第5章制造业核算

1、l一、费用的定义与分类一、费用的定义与分类l费用是指导致企业所有者权益减少的经济利益流费用是指导致企业所有者权益减少的经济利益流出，出，“经济利益流出经济利益流出”的表现形式为资产流出、的表现形式为资产流出、资产耗费或负债增加（但要注意，向所有者分配资产耗费或负债增加（但要注意，向所有者分配股利不是费用）股利不是费用） 。l费用的特征：（费用的特征：（1）费用最终将导致企业资源的）费用最终将导致企业资源的减少（资产流出、资产耗费：企业资源现在已经减少（资产流出、资产耗费：企业资源现在已经减少；负债增加：企业资源将来减少）；（减少；负债增加：企业资源将来减少）；（2）费用必将导致企业所有者权益的

2、减少。费用必将导致企业所有者权益的减少。l按照经济内容和用途，费用大致可分为以下几类（以工按照经济内容和用途，费用大致可分为以下几类（以工业企业为例）：业企业为例）：l（1）主营业务成本：企业所销售产品的生产成本。）主营业务成本：企业所销售产品的生产成本。l（2）销售费用：产品销售环节所发生的费用。销售费）销售费用：产品销售环节所发生的费用。销售费用的目的在于促进或扩大企业产品的销售，具体包括产用的目的在于促进或扩大企业产品的销售，具体包括产品销售过程中的运输费、装卸费、包装费、保险费、展品销售过程中的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、销售部门或销售网点职工的工资、福利览费、广告

3、费、销售部门或销售网点职工的工资、福利及业务费等。及业务费等。l（3）管理费用：企业为组织和管理生产经营活动所发）管理费用：企业为组织和管理生产经营活动所发生的费用。企业的行政管理部门发生的一切费用都是管生的费用。企业的行政管理部门发生的一切费用都是管理费用。理费用。l（4）财务费用：企业筹资或使用资金过程中发生的费）财务费用：企业筹资或使用资金过程中发生的费用，主要包括借款利息和银行结算的手续费。用，主要包括借款利息和银行结算的手续费。l销售费用、管理费用和财务费用统称为期间费用。销售费用、管理费用和财务费用统称为期间费用。l（5）营业外支出：与企业生产经营无关或不经）营业外支出：与企业生产

4、经营无关或不经常发生的支出。大体可分为两类：一是与企业经常发生的支出。大体可分为两类：一是与企业经营活动有关但不经常发生的支出，如固定资产盘营活动有关但不经常发生的支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、罚款支出；二是与企业经营活动无关的支出，如罚款支出；二是与企业经营活动无关的支出，如灾害损失、对外捐赠（这些项目要记住）。灾害损失、对外捐赠（这些项目要记住）。l此外，营业税金及附加、其他业务成本、所得税此外，营业税金及附加、其他业务成本、所得税费用也属于企业的费用，具体含义以后碰到再说费用也属于企业的费用，具体含义以后碰到再说l生

5、产成本（生产费用）为什么不是费用？生产成本（生产费用）为什么不是费用？l要搞清这个问题，首先要了解什么是生产费用。所谓生要搞清这个问题，首先要了解什么是生产费用。所谓生产费用（生产成本）是指直接发生在产品生产过程中各产费用（生产成本）是指直接发生在产品生产过程中各种耗费。生产费用包括三项：种耗费。生产费用包括三项：l直接材料：直接用于产品生产、并构成产品实体部分的直接材料：直接用于产品生产、并构成产品实体部分的原材料成本，如制造家具的木材成本。原材料成本，如制造家具的木材成本。l直接人工：对材料进行加工使其变成产成品所发生的人直接人工：对材料进行加工使其变成产成品所发生的人工费用，如生产产品工

6、人的工资和福利费。工费用，如生产产品工人的工资和福利费。l制造费用：在生产过程中发生的那些不能直接归入直接制造费用：在生产过程中发生的那些不能直接归入直接材料和直接人工的各种费用，如生产车间固定资产折旧材料和直接人工的各种费用，如生产车间固定资产折旧费、生产车间的水电费、生产车间机器设备的修理费、费、生产车间的水电费、生产车间机器设备的修理费、生产车间管理人员的工资等。生产车间管理人员的工资等。l注意：企业行政管理部门所发生的费用为管理费注意：企业行政管理部门所发生的费用为管理费用，车间管理部门发生的费用为制造费用。这是用，车间管理部门发生的费用为制造费用。这是因为，前者的活动与企业整体经营活

7、动有关（整因为，前者的活动与企业整体经营活动有关（整体经营活动可能涵盖诸如采购、生产、销售、人体经营活动可能涵盖诸如采购、生产、销售、人事、财务、计划、预算等等），而不与具体某种事、财务、计划、预算等等），而不与具体某种产品的生产有关，因此，其发生的费用为管理费产品的生产有关，因此，其发生的费用为管理费用；而车间就是生产产品的地方，车间管理部门用；而车间就是生产产品的地方，车间管理部门的工作与具体产品的生产直接有关，因此，其发的工作与具体产品的生产直接有关，因此，其发生的费用是制造费用而非管理费用。生的费用是制造费用而非管理费用。l工业企业产品的生产与销售过程：工业企业产品的生产与销售过程：l

8、原材料原材料 在产品在产品 产成品产成品 主营业务成本主营业务成本l因此，严格地说，生产费用是资产而不是费用，只有当企业的产因此，严格地说，生产费用是资产而不是费用，只有当企业的产成品销售出去，产成品中包含的生产费用才真正转化为费用。由成品销售出去，产成品中包含的生产费用才真正转化为费用。由于于“生产成本生产成本”和和“制造费用制造费用”这两个账户比较特殊，我们一般这两个账户比较特殊，我们一般称其为称其为“成本类成本类”账户，这两个账户的用法以后再说。账户，这两个账户的用法以后再说。投入生产生产完工对外销售产成品的成本包括直接材料、直接人工和制造费用，产成品是资产。费用l制造业的经营活动大致可

9、以分为三个阶制造业的经营活动大致可以分为三个阶段：供应阶段、生产阶段和销售阶段。段：供应阶段、生产阶段和销售阶段。l供应阶段主要是购买原材料，因此，供供应阶段主要是购买原材料，因此，供应阶段的核算就是指原材料成本的核算应阶段的核算就是指原材料成本的核算（即材料采购成本的核算）（即材料采购成本的核算）l1、材料采购成本的定义与分类、材料采购成本的定义与分类l材料采购成本是指与材料采购相关的所材料采购成本是指与材料采购相关的所有企业资金耗费。有企业资金耗费。l按照经济内容，材料采购成本可分为两按照经济内容，材料采购成本可分为两部分：部分：l采购货款：所采购材料的发票价格。采购货款：所采购材料的发票

10、价格。l采购费用：除采购货款以外的其他所有采购费用：除采购货款以外的其他所有材料采购成本，如材料采购过程中发生材料采购成本，如材料采购过程中发生的差旅费、包装费、运输费、装卸费、的差旅费、包装费、运输费、装卸费、保险费、驻外采购站的经费等等。保险费、驻外采购站的经费等等。市内运杂费如果数额小，又分不清是哪批材市内运杂费如果数额小，又分不清是哪批材料的，直接列入当期管理费用料的，直接列入当期管理费用l按材料采购成本与特定材料的关系，可按材料采购成本与特定材料的关系，可分为：分为：l直接费用：与具体的某一种材料的采购直接费用：与具体的某一种材料的采购直接有关的材料采购成本。直接有关的材料采购成本。

11、l间接费用：与两种或两种以上材料的采间接费用：与两种或两种以上材料的采购共同有关的材料采购成本。购共同有关的材料采购成本。l例例1：采购员到外地：采购员到外地专门专门采购甲材料，发票价格为采购甲材料，发票价格为10 000元，相应的差旅费、保险费、包装费、运输费分别元，相应的差旅费、保险费、包装费、运输费分别为为100、200、300、400元。问：上述材料采购成本中哪元。问：上述材料采购成本中哪些是直接费用，哪些是间接费用？些是直接费用，哪些是间接费用？l全部为直接费用。全部为直接费用。l例例2：采购员到外地采购甲、乙两种材料，甲、乙的发：采购员到外地采购甲、乙两种材料，甲、乙的发票价格分别

12、为票价格分别为10 000元和元和30 000元，采购两种材料所发元，采购两种材料所发生的差旅费、保险费、包装费、运输费分别为生的差旅费、保险费、包装费、运输费分别为100、200、300、400元。问：上述材料采购成本中哪些是直接费用，元。问：上述材料采购成本中哪些是直接费用，哪些是间接费用？哪些是间接费用？l采购货款采购货款10 000元为甲材料的直接费用，采购货款元为甲材料的直接费用，采购货款30 000元为乙材料的直接费用，元为乙材料的直接费用， 100、200、300、400元等元等采购费用与甲、乙两种材料采购共同有关，是间接费用。采购费用与甲、乙两种材料采购共同有关，是间接费用。l

13、2、间接费用的分配标准、间接费用的分配标准l由于间接费用与多种材料的采购共同有由于间接费用与多种材料的采购共同有关，这就牵涉到一个问题：如何把间接关，这就牵涉到一个问题：如何把间接费用在各种材料之间进行分配。费用在各种材料之间进行分配。l分配标准实际上就是解决这个问题的。分配标准实际上就是解决这个问题的。可能的分配标准包括材料的发票价格、可能的分配标准包括材料的发票价格、重量、体积等。重量、体积等。l如上述的例如上述的例2：采购员到外地采购甲、乙两种材料，甲、：采购员到外地采购甲、乙两种材料，甲、乙的发票价格分别为乙的发票价格分别为10 000元和元和30 000元，采购两种材元，采购两种材料

14、所发生的差旅费、保险费、包装费、运输费分别为料所发生的差旅费、保险费、包装费、运输费分别为100、200、300、400元。元。l假设差旅费和保险费以发票价格作为分配标准，包装费假设差旅费和保险费以发票价格作为分配标准，包装费和运输费以重量作为分配标准，甲、乙两种材料的重量和运输费以重量作为分配标准，甲、乙两种材料的重量分别为分别为6吨和吨和2吨。则：吨。则：l甲材料应分配的差旅费甲材料应分配的差旅费100（10 000/（10 00030 000）25元元l乙材料应分配的差旅费乙材料应分配的差旅费100（30 000/（10 00030 000）75元元l同理可得，甲、乙两种材料应分配的保险

15、费分别为同理可得，甲、乙两种材料应分配的保险费分别为50、150。l甲材料应分配的包装费甲材料应分配的包装费300（6/（62）225元元l乙材料应分配的包装费乙材料应分配的包装费300（2/（62）75元元l同理可得，甲、乙两种材料应分配的运输费分别为同理可得，甲、乙两种材料应分配的运输费分别为300、100。l为什么一般情况下，差旅费和保险费以发票价格作为分为什么一般情况下，差旅费和保险费以发票价格作为分配标准，而包装费和运输费以重量（或体积）作为分配配标准，而包装费和运输费以重量（或体积）作为分配标准？相关性。标准？相关性。l因此，甲材料的采购成本因此，甲材料的采购成本10 000255

16、022530010 600元；乙材料的采购成本元；乙材料的采购成本30 000751507510030 400元元l原材料的采购成本就是原材料的入账价值，因此，要注原材料的采购成本就是原材料的入账价值，因此，要注意：原材料的入账价值不仅包括发票价格，还包括各种意：原材料的入账价值不仅包括发票价格，还包括各种采购费用。考试中经常有同学仅仅把发票价格作为原材采购费用。考试中经常有同学仅仅把发票价格作为原材料的入账价值。料的入账价值。l3、材料采购成本核算中使用的账户、材料采购成本核算中使用的账户l在途物资：核算材料采购过程中发生的各种采购成本。在途物资：核算材料采购过程中发生的各种采购成本。l原材

17、料：当材料采购过程完成，原材料已经入库且间接原材料：当材料采购过程完成，原材料已经入库且间接费用已经分配完毕，应使用费用已经分配完毕，应使用“原材料原材料”账户代替账户代替“在途在途物资物资”账户。账户。l注意：书上除了以上两个账户以外，还使用了注意：书上除了以上两个账户以外，还使用了“材料采材料采购购”账户，书上的意思是：原材料入库之前用账户，书上的意思是：原材料入库之前用“在途材在途材料料”，原材料入库之后、间接费用尚未分配完毕时用，原材料入库之后、间接费用尚未分配完毕时用“材料采购材料采购”，原材料入库之后且间接费用分配完毕，原材料入库之后且间接费用分配完毕，则用则用“原材料原材料”账户

18、。但这种做法已经不适用。账户。但这种做法已经不适用。l按新准则的规定：在途物资用于实际成本法下的原材料按新准则的规定：在途物资用于实际成本法下的原材料的采购成本，材料采购用于计划成本法下的原材料的采的采购成本，材料采购用于计划成本法下的原材料的采购成本。购成本。l4、书上例题。了解增值税的会计核算原理。、书上例题。了解增值税的会计核算原理。l生产成本包括直接材料、直接人工和制生产成本包括直接材料、直接人工和制造费用，一般认为（有例外），直接材造费用，一般认为（有例外），直接材料和直接人工是直接费用，制造费用是料和直接人工是直接费用，制造费用是间接费用，因此，制造费用也需要一定间接费用，因此，制

19、造费用也需要一定的分配标准进行分配。的分配标准进行分配。l产品生产成本核算所使用的账户：产品生产成本核算所使用的账户：l生产成本：用来核算尚未完工产品的生生产成本：用来核算尚未完工产品的生产成本。产成本。l制造费用：用来核算尚未分配之前的制制造费用：用来核算尚未分配之前的制造费用（分配之后的制造费用用生产成造费用（分配之后的制造费用用生产成本核算）。本核算）。l库存商品：用来核算已完工产品的生产库存商品：用来核算已完工产品的生产成本。成本。l略l掌握实收资本、资本公积、盈余公积和掌握实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润的区别。未分配利润的区别。l某股份公司2010年净利润100万元，公司2

20、010年利润分配业务如下：分别按10%、20%提取法定盈余公积和任意盈余公积；宣布发放现金股利30万元。会计处理（单位：万元）：l（1）结平本年利润本年利润 100 利润分配未分配利润 100l（2）提取盈余公积利润分配提取法定盈余公积 10 提取任意盈余公积 20 盈余公积法定盈余公积 10 任意盈余公积 20l（3）宣布发放现金股利利润分配分配现金股利 30 应付股利 30l（4）结转利润分配账户利润分配未分配利润 60 利润分配提取法定盈余公积 10 提取任意盈余公积 20 分配现金股利 30l本年净利润100万，分配60万，剩余40万l（一）简单法（一）简单法适用于单阶段生产（又包括单一产品和多种产品）适用于单阶段生产（又包括单一产品和多种产品）成本计算对象为最终产成品成本计算对象为最终产成品成本计算期是会计报告期而不是产品生产周期成本计算期是会计报告期而不是产品生产周期若是单一产品，有可能无在产品（如电力生产），若是单一产品，有可能无在产品（如电力生产），也