第7章非货币性资产交换会计

1、安徽工业大学会计系1第七章第七章 非货币性资产交换会计非货币性资产交换会计 教学目的与要求：教学目的与要求： 通过本章学习，使学生了解货币性资产、非货币性资产、通过本章学习，使学生了解货币性资产、非货币性资产、非货币性资产交换的概念；熟悉非货币性资产交换与货币性非货币性资产交换的概念；熟悉非货币性资产交换与货币性资产交换的界限划分；掌握非货币性资产交换的各种会计处资产交换的界限划分；掌握非货币性资产交换的各种会计处理方法。理方法。 教学重点与难点：教学重点与难点： 1 1、非货币性资产交换与货币性资产交换的界限划分；、非货币性资产交换与货币性资产交换的界限划分； 2 2、非货币性资产交换的会计

2、处理。、非货币性资产交换的会计处理。安徽工业大学会计系2 本章授课内容：本章授课内容： 第一节第一节 非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述 第二节第二节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理 第三节第三节 非货币性资产交换的披露非货币性资产交换的披露 本章作业本章作业安徽工业大学会计系3第一节 非货币性资产交换概述一、相关概念货币性资产：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产：是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等。非货币性资产交换：是指交易

3、双方通过存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（补价）。安徽工业大学会计系4二、非货币性资产交换的特点非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产非货币性资产交换是一种交换行为非货币性资产交换可能涉及少量的货币性资产判定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换：若高于25(含25)，则该交换视为以货币性资产取得非货币性资产。支付的货币性资产换入资产公允价值(换出资产公允价值支付的补价) 25收取的货币性资产换出资产公允价值(换入资产公允价值收到的补价) 25或者安徽工业大学会计系5第二节 非货币性资产交换的会计处理一、会计处理前的判

4、断在确认换入资产成本的计量基础和交换所产生损益的确认原则时，需要判断该交换是否具有商业实质，以及换入资产或换出资产的公允价值能否可靠地计量。商业实质的判断公允价值使用前提 认定某项非货币性资产交换具有商业实质，必须满足下列条件之一：换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。安徽工业大学会计系6在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。公允价值能否可靠计量的判断公允价值确定

5、依据该资产存在于活跃市场中，以市场价格为基础确定；不存在于活跃市场，但类似资产存在，以类似资产市场价格为基础确定；均不存在于活跃市场，采用估值技术确定。采用估值技术确定公允价值时，要求采用该估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。安徽工业大学会计系7二、以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：该项交换具有商业实质；换入资产或换出资产的公允价值能可靠计量。如果公允价值能够可靠确

6、定，应当优先考虑按照换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础；如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，应当以换入资产公允价值为基础确定换入资产的成本。应支付的相关税费若包括增值税等流转税，应该按照税收规定进行相应的计算，并按税务核算的要求进行相应的确认、计量和抵扣处理。安徽工业大学会计系8非货币性资产交换的会计处理，视换出资产的类别不同而有所区别：换出资产为存货的，应当视同存货销售处理，按照公允价值确认销售收入，同时结转销售成本，销售收入与销售成本之间的差额即换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额，在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示。换出资产为固定资产、无形资产的，应当视同

7、固定资产、无形资产处置处理，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。换出资产为长期股权投资的，应当视同长期股权投资处置处理，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入投资收益。安徽工业大学会计系9例7-1：2011年5月1日，甲公司以2009年购入的生产用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材。甲公司设备的账面原价1500000元，在交换日的累计折旧为525000元，公允价值为1404000元，甲公司此前未对该设备计提减值准备。甲公司以银行存款支付清理费1500元。乙公司钢材的账面价值为1200000元，

8、在交换日的市场价格为1404000元，计税价格等于市场价格，乙公司此前未对该钢材计提存货跌价准备。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，使用增值税率为17%。假设甲、乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费，甲、乙公司均开具了增值税专用发票。要求：做出甲公司的账务处理。安徽工业大学会计系10甲公司的账务处理如下： 换出设备的增值税销项税额=140400017%=238680(元) 借：固定资产清理 975000 累计折旧 525000 贷：固定资产设备 1500000 借：固定资产清理 1500 贷：银行存款 1500 借：原材料钢材 1404000 应交税费应交增值税(进项税额) 23

9、8680 贷：固定资产清理 976500 应交税费应交增值税(销项税额) 238680 营业外收入 427500根据“增值税转型改革”通知的相关要求，自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。该分录亦可拆分写安徽工业大学会计系11在以公允价值确定换入资产成本的情况下，发生补价的，支付补价方和收到补价方应首先判断是否属于非货币性资产交换业务，再分别计算处理：支付补价方： 换入资产成本换出资产公允价值支付的补价 应支付的相关税费收到补价方： 换入资产成本换出资产公允价值支付的补价 应支付的相关税费安徽工业大学会计系12例7-2

10、：甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的对丙公司长期股权投资交换。在交换日，该幢写字楼的账面原价为6000000元，已提折旧1200000元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为6750000元，税务机关核定甲公司因交换写字楼需要缴纳营业税337500元。乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4500000元，没有计提减值准备，在交换日的公允价值为6000000元，乙公司支付750000元给甲公司。乙公司换入写字楼后用于自用。甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用成本法核算。甲公司转让写字楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。要求：做

11、出甲公司的账务处理。安徽工业大学会计系13甲公司的账务处理如下： 该项资产交换涉及货币性资产，对甲公司而言：7500006750000=11.11%25%，属于非货币性资产交换。 借：固定资产清理 4800000 累计折旧 1200000 贷：固定资产写字楼 6000000 借：固定资产清理 337500 贷：应交税费应交营业税 337500 借：长期股权投资丙公司 6000000 银行存款 750000 贷：固定资产清理 6750000 借：固定资产清理 1612500 贷：营业外收入 1612500最后两个分录亦可合并写安徽工业大学会计系14三、以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理非

12、货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。应支付的相关税费若包括增值税等流转税，应该按照税收规定进行相应的计算，并按税务核算的要求进行相应的确认、计量和抵扣处理。发生补价的，支付补价方和收到补价方应首先判断是否属于非货币性资产交换业务，再分别计算处理：支付补价方： 换入资产成本换出资产账面价值支付的补价应支付的相关税费收到补价方： 换入资产成本换出资产账面价值支付的补价应支付的相关税费安徽工业大学会计系15例7-3：甲公司以其持有的对丙公司的长期

13、股权投资交换乙公司拥有的商标权。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为5000000元，已计提长期股权投资减值准备余额为1400000元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计量。乙公司商标权的账面原价为4200000元，累计已摊销金额为600000元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司未对该项商标权计提减值准备，税务机关核定乙公司为交换该商标权需要缴纳营业税为180000元，该税尚未缴纳。乙公司将换入的对丙公司的投资仍作为长期股权投资，并仍采用成本法核算。假设除营业税以外，整个交易过程中未发生其他相关税费。要求：做出甲公司的账务处理。安徽工业大学会计系16甲公司的账务处

14、理如下： 借：无形资产商标权 3600000 长期股权投资减值准备丙公司股权投资 1400000 贷：长期股权投资丙公司 5000000确定换出资产的账面价值时，应考虑该资产减值等情况，以净值为基础确认换入资产的成本。安徽工业大学会计系17例7-4：甲公司拥有一个离生产基地较远的仓库，该仓库账面原价3500000元，已计提折旧2350000元；乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值1050000元，两项资产均未计提减值准备。由于仓库离市区较远，公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司1

15、00000元补价，以换取甲公司拥有的仓库。税务机关核定甲公司需要为交换仓库支付营业税57500元，尚未支付。假定除营业税以外，交易中没有涉及其他相关税费。要求：做出甲公司的账务处理。安徽工业大学会计系18甲公司的账务处理如下： 该项资产交换涉及货币性资产，对甲公司而言：100000(35000002350000)=8.7%25%，属于非货币性资产交换。 借：固定资产清理 1150000 累计折旧 2350000 贷：固定资产仓库 3500000 借：固定资产清理 57500 贷：应交税费应交营业税 57500 借：长期股权投资丙公司 1050000 银行存款 100000 贷：固定资产清理 1

16、150000 借：营业外支出 57500 贷：固定资产清理 57500最后两个分录亦可合并写安徽工业大学会计系19四、涉及多项非货币性资产交换的会计处理与单项非货币性资产交换一样，涉及多项非货币性资产交换的计量，也应当首先确定换入资产成本的计量基础和损益确认原则，再计算换入资产的成本总额和单项成本。非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占

17、换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。安徽工业大学会计系20例7-5：2012年6月30日，甲公司以生产用办公楼、机器设备和库存商品换入乙公司生产用10辆货运车、5辆轿车和15辆客运汽车。甲公司办公楼账面原价2250000元，在交换日累计折旧450000元，公允价值1600000元；机器设备系甲公司于2009年购入，账面原价1800000元，在交换日累计折旧900000元，公允价值1200000元；库存商品账面余额4500000元，市场价格5250000元。乙公司换出车辆均系2010年购入，货运车账面总原价2250000元，在交换日累计折旧7500

18、00元，公允价值2250000元；轿车账面总原价3000000元，在交换日累计折旧1350000元，公允价值2500000元；客运汽车账面总原价4500000元，在交换日累计折旧1200000元，公允价值3600000元。乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的623000元，其中包括支付的补价300000元，以及销项税额和进项税额差额323000元。假定甲、乙公司都未对换出资产计提减值准备；甲公司换入车辆均作为固定资产使用；乙公司换入的办公楼、机器设备作为固定资产使用，库存商品作为原材料使用。甲、乙公司均为一般纳税人，增值税税率为17%，均已开具了增值税专用发票。甲公司交换办公楼需缴纳80000

19、元的营业税，尚未缴纳。计税价格等于相关资产的公允价值或市场价格。要求：做出甲公司的账务处理。安徽工业大学会计系21甲公司的账务处理如下： 换出设备的增值税销项税额=120000017%=204000(元) 换出商品的增值税销项税额=525000017%=892500(元) 换入车辆的增值税进项税额=(2250000+2500000+3600000)17% =1419500(元) 换出资产公允价值总额=1600000+1200000+5250000=8050000(元) 换入资产公允价值总额=2250000+2500000+3600000=8350000(元) 换入资产总成本=8050000+3

20、00000+0=8350000(元) 货运车的换入成本=8350000(22500008350000)=2250000(元) 轿车的换入成本=8350000(25000008350000)=2500000(元) 客运汽车的换入成本=8350000(36000008350000)=3600000(元) 借：固定资产清理 2700000 累计折旧 1350000 贷：固定资产办公楼 2250000 机器设备 1800000本例交换涉及货币资金，应先计算6230008350000=7.46%25%安徽工业大学会计系22 借：固定资产清理 80000 贷：应交税费应交营业税 80000 借：固定资产货

21、运车 2250000 轿车 2500000 客运汽车 3600000 应交税费应交增值税(进项税额) 1419500 贷：固定资产清理 2800000 主营业务收入 5250000 应交税费应交增值税(销项税额) 1096500 银行存款 623000 借：固定资产清理 20000 贷：营业外收入 20000 借：主营业务成本 4500000 贷：库存商品 4500000安徽工业大学会计系23例7-6：2010年1月1日，甲公司将其厂房连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、乙公司对丙公司的长期股权投资(采用成本法核算)进行交换。甲公司换出的厂房账面原价2000000元，已计提折旧1250000元；专利技术账面原价750000元，已摊销金额375000元。乙公司在建工程截止到交换日的成本875000元，对丙公司的长期股权投资成本250000元。甲、乙公司换出资产的公允价值均难以取得，不能可靠计量，并且未对上述资产计提减值准备。经税务机关核定，甲、乙公司分别需要缴纳营业税56250元和43750元，尚未缴纳，假定不再考虑其他税费。要求：做出甲公司的账务处理。安徽工业大学