高新技术企业认定专项鉴证业务规则讲解

1、文进 2017年10月第一部分 起草及应用 一、起草的背景和目的 二、业务规则起草过程 三、本课题在研究过程采取的主要方法 四、本规则的主要结构及内容 五、本规则的应用第二部分 主要内容讲解 按规则的结构，分六章逐条进行讲解高新技术企业认定专项鉴证业务规则高新技术企业认定专项鉴证业务规则讲解讲解一、起草的背景和目的2016年1月29日、6月22日，科技部、财政部、国家税务总局联合陆续下发了关于修订印发的通知（国科发火20163号）和关于修订印发的通知（国科发火2016195号）两个关于高新技术企业认定的文件。根据高新技术企业认定管理办法的规定，企业在高新技术企业认定时，需提交经具有资质的中介机

2、构出具的企业近三个会计年度研究开发费用和近一个会计年度高新技术产品（服务）收入专项审计或鉴证报告（以下统称“专项报告”）。依据高新技术企业认定管理工作指引的要求，税务师事务所符合出具专项报告的中介机构条件。 第一部分第一部分 规则的起草及应用规则的起草及应用一、起草的背景和目的为规范税务师事务出具高新技术企业认定专项鉴证报告，保证鉴证报告的质量提高待认定纳税人的税法遵从度，维护纳税人合法权益和国家税收利益。中国注册税务师协会于2016年8月开始组织人员研究具体业务规则，并于2017年2月发布高新技术企业认定专项鉴证业务规则（试行）（以下简称高新认定规则）。 第一部分第一部分 规则的起草及应用规

3、则的起草及应用二、业务规则起草过程2016年8月，中国注册税务师协会发出课题承接邀请，邀请北京洪海明珠税务师事务有限公司作为本课题的主要牵头单位，组织具有丰富实际操作经验的专家团队，筹备规则的起草工作。2016年8月至9月，课题组开展课题的研究工作，组织对高新技术企业有专项研究和曾原参与高新企业技术企业认定的税务师事务所开展调研工作，组织起草高新认定规则，并形成初稿。2016年10月，中国注册税务师协会在南宁召开课题开题会，会上洪海明珠税务师事务所详细介绍了规则起草的过程和规则的主要内容，会议特邀国家税务总局所得税司专家提出了修订意见。 第一部分第一部分 规则的起草及应用规则的起草及应用二、业

4、务规则起草过程2016年11月，洪海明珠事务所根据会议修订意见，将规则初稿进行修改后，由中税协准则委员会发送各地协会和事务所征求意见。2016年1月，共收到上海等地修订意见近30条。经课题组与准则委员会研究讨论，采纳部分修订意见，并形成高新认定规则结题稿。2017年2月7日，中国注册税务师协会发布了高新技术企业认定专项鉴证业务规则（试行）。 第一部分第一部分 规则的起草及应用规则的起草及应用三、本课题在研究过程采取的主要方法本课题在研究过程中主要采用以下方法：（1）资料研究法：查阅了文本资料及相关法律法规、执业规则等，搜集资料，进行先期的规则分析，分析执业规则背景，从而全面地、正确地了解掌握企

5、业高新技术产品（服务）收入占比、企业研究开发费用占比鉴证业务应遵循的有关法律、法规的规定。（2）经验总结法：通过对实际业务中碰到的具体情况、实务经验的归纳总结，并结合本所已有的高新技术认定鉴证业务进行综合考量，以保证编写的业务规则更具有实用性、系统性、可操作性。 第一部分第一部分 规则的起草及应用规则的起草及应用三、本课题在研究过程采取的主要方法本课题在研究过程中主要采用以下方法：（3）调查研究法：针对高新技术认定鉴证业务的重点和难点，通过网络搜集、客户座谈、同行交流等途径收集高新技术企业认定存在的各类问题。我们采用了综合运用历史法、观察法等方法以及个案研究、测验等科学方式，对课题研究对象进行

6、有计划的、系统的了解，并对调查搜集到的大量资料进行比较分析、综合归纳，为业务规则的编写奠定基础。以保证编写的业务规则更具有广泛性和普遍性。在课题重点和难点确认后，我们主要依据高新技术企业认定管理办法、高新技术企业认定管理工作指引及以及各类的相关法规、其他法律法规的要求，结合高新技术认定鉴证业务的特点进一步分析和研究，并在鉴证程序实用性、准确性的基础上制定业务规则。 第一部分第一部分 规则的起草及应用规则的起草及应用四、本规则的主要结构及内容高新认定规则共六章三十五条。分为总则、业务承接、业务实施、鉴证证据、鉴证报告、附则。第一章总则部分，主要介绍了规则制定的依据、目的和包括的内容。第二章业务承

7、接部分，仅对高新认定专项鉴证相关的事项，在业务承接过程需要特殊关注的问题进行了收集并提示，而对业务承接过程的一般性规定、业务约定书的签订、业务计划的制定，应按中税协已经发布的税务师业务承接业务规则（试行）、涉税业务约定规则（试行）、税务师业务计划规则（试行）执行。 第一部分第一部分 规则的起草及应用规则的起草及应用四、本规则的主要结构及内容第三章业务实施部分，针对高新技术产品（服务）收入占比、企业研究开发费用占比两项鉴证中，对高新技术企业认定管理办法和高新技术企业认定管理工作指引中明确的专项鉴证中应遵从的原则和需要关注的重点问题，在规则中进行了重点提示。主要包括：企业基本情况的审核；高新技术产

8、品（服务）收入占比审核；研究开发活动范围和研究开发项目的审核；研究开发项目财务核算情况的审核；研究开发项目开发方式的审核；委托外部研究开发项目的审核；内部研究开发项目的审核；研究开发年度的审核；研究开发机构和人员的审核；研究开发项目经费来源及处理方式的审核等。第一部分第一部分 规则的起草及应用规则的起草及应用四、本规则的主要结构及内容第四章鉴证证据部分，主要针对鉴证人鉴证年度高新技术产品（服务）收入占比的审核、年度研究开发项目审核、高新技术产品（服务）收入和研究开发项目原始凭证的审核需获取的证据资料进行明确提示，并要求税务师事务所在执行鉴证业务过程中，应当及时对制定的计划、实施的程序、获取的证

9、据以及得出的结论作出记录，按照工作底稿业务规则的规定的要求，编制、使用和保存研发费鉴证业务工作底稿。第一部分第一部分 规则的起草及应用规则的起草及应用四、本规则的主要结构及内容第五章鉴证报告部分，主要对报告的编制、复核、出具和报告内容提出具体要求。并提供了高新技术产品（服务）收入占比鉴证报告（范本）、企业研究开发费用占比鉴证报告（范本）。第六章附则部分，主要明确规则的解释机构和执行时间。本规则在发布的同时，提供了高新技术企业认定专项鉴证业务约定书（参考文本）、高新技术产品（服务）收入占比专项鉴证报告（参考文本）、企业研究开发费用占比专项鉴证报告（参考文本），供税务师、税务所在执行鉴证业务过程中

10、参考使用。 第一部分第一部分 规则的起草及应用规则的起草及应用五、本规则的应用 本规则作为税务师在执行高新认定专项鉴证业务过程中的具体规则，中税协将在本规则的基础上，严格按照规则的要求，将规则中规定的程序和重点关注事项，逐项体现在下一步开发的配套工作底稿和鉴证软件中，以便税务师事务所使用。在相关工作底稿和鉴证软件未开发完成前，税务师事务所可依据高新技术企业认定管理办法和高新技术企业认定管理工作指引，并参照规则中明确的程序和重点关注的事项来执行本项鉴证业务。 第一部分第一部分 规则的起草及应用规则的起草及应用第一章 总则解读第二章 业务承接解读第三章 业务实施解读第四章 鉴证证据解读第五章 鉴证

11、报告解读第六章 附则的解读第二部分第二部分 规规 则主要内容讲解则主要内容讲解一、高新认定专项鉴证业务鉴证范围二、高新认定专项鉴证业务的委托人三、对委托人的基本要求四、高新认定专项鉴证业务的法律、法规依据五、高新认定专项鉴证业务的鉴证人第二部分主要内容讲解第二部分主要内容讲解第一章 总则解读高新技术企业认定管理办法第十一条 认定为高新技术企业须同时满足以下条件：（一）企业申请认定时须注册成立一年以上；（二）企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，获得对其主要产品（服务）在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权；（三）对企业主要产品（服务）发挥核心支持作用的技术属于国家重点支持的高新技术领域

12、规定的范围；（四）企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%；第二部分主要内容讲解第二部分主要内容讲解第一章 总则解读高新技术企业认定管理办法第十一条 认定为高新技术企业须同时满足以下条件：（五）企业近三个会计年度（实际经营期不满三年的按实际经营时间计算，下同）的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求：1. 最近一年销售收入小于5,000万元（含）的企业，比例不低于5%；2. 最近一年销售收入在5,000万元至2亿元（含）的企业，比例不低于4%；3. 最近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占

13、全部研究开发费用总额的比例不低于60%； （六）近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%；（七）企业创新能力评价应达到相应要求；（八）企业申请认定前一年内未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。第二部分主要内容讲解第二部分主要内容讲解第一章 总则解读一、高新认定专项鉴证业务鉴证范围一、高新认定专项鉴证业务鉴证范围高新认定专项鉴证业务的鉴证范围，根据高新技术企业认定管理办法的规定，包括：近一个会计年度高新技术产品（服务）收入占比。近三个会计年度企业研究开发费用占比。第二部分主要内容讲解第二部分主要内容讲解第一章 总则解读二、高新认定专项鉴证业务的委托人二、高新认定

14、专项鉴证业务的委托人高新认定专项鉴证业务的委托人包括：准备申请认定高新技术企业的被鉴证人，即在国家重点支持的高新技术领域内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册的居民企业。除上述外的第三人。第二部分主要内容讲解第二部分主要内容讲解第一章 总则解读三、对委托人的基本要求三、对委托人的基本要求委托人应能保障被鉴证人能履行配合、协助涉税专业服务机构正常开展高新认定专项鉴证工作的义务。四、高新认定专项鉴证业务的法律、法规依据四、高新认定专项鉴证业务的法律、法规依据鉴证人开展高新认定专项鉴证业务，应当依据会计准则和会计

15、制度（以下简称“国家统一会计制度”）及其他有关法律、法规的规定，并符合本规则的要求。 第二部分主要内容讲解第二部分主要内容讲解第一章 总则解读五、高新认定专项鉴证业务的鉴证人五、高新认定专项鉴证业务的鉴证人（一）鉴证人的条件（一）鉴证人的条件高新认定专项鉴证业务的鉴证人即高新技术企业认定管理办法第十二条第一款第六项所规定的中介机构。该中介机构应具备下列条件：（1）具备独立执业资格，成立三年以上，近三年内无不良记录。（2）承担认定工作当年的注册会计师或税务师人数占职工全年月平均人数的比例不低于30%，全年月平均在职职工人数在20人以上。（3）相关人员应具有良好的职业道德，了解国家科技、经济及产业

16、政策，熟悉高新技术企业认定工作有关要求。第二部分主要内容讲解第二部分主要内容讲解第一章 总则解读五、高新认定专项鉴证业务的鉴证人五、高新认定专项鉴证业务的鉴证人（二）鉴证人（中介机构）的职责（二）鉴证人（中介机构）的职责接受企业委托，委派具备资格的相关人员，依据认定办法和工作指引，客观公正地对企业的研究开发费用和高新技术产品（服务）收入进行专项审计或鉴证，出具专项报告。（三）鉴证人（中介机构）的纪律（三）鉴证人（中介机构）的纪律鉴证人（中介机构）及相关人员应坚持原则，办事公正，据实出具专项报告，对工作中出现严重失误或弄虚作假等行为的，由认定机构在“高新技术企业认定管理工作网”上公告，自公告之日

17、起3年内不得参与高新技术企业认定相关工作。第二部分主要内容讲解第二部分主要内容讲解第一章 总则解读一、判定业务是否能承接的条件二、承接程序和需考虑的问题三、高新认定专项鉴证承接前应了解的与高新认定相关的企业基本情况四、高新认定专项鉴证承接前应了解的企业研发项目基本情况五、高新认定专项鉴证承接前应了解的企业收入情况六、业务约定书的签订七、鉴证业务计划的制定第二部分主要内容讲解第二部分主要内容讲解第二章业务承接解读一、判定业务是否能承接的条件一、判定业务是否能承接的条件税务师只有在确认高新认定专项鉴证业务具备承接条件时，同时与委托人就业务约定条款达成一致意见后，才能确定承接或保持业务。在判定高新认

18、定专项鉴证业务是否具备承接条件时，我们应考虑是否满足下列基本条件：1.税务师具有相应的专业实施能力，具备承办高新认定专项鉴证业务的实力；2.税务师可以承担高新认定专项鉴证业务可能带来的相应风险；3.委托人或者委托人指向的第三人能够向税务师提供高新认定专项鉴证业务承办过程中必要的工作条条件；4.委托人或者委托人指向的第三人能够提供与高新认定专项鉴证有关的有效资料，以支持税务师做出鉴定结论。第二部分主要内容讲解第二部分主要内容讲解第二章业务承接解读二、承接程序和考虑二、承接程序和考虑在承接高新认定专项鉴证业务时，应按下列履行下列承接程序： 1.与委托人沟通，协商高新认定专项鉴证的范围、内容、权限、

19、期限等事项。 2.了解委托人或者委托人指向的第三人及其业务环境。 3.考虑委托人或者委托人指向的第三人的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信，是否涉及税收等违法活动。 4.应当获得管理层的承诺，向鉴证人所提供高新认定专项鉴证所必需的资料，并保证资料的真实性、完整性，允许鉴证人不受限制地接触其认为必要的信息和相关人员。 5.应当对自身的专业胜任能力、时间和资源，能否承担相应的风险、执行高新认定专项鉴证业务时是否具备独立性进行评估。第二部分主要内容讲解第二部分主要内容讲解第二章业务承接解读二、承接程序和考虑二、承接程序和考虑 6.在确认法律风险可接受的情况下，与委托人协商收费，并评估收费金额的可

20、实现性，评估经营风险。 确定收费时应当主要考虑下列因素：高新认定专项鉴证所需的知识和技能；所需专业人员的水平和经验；各级别专业人员提供服务所需的时间；提供服务所需承担的责任。 7.综合评价执业风险，对高新认定专项鉴证是否符合承接条条件进行评估。 8.对承接高新认定专项鉴证工作中取得的资料，形成的评估意见，与委托人或者委托人指向的第三人的沟通事项，按照税务师工作底稿规则编制记录工作底稿。 9.确认高新认定专项鉴证业务承接条件存在的，鉴证人进一步与委托人沟通业务约定事项，按照涉税业务约定规则的要求与委托人签订业务约定书。第二部分主要内容讲解第二部分主要内容讲解第二章业务承接解读三、高新认定专项鉴证

21、承接前应了解的与高新认定相关三、高新认定专项鉴证承接前应了解的与高新认定相关的的企业基本情况企业基本情况承接鉴证业务前，应关注企业所属行业及研发领域，并调查企业财务核算和企业所得税纳税申报情况，具体事项如下： （一）调查企业注册地点，判定是否属于中国境内（不包括港、澳、台地区）注册的居民企业。只有中国境内居民企业，才能申请认定高新技术企业。 （二）调查企业研发活动领域，是否属于国家重点支持的高新技术领域内。国家重点支持的高新技术领域依据高新技术企业认定管理办法附件中明确列示的八大领域进行确认，具体包括：电子信息、生物与新医药、航空航天、新材料、高技术服务、新能源与节能、资源与环境、先进制造与自

22、动化。第二部分主要内容讲解第二部分主要内容讲解第二章业务承接解读三、高新认定专项鉴证承接前应了解的与高新认定相关三、高新认定专项鉴证承接前应了解的与高新认定相关的的企业基本情况企业基本情况 （三）调查企业开展的经营活动，是否属于利用自主知识产权开展，并持续进行研究开发与技术成果转化。研发项目对收入取得和成本控制的影响。 （四）调查企业注册成立的时间，是否成立一年以上。高新技术企业认定要求企业申请认定时须注册成立一年以上。 （五）调查企业获得对其主要产品（服务）在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权的取得方式。知识产权的取得方式包括：自主研发、受让、受赠、并购等。第二部分主要内容讲解第二部分

23、主要内容讲解第二章业务承接解读三、高新认定专项鉴证承接前应了解的与高新认定相关三、高新认定专项鉴证承接前应了解的与高新认定相关的的企业基本情况企业基本情况 （六）调查企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例，占比是否低于10%，如低于10%则不符合高新技术企业认定条件。 具体判定标准为： 科技人员是指直接或专门从事研发和相关技术创新活动人员，包括在职、兼职和临时聘用人员。 兼职和临时聘用人员须累计实际工作时间在183天以上；在职人员可以通过企业是否签订了劳动合同或缴纳社会保险费来鉴别。 企业当年职工总数、科技人员数均按照全年月平均数计算，年度中间开业或者终止经营活动的，

24、以其实际经营期作为一个纳税年度确定人员占比。第二部分主要内容讲解第二部分主要内容讲解第二章业务承接解读三、高新认定专项鉴证承接前应了解的与高新认定相关三、高新认定专项鉴证承接前应了解的与高新认定相关的的企业基本情况企业基本情况 （七）调查企业执行何种财务会计制度，是否按要求设立高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目，研发支出是否建立专门的内控制度。 根据高新技术企业认定管理工作指引的要求，企业应按照“企业年度研究开发费用结构明细表”设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目，并按本工作指引要求进行核算。应分研发项目分别设置核算：内部研究开发费用、委托外部研究开发费用。内部研究开发费

25、用应分别设置人员人工费用、直接投入费用、折旧费用与长期待摊费用、无形资产摊销费用、设计费用、装备调试费用与试验费用、其他费用等明细核算。委托外部研究开发费用应分别设置境内的外部研发费用、境外的外部研发费用等明细核算。 研发支出专门内控制度的建立和执行程度,可作为评价研发支出可信任程度的依据。第二部分主要内容讲解第二部分主要内容讲解第二章业务承接解读三、高新认定专项鉴证承接前应了解的与高新认定相关三、高新认定专项鉴证承接前应了解的与高新认定相关的企业基本情况的企业基本情况 （八）调查企业前一年内是否发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。如发生上述违法行为，则不允许申请认定高新技术企业。

26、（九）调查企业是否建立完善的研发项目管理制度。了解企业研发项目的立项、确认与登记、结题和成果情况，项目完成情况、转化等是否建立相应的管理体系。第二部分主要内容讲解第二部分主要内容讲解第二章业务承接解读四、高新认定专项鉴证承接前应了解的企业四、高新认定专项鉴证承接前应了解的企业研发项目基研发项目基本情况本情况 承接鉴证业务前，应调查研发项目情况，关注企业研发机构及人员的设置、研究开发项目情况，具体事项如下： （一）调查企业研发机构的组织结构及研发人员配备情况，如：研发人员清册及岗位和研发中的职责、参与研发时间、工资分摊情况以及人员变动情况、外聘研发人员情况。 在职人员可以通过企业是否签订了劳动合

27、同或缴纳社会保险费来鉴别。 外聘研发人员包括兼职和临时聘用人员，该类人员须统计期在本企业累计实际工作时间是否在183天以上，如累计实际工作时间未达到183天，则不应计入当年科技人员人数中。 第二部分主要内容讲解第二部分主要内容讲解第二章业务承接解读四、高新认定专项鉴证承接前应了解的企业四、高新认定专项鉴证承接前应了解的企业研发项目研发项目基基本情况本情况承接鉴证业务前，应调查研发项目情况，关注企业研发机构及人员的设置、研究开发项目情况，具体事项如下：（二）调查研发项目的具体情况，如：立项、确认与登记情况，项目研发起止时间、结题和成果情况，项目完成情况等；（三）调查研发项目委托境外机构或个人完成

28、的研究开发活动所发生费用的支出情况。第二部分主要内容讲解第二部分主要内容讲解第二章业务承接解读五、高新认定专项鉴证承接前应了解的五、高新认定专项鉴证承接前应了解的企业收入企业收入情况情况承接鉴证业务前，应调查企业收入情况，关注企业销售收入、总收入和高新技术产品（服务）收入情况，具体事项如下：（一）调查企业近一年总收入的构成，重点关注：不征税收入的取得情况。根据高新技术企业认定的条件，作为高新技术产品（服务）收入占比的总收入不包括不征税收入。计算占比时收入时，收入总额与不征税收入的确认标准，按照中华人民共和国企业所得税法（以下称企业所得税法）及中华人民共和国企业所得税法实施条例（以下称实施条例）

29、的规定计算。第二部分主要内容讲解第二部分主要内容讲解第二章业务承接解读五、高新认定专项鉴证承接前应了解的五、高新认定专项鉴证承接前应了解的企业收入企业收入情况情况（二）调查企业近三个会计年度销售收入，重点关注：主营业务收入和其他业务收入的取得情况。在确认企业研究开发费用占比时，应按按照企业所得税年度纳税申报表的口径计算销售收入，销售收入为主营业务收入与其他业务收入之和。（三）调查企业高新技术产品（服务）收入的类型，是否包括:产品收入、技术转让收入、技术服务收、接受委托科研收入。按高新认定办法的要求，应对收入分别按产品收入、技术转让收入、技术服务收、接受委托科研收入进行分类并归集相关数据 。第二

30、部分主要内容讲解第二部分主要内容讲解第二章业务承接解读六、业务约定书的签订六、业务约定书的签订鉴证人决定承接鉴证业务的，应根据涉税业务约定规则（试行）的规定，与委托人签订业务约定书。业务约定书的内容应当包括以下基本事项:（一）签约双方名称、住所、通讯地址、联系方式、法定代表人（执行事务合伙人）；（二）鉴证或服务目的；（三）客户服务的要求；（四）鉴证或服务对象、范围和项目；（五）鉴证或服务人员；（六）鉴证或服务时间期限；第二部分主要内容讲解第二部分主要内容讲解第二章业务承接解读六、业务约定书的签订六、业务约定书的签订鉴证人决定承接鉴证业务的，应根据涉税业务约定规则（试行）的规定，与委托人签订业务

31、约定书。业务约定书的内容应当包括以下基本事项:（七）鉴证或服务费用总额、支付时间和方式；（八）鉴证或服务报告类型及要求；（九）鉴证或服务报告提交时间和方式；（十）鉴证或服务报告使用者和使用方式；（十一）委托方和受托方的责任与义务；（十二）违约责任和争议解决；（十三）签约时间。第二部分主要内容讲解第二部分主要内容讲解第二章业务承接解读七、鉴证业务计划的制定七、鉴证业务计划的制定鉴证人制定鉴证业务计划，应根据税务师业务计划规则（试行）的规定执行。制定高新认定专项鉴证业务计划应当确定拟执行的服务程序、时间步骤、方法和具体流程等。具体内容：（一）项目负责人根据高新认定专项鉴证业务的情况确定拟执行的服务

32、程序，包括工作程序、沟通程序、报告程序、调整程序等；（二）项目负责人根据高新认定专项鉴证业务项目的复杂程度、风险状况、工作量大小和时间限定等情况，确定服务工作的作业程序和方法，包括核对、盘点、勘查、询问、函证和比较分析等；（三）项目负责人应该确定高新认定专项鉴证业务的具体工作流程。第二部分主要内容讲解第二部分主要内容讲解第二章业务承接解读一、业务实施的审核范围二、企业基本情况审核三、收入占比的审核四、研究开发活动范围和研究开发项目的审核五、研究开发项目财务核算审核六、研究开发项目的开发行为七、委托外部研究开发项目的审核八、内部研究开发项目的审核九、研究开发项目的所属年度的审核第二部分主要内容讲

33、解第二部分主要内容讲解第三章业务实施解读十、研发项目情况十一、研究开发专门机构或项目组十二、财政性资金处理的审核十三、不同行业特点十四、销售收入中研发费用占比的审核第二部分主要内容讲解第二部分主要内容讲解第三章业务实施解读一、业务实施的审核范围一、业务实施的审核范围高新技术企业认定专项鉴证业务实施，包括：高新技术产品（服务）收入占比的鉴证和企业研究开发费用占比的鉴证。在执行鉴证过程中，应审核企业基本情况、收入总额、高新技术产品（服务）收入、研发项目、研发费用等情况。第二部分主要内容讲解第二部分主要内容讲解第三章业务实施解读二、企业基本情况审核二、企业基本情况审核在进行高新认定鉴证时，首先应审核

34、企业的基本情况，确认其是否属于可认定为高新技术企业的企业范围。基本情况的审核主要包括：企业注册成立时间、地点、财务核算情况、企业所得税征收方式、企业研发的技术领域、研究开发费归集情况、高新技术产品（服务）收入取得情况。具体审核方法为：（一）企业注册成立时间是否在一年以上（一）企业注册成立时间是否在一年以上根据企业提交的工商登记资料进行审核， 审核企业注册成立时间是否在一年以上，注册未达到一年以上，不能申请高新技术企业认定。第二部分主要内容讲解第二部分主要内容讲解第三章业务实施解读二、企业基本情况审核二、企业基本情况审核（二）企业注册地点（二）企业注册地点根据企业提交的工商登记资料进行审核，审核

35、企业注册地点是否属于中国境内（不包括港、澳、台地区），是否属于企业所得税法规定的居民企业。只有中国境内居民企业，才能申请认定高新技术企业。居民企业是指中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。第二部分主要内容讲解第二部分主要内容讲解第三章业务实施解读二、企业基本情况审核二、企业基本情况审核（三）研发领域（三）研发领域根据企业提交的研发活动领域说明以及科委等相关部门进行研发项目鉴定资料中确认项目所属技术领域，判定企业研发活动领域，是否属于国家重点支持的高新技术领域内。国家重点支持的高新技术领域依据高新技术企业认定管理办法附件中明

36、确列示的八大领域进行确认，具体包括：电子信息、生物与新医药、航空航天、新材料、高技术服务、新能源与节能、资源与环境、先进制造与自动化。第二部分主要内容讲解第二部分主要内容讲解第三章业务实施解读二、企业基本情况审核二、企业基本情况审核（四）财务核算情况（四）财务核算情况根据企业提交的会计核算资料，包括研发收入、研发支出明细账、总账及相关会计凭证， 了解企业财务核算情况、研究开发费归集情况、高新技术产品（服务）收入取得情况。根据企业提交的账套等会计核算资料，审核企业是否根据高新技术企业认定管理工作指引的要求，按照“企业年度研究开发费用结构明细表”设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目，并

37、按工作指引要求进行核算。重点审核企业是否分研发项目分别设置核算下列明细：内部研究开发费用、委托外部研究开发费用。内部研究开发费用应分别设置人员人工费用、直接投入费用、折旧费用与长期待摊费用、无形资产摊销费用、设计费用、装备调试费用与试验费用、其他费用等明细核算。委托外部研究开发费用应分别设置境内的外部研发费用、境外的外部研发费用等明细核算。调取企业内部控制制度清单，审核企业是否就研发支出建立专门的内控制度。第二部分主要内容讲解第二部分主要内容讲解第三章业务实施解读二、企业基本情况审核二、企业基本情况审核（五）企业所得税征收方式（五）企业所得税征收方式根据企业提交的企业所得税年度纳税申报表，确认

38、企业的企业所得税征收方式是否为查账征收，如为核定征收方式，则不符合高新认定的基本条件。第二部分主要内容讲解第二部分主要内容讲解第三章业务实施解读三、收入占比的审核三、收入占比的审核在审核企业高新技术产品（服务）收入占比时，应重点收入所归属的领域等六个方面进行审核。具体包括：（一）审核对收入发挥核心支持作用的技术是否属于技术领域规定的范围；（二）审核企业通过研发和相关技术创新活动，取得的产品（服务）收入与技术性收入的情况；（三）审核企业取得的高新技术产品（服务）收入的取得情况，是否按研发项目准确归集产品销售收入、技术转让收入、技术服务收入、接受委托研究开发收入；（四）审核企业是否按照税法规定计算

39、收入总额；（五）审核企业按税法规定确认为不征税收入的情况；（六）审核企业近一年高新技术产品（服务）占企业同期总收入的比例是否低于60%。第二部分主要内容讲解第二部分主要内容讲解第三章业务实施解读三、收入占比的审核三、收入占比的审核（一）审核对收入发挥核心支持作用的技术是否属于（一）审核对收入发挥核心支持作用的技术是否属于技术领域技术领域规定的范围时，应采取以下方法：规定的范围时，应采取以下方法：获取知识产权证书（包括发明、实用新型、外观设计等的专利证书，软件著作权证书）或独占许可合同、生产批文、新产品或新技术证明、产品质量检验报告、省级以上科技计划立项证明以及其他相关证明材料， 比对企业本年通

40、过研发和相关技术创新活动取得的产品（服务）收入与技术性收入中，所发挥核心支持作用的技术的种类。根据企业本年及以前年度研发项目所属的技术领域，以及企业已获取知识产权所属的技术领域，判断本年发挥核心支持作用的技术的种类，是否属于高新技术企业认定管理办法所规定的技术领域范围。 第二部分主要内容讲解第二部分主要内容讲解第三章业务实施解读三、收入占比的审核三、收入占比的审核（二）审核企业通过研发和相关技术创新活动，取得的（二）审核企业通过研发和相关技术创新活动，取得的产品（服务）收入与技术性收入的情况时，应采取以下产品（服务）收入与技术性收入的情况时，应采取以下方法：方法：获取产品（服务）收入与技术性收

41、入的明细资料，复核总账、明细账、报表发生额是否与高新技术产品（服务）收入明细表中记录收入种类和金额相符；检查产品（服务）收入与技术性收入的确认原则和方法是否符合会计政策规定，前后期是否一致；将审核年度产品（服务）收入与技术性收入及对应的成本与上年度的进行比较，分析收入和成本结构及价格变动是否正常，并分析异常变动的原因；第二部分主要内容讲解第二部分主要内容讲解第三章业务实施解读三、收入占比的审核三、收入占比的审核（二）审核企业通过研发和相关技术创新活动，取得的（二）审核企业通过研发和相关技术创新活动，取得的产品（服务）收入与技术性收入的情况时，应采取以下产品（服务）收入与技术性收入的情况时，应采

42、取以下方法：方法：审核企业取得技术性收入的种类，对技术转让收入审核时应关注该项技术对应的无形资产所有权的主要风险和报酬转移时是否确认收入；对未跨年度的技术服务和接受委托科研收入，是否按会计制度的统一规定确认收入；对跨年度的技术服务和接受委托科研收入，重点关注其是否采用完工百分比法确认收入，并关注完工进度的确认方法是否合理。审核本期主要高新技术产品的销售数量、价格、毛利率与同行业企业本期相关资料进行对比，检查是否存在异常；第二部分主要内容讲解第二部分主要内容讲解第三章业务实施解读三、收入占比的审核三、收入占比的审核（二）审核企业通过研发和相关技术创新活动，取得的（二）审核企业通过研发和相关技术创

43、新活动，取得的产品（服务）收入与技术性收入的情况时，应采取以下产品（服务）收入与技术性收入的情况时，应采取以下方法：方法：获取价格目录，抽查售价是否符合价格政策，有无价格异常或转移收入情况；抽查经济业务合同、原始凭证，并追查至记账凭证及明细账，比对入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与发票、发货单、销售合同等是否一致。审核产品（服务）收入与技术性收入的发票开具情况，以及未开具发票经营业务收入的入账情况；第二部分主要内容讲解第二部分主要内容讲解第三章业务实施解读三、收入占比的审核三、收入占比的审核（二）审核企业通过研发和相关技术创新活动，取得的（二）审核企业通过研发和相关技术创新活动，取得的产

44、品（服务）收入与技术性收入的情况时，应采取以下产品（服务）收入与技术性收入的情况时，应采取以下方法：方法：检查以外币结算的营业收入的折算方法是否正确；审核产品（服务）收入与技术性收入确认时间是否正确；审核销售折扣折让及销售退回会计处理是否正确；审核企业从购买方取得的价外费用是否按规定入账；调查向关联方交易销售的情况，审查其价格是否符合独立交易原则。第二部分主要内容讲解第二部分主要内容讲解第三章业务实施解读三、收入占比的审核三、收入占比的审核（三）审核企业取得的高新技术产品（服务）收入的取（三）审核企业取得的高新技术产品（服务）收入的取得情况，是否按研发项目准确归集产品销售收入、技术得情况，是否

45、按研发项目准确归集产品销售收入、技术转让收入、技术服务收入、接受委托研究开发收入时，转让收入、技术服务收入、接受委托研究开发收入时，应采取以下方法：应采取以下方法：获取企业产品（服务）收入与技术性收入会计核资料，审核是否按规定，分别将高新技术产品（服务）收入按产品销售收入、技术转让收入、技术服务收入、接受委托研究开发收入进行分类归集核算。第二部分主要内容讲解第二部分主要内容讲解第三章业务实施解读三、收入占比的审核三、收入占比的审核（四）审核企业是否按照税法规定计算收入总额时，应（四）审核企业是否按照税法规定计算收入总额时，应采取以下方法：采取以下方法：获取审核年度企业所得税年度纳税申报表及会计

46、核算资料，按照中华人民共和国企业所得税法（以下称企业所得税法）及中华人民共和国企业所得税法实施条例（以下称实施条例）的规定，确认审核年度收入总额。审核年度的收入总额，是企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括：销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。第二部分主要内容讲解第二部分主要内容讲解第三章业务实施解读三、收入占比的审核三、收入占比的审核（五）审核企业按税法规定确认为不征税收入的情况时（五）审核企业按税法规定确认为不征税收入的情况时，应采取以下方法：，应采取以下方法：获取审核年度企业所得

47、税年度纳税申报表及会计核算资料，按照中华人民共和国企业所得税法（以下称企业所得税法）及中华人民共和国企业所得税法实施条例（以下称实施条例）的规定，确认审核年度不征税收入。 审核年度的不征税收入包括：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。第二部分主要内容讲解第二部分主要内容讲解第三章业务实施解读三、收入占比的审核三、收入占比的审核（六）审核企业近一年高新技术产品（服务）占企业同（六）审核企业近一年高新技术产品（服务）占企业同期总收入的比例是否低于期总收入的比例是否低于60%时，应采取以下方法：时，应采取以下方法：根据确认的收入总额和不征税收入，

48、确认企业近一年企业的总收入；根据确认的高新技术产品（服务）收入和总收入，确认近一年高新技术产品（服务）占企业同期总收入的比例，并确认该比例是否低于60%。第二部分主要内容讲解第二部分主要内容讲解第三章业务实施解读四、研究开发活动范围和研究开发项目的审核四、研究开发活动范围和研究开发项目的审核（一）审核企业（一）审核企业研究开发活动范围研究开发活动范围时，应重点关注：时，应重点关注：审核企业研究开发活动是否为为获得科学与技术（不包括社会科学、艺术或人文学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的活动；审核是否存在将企业对产品（服务）的常规性

49、升级或对某项科研成果直接应用等活动（如直接采用新的材料、装置、产品、服务、工艺或知识等）纳入企业研究开发活动范围的情形。第二部分主要内容讲解第二部分主要内容讲解第三章业务实施解读四、研究开发活动范围和研究开发项目的审核四、研究开发活动范围和研究开发项目的审核（二）审核企业（二）审核企业研究开发项目研究开发项目时，应重点关注：时，应重点关注：审核研究开发项目是否有科技行政主管部门出具鉴定意见或查新部门出具的查新报告，还应审核研究开发项目是否存在跨年度研究的情况。对跨年度研究的情况，应关注累计发生的研发支出是否超过预算支出总额，如超过应进行重点审核和分析。审核研究开发项目时，可采用行业标准判断法、

50、专家判断法、目标或结果判定法进行初步判定。第二部分主要内容讲解第二部分主要内容讲解第三章业务实施解读五、研究开发项目财务核算审核五、研究开发项目财务核算审核审核研究开发项目财务核算，应重点关注： （一）审核企业是否按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；（二）审核企业是否以单个研发活动为基本单位，设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目，并能提供相关凭证及明细表；（三）审核企业是否存在未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的情况，其研发费用和生产经营费用是否分开进行核算；第二部分主要内容讲解第二部分主要内容讲解第三章业务实施解读五、研究开发项目财务核算审核五、

51、研究开发项目财务核算审核审核研究开发项目财务核算，应重点关注： （四）审核企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，是否能够按照不同研发项目分别归集研发费；（五）审核企业存在同时研究开发多个项目和其他项目共同使用资源的情况，审核研发费在各项目间分摊是否合理； （六）审核企业研发所用的仪器设备、材料或接受应税劳务等的进项税抵扣是否正确。第二部分主要内容讲解第二部分主要内容讲解第三章业务实施解读六、研究开发项目的开发行为六、研究开发项目的开发行为根据提供的鉴证人鉴证年度研究开发项目证据资料，主要包括被鉴证人立项资料、科技行政主管部门出具研发项目鉴定意见等，判定企业研究开发项目的开发行为，是属于内

52、部研究开发还是委托外部研究开发行为。对企业内部研究开发的情况，根据开发方式的不同，可分为自主开发、合作开发、集中开发。对合作开发和集中开发项目，应重点审核合作开发协议、集中开发协议中约定的研发各方研发费用的承担比例及研发成果的享有方式。第二部分主要内容讲解第二部分主要内容讲解第三章业务实施解读七、委托外部研究开发项目的审核七、委托外部研究开发项目的审核审核审核委托外部研究开发项目时，应重点关注：（一）审核企业是否存在委托给外部机构或个人进行研究开发的情况，委托方是否按照费用实际发生额的80%计算研发费用总额；对委托外部非关联方的进行研发的，无需提供研发项目费用支出明细表，直接按委托研发费用总额

53、的80%计入研发费支出中。（二）审核企业委托关联企业开发的项目，是是否取得受托方该研发项目的费用支出明细表；（三）审核项目成果是否与企业的主要经营业务紧密相关；第二部分主要内容讲解第二部分主要内容讲解第三章业务实施解读七、委托外部研究开发项目的审核七、委托外部研究开发项目的审核（四）审核项目成果是否为委托方企业拥有；如委托方拥有全部研发或部分研发成果，该研发项目可作为委托研发项目进行确认。（五）审核委托外部研发费的定价是否按照独立交易原则确定；（六）取得相关协议或合同、付款记录，审核其是否与账面记录相符； （七）审核是否存在委托境外机构或个人进行研发活动的行为，准确归集委托境外机构或个人进行研

54、发活动所发生费用的金额。受托研发的境外机构是指依照外国和地区（含港澳台）法律成立的企业和其他取得收入的组织；受托研发的境外个人是指外籍（含港澳台）个人。第二部分主要内容讲解第二部分主要内容讲解第三章业务实施解读七、委托外部研究开发项目的审核七、委托外部研究开发项目的审核（八）审核企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例是否不低于60%。具体按下列方法确认：1.根据企业近三年各年确认的符合规定的研发费用确认，全部研究开发费用总额。2.根据企业内部研究开发活动实际支出的全部费用与委托境内其他机构或个人进行的研究开发活动所支出的费用之和，确认企业在中国境内发生的研究开发费用。

55、3.根据委托境外机构或个人完成的研究开发活动所发生的费用确认委托境外机构或个人的研发费用。4.确认企业在中国境内发生的研究开发费用占全部研究开发费用总额的比例，是否低于60%。 第二部分主要内容讲解第二部分主要内容讲解第三章业务实施解读八、内部研究开发项目的审核八、内部研究开发项目的审核审核企业内部研究开发项目时，应重点关注：（一）审核企业研究开发费用的归集，是否符合高新技术企业认定工作指引的范围。审核归集研发费用与账面记录是否一致，内容是否属于管理办法的要求，审核是否存在将为实施研究开发项目以外发生的费用归入研发费用的范围。高新技术企业认定工作指引中规定的研究开发费用的归集范围包括：人员人工

56、费用、直接投入费用、折旧费用与长期待摊费用、无形资产摊销费用、设计费用、装备调试费用与试验费用、其他费用。第二部分主要内容讲解第二部分主要内容讲解第三章业务实施解读八、内部研究开发项目的审核八、内部研究开发项目的审核（一）人员人工费用的审核（一）人员人工费用的审核研发费用中的人员人工费用包括企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用。第二部分主要内容讲解第二部分主要内容讲解第三章业务实施解读八、内部研究开发项目的审核八、内部研究开发项目的审核（一）人员人工费用的审核（一）人员人工费用的审核1.科技人员的审核

57、科技人员的审核企业科技人员是指直接从事研发和相关技术创新活动，以及专门从事上述活动的管理和提供直接技术服务的，累计实际工作时间在183天以上的人员，包括在职、兼职和临时聘用人员。企业管理人员如不属于专门从事研发和相关技术创新活动管理，不应作为企业科技人员进行确认。通过获取企业提供的科技人员说明情况资料，了解企业科技人员的构成情况。第二部分主要内容讲解第二部分主要内容讲解第三章业务实施解读八、内部研究开发项目的审核八、内部研究开发项目的审核（一）人员人工费用的审核（一）人员人工费用的审核2.工资薪金的审核工资薪金的审核科技人员的工资薪金应按企业所得税的口径进行归集和确认。工资薪金，是指企业每一纳

58、税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。第二部分主要内容讲解第二部分主要内容讲解第三章业务实施解读八、内部研究开发项目的审核八、内部研究开发项目的审核（一）人员人工费用的审核（一）人员人工费用的审核2.工资薪金的审核工资薪金的审核在判定支付给科技人员工资薪金的合理性时，可参照以下原则进行确认：（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（四）

59、企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。第二部分主要内容讲解第二部分主要内容讲解第三章业务实施解读八、内部研究开发项目的审核八、内部研究开发项目的审核（一）人员人工费用的审核（一）人员人工费用的审核3.五险一金的审核五险一金的审核比对企业科技人员情况与申报缴纳“五险一金”的资料，确认科技人员“五险一金”的缴纳数据是否归集数据相符。4.不同项目间的分摊不同项目间的分摊对同时承担不同科研项目的科技人员，其发生的工资薪金等人员人工支出，应采用合理的方法在不同项目间进行分摊确认，并保持前后分摊方法的一致性，如可采用工时作为分摊依

60、据进行确认。第二部分主要内容讲解第二部分主要内容讲解第三章业务实施解读八、内部研究开发项目的审核八、内部研究开发项目的审核（二）直接投入费用的审核（二）直接投入费用的审核直接投入费用是指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出。包括：直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。第二部分主要内容讲解第二部分主要内容讲解第三章业务实施解读八、内部研究开发项目的审核八、