-SP)+SP (AQ-SQ)价格差异数量差异为什么这种模式？ （1）.成本差异aqap-sq sp=AQ AP-AQ SP+AQ SP-SQ SP=AQ (AP-SP)+SP (AQ-SQ) 另外看：（2）.成本差异AQ AP-SQ SP= =AQ AP-SQ AP+SQ AP-SQ SP =AP (AQ-SQ)+SQ (AP-SP)为什么用（1）式而不用（2）式？如把（2）：AP (AQ-SQ)作为数量差异，包含了由于价格差异的部分（AP=SP+SP),而（1）：SP (AQ-SQ)则纯粹是数量差异，（1）的AQ (AP-SP

6、)虽然也包含了数量差异（AQ=SQ+ SQ)因素，但是作为考察生产或作业中的成本控制业绩，则把数量差异搞准确是放在首位的。有别的分析模式吗可变通的模式价格差异数量差异)()()()(SQSPSPSQSQSPSQSPSQSPSQSPSPSQSQSPSPSQSPSQSQSPSQSPSPSQSPSQSPSPSQSQSPSQAPAQ成本差异分析v差异的量l金额大小l标准百分比v重复发生的差异v趋势v可控制性v有利的差异v考察工作的成本与效益成本差异的重要性谁谁可可帮助帮助我找出需我找出需考察考察的的差异差异？标准成本法的优点Advantages管理人員進行例外管理績效評估員工激勵合理的成本比較基礎标准

7、成本法的优点标准成本制或许不适用于现代的制造环境对标准成本制的批评标准成本法之差异分析过于集中于某一层面，且因未能及时提供信息而失去效用 传统的成本差异过于笼统，对特定产品线，生产批次无直接关联 过于重视直接人工的成本与效率只能在短期内具相关性过于重视成本的最小化修改标准成本制 人工标准和差异的重要性下降 重视材料与制造费用 成本动因的重视 转变成本结构变动固定 追求高品质与零瑕疵 缩短产品生命周期 实时信息系统的运用 作业控制用的非财务指标挣值分析方法前面所述都是针对产品品种的成本差异分析，其成本预算也是针对产品的预算，没有与考虑时间预算的差异挣值分析方法 提供了一种结合时间性预算的差异分析方法利润差异分解例图销售差异-83400 U价格差异3630 U用量差异12750 U铝材成本差异16380 U价格差异720 U用量差异2400 F乙烯成本差异-1680 F直接材料差异14700 U效率（数量）差异-7800 F工资率（价格）差异14040 U直接人工差异6240 U支出率差异-1490 F耗用差异-4680 F变动制造费用差异-6170 U产量差异费用率差异固定制造费用差异10650 U生产成本差异25420 U销售与管理费用差异-11000