复习长期股权投资

1、一一 分类分类二二 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量三三 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量复习长期股权投资对子公司的投资 （持股比例50% ） 成本法对合营企业的投资 对联营企业的投资分类一分类二企业合并形成的长投 非企业合并形成的长投同一控制下企业合并非同一控制下企业合并一、分类一、分类权益法二、初始计量一）同一控制下企业合并形成的长投 合并方的初始入账价值 =被合并方所有者权益账面价值持股比例1，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 借：长期股权投资 （初始入账价值） 贷：银行存款 负债（承担债务的账面价值） 资产（投出资产账面价值） 资本公积

2、资本溢价 （差额，可能在借方）注1：资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益2.合并方以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资（被合并方所有者权益持股比例） 贷：股本（面值） 银行存款（佣金、手续费等） 资本公积股本溢价（差额或借方）注：购买方为进行企业合并而发行权益性证券支付的手注：购买方为进行企业合并而发行权益性证券支付的手续费、佣金等费用，续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券的溢价发行收应当抵减权益性证券的溢价发行收入，溢价发行收入不足冲减的，冲减留存收益，不构成入，溢价发行收入不足冲减的，冲减留存收益，不构成长期股权投资的初始成本。长期股权投资的初始成本。二）非同一控制下企业合并形成

3、的长投 初始入账价值=企业合并成本，包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值公允价值之和。 借：长期股权投资 （企业合并成本） 贷：资产（付出资产公允价值） 负债 （承担负债公允价值）付出资产付出资产等的公允等的公允价值与其价值与其账面价值账面价值的差额的差额 作为营业外收支作为营业外收支 作为销售处理作为销售处理 付出固定付出固定资产、无资产、无形资产形资产 付出的付出的存货存货 作为投资收益作为投资收益 付出交易性金融资产、付出交易性金融资产、可供出售金融资产可供出售金融资产 付出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进行会计处理（

4、与出售资产影响损益的会计处理相同）：购买方为进行企业合并发生的直接相关费用，无论购买方为进行企业合并发生的直接相关费用，无论是同一控制还是非同一控制下都计入管理费用。是同一控制还是非同一控制下都计入管理费用。企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价款企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价款或其对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利或其对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目单独入账，不构成长期股权投润，应作为应收项目单独入账，不构成长期股权投资的初始投资成本。资的初始投资成本。华联实业股份有限公司和华联实业股份有限公司和A A公司同为甲公司所控制的两个子公司。公司同为

5、甲公司所控制的两个子公司。20208 8年年2 2月月2020日，华联公司和日，华联公司和A A公司达成合并协议，约定华联公司以固定资产、公司达成合并协议，约定华联公司以固定资产、无形资产和银行存款作为合并对价，取得无形资产和银行存款作为合并对价，取得A A公司公司80%80%的股权。的股权。 华联公司投出固定资产的账面原价为华联公司投出固定资产的账面原价为1 8001 800万元，已计提折旧万元，已计提折旧400400万万元，已计提固定资产减值准备元，已计提固定资产减值准备200200万元；付出无形资产的账面原价为万元；付出无形资产的账面原价为1 1 000000万元，已摊销金额为万元，已摊

6、销金额为200200万元，未计提无形资产减值准备；付出银行万元，未计提无形资产减值准备；付出银行存款存款2 5002 500万元。万元。 20208 8年年3 3月月1 1日，华联公司实际取得对日，华联公司实际取得对A A公司的控制权。当日，公司的控制权。当日，A A公司公司所有者权益总额账面价值为所有者权益总额账面价值为5 0005 000万元；华联公司万元；华联公司“资本公积资本公积股本股本溢价溢价”科目余额科目余额450450万元。在华联公司和万元。在华联公司和A A公司的合并中，华联公司以银公司的合并中，华联公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计行存款支付审计费用、评

7、估费用、法律服务费用等共计6565万元。万元。例1本例属于同一控制下企业合并取得的长期股权投资，本例属于同一控制下企业合并取得的长期股权投资，合并日为合并日为20208 8年年3 3月月1 1日。华联公司在合并日的会计处日。华联公司在合并日的会计处理如下：理如下：（1 1）将合并的固定资产转入清理。）将合并的固定资产转入清理。借：固定资产清理借：固定资产清理 12 000 00012 000 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 2 000 0002 000 000 累计折旧累计折旧 4 000 0004 000 000 贷：固定资产贷：固定资产 18 000 00018 000 000例

8、1（2 2）确认长期股权投资。）确认长期股权投资。初始投资成本初始投资成本=5 000=5 00080%=4 00080%=4 000（万元）（万元）合并对价合并对价=1 200+=1 200+（1 000-2001 000-200）+2 500=4 500 +2 500=4 500 （万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资AA公司（成本）公司（成本）40 000 00040 000 000 累计摊销累计摊销 2 000 0002 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 4 500 0004 500 000 盈余公积盈余公积 500 000500 000 贷：无形资产贷：无形

9、资产 10 000 00010 000 000 固定资产清理固定资产清理 12 000 00012 000 000 银行存款银行存款 25 000 00025 000 000（3 3）支付直接合并费用。）支付直接合并费用。借：管理费用借：管理费用 650 000650 000 贷：银行存款贷：银行存款 650 000650 000例1例2华联公司和华联公司和B B公司同为甲公司控制的子公司，公司同为甲公司控制的子公司，20208 8年年4 4月月1 1日，达成协议，华联公司增发股票作为合并对价，取得日，达成协议，华联公司增发股票作为合并对价，取得B B公司公司90%90%股权，共增发股权，共增

10、发25002500万股，当日万股，当日B B公司净资产总额为公司净资产总额为50005000万元。增发股票的手续费、佣金等万元。增发股票的手续费、佣金等8080万元。万元。初始投资成本初始投资成本=5000=500090%=450090%=4500万元万元借：长期股权投资借：长期股权投资 4500 (50004500 (500090%90%） 贷：股本贷：股本 2500 (25002500 (25001 1） 银行存款银行存款 80 80 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 1920 1920 （差额）（差额）例3华联公司和华联公司和C C公司为两个独立的法人企业，合并之前不存在关联方关系。公司

11、为两个独立的法人企业，合并之前不存在关联方关系。20082008年年1 1月月1010日两公司达成合并协议，约定华联公司以固定资产、库存日两公司达成合并协议，约定华联公司以固定资产、库存商品和银行存款作为合并对价，取得商品和银行存款作为合并对价，取得C C公司股权公司股权70%70%。其中：固定资产账面原值其中：固定资产账面原值6 5006 500万元，已提折旧万元，已提折旧700700万元，发生清理费万元，发生清理费5 5万元，未提减值准备，公允价值万元，未提减值准备，公允价值6 0006 000万元；库存商品账面余额万元；库存商品账面余额1 2001 200万万元，未提存货跌价准备，公允价

12、值元，未提存货跌价准备，公允价值1 5001 500万元；付出银行存款万元；付出银行存款1 2001 200万元。万元。20082008年年2 2月月1 1日，华联公司取得日，华联公司取得C C公司控股权，在合并中华联公司支付审公司控股权，在合并中华联公司支付审计费、评估费、法律服务费等共计计费、评估费、法律服务费等共计9595万元。万元。分析初始计量成本初始计量成本= =合并成本合并成本=6000+1500+1200=8925=6000+1500+1200=8925万元万元1 1、清理固定资产、清理固定资产借：固定资产清理借：固定资产清理5 8005 800 累计折旧累计折旧 700700

13、贷：固定资产贷：固定资产 6 5006 500借：固定资产清理借：固定资产清理 5 5 贷：银行存款贷：银行存款 5 52 2、确认长期股权投资、确认长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 8 8 700700 管理费用管理费用 95 95 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 58055805（账面价值）（账面价值） 营业外收入营业外收入 195195 主营业务收入主营业务收入 1 500 1 500 银行存款银行存款 1 295 1 295借：主营业务成本借：主营业务成本 1 200 1 200 贷：库存商品贷：库存商品 12 00 12 00三）以其他方式取得的长期股权投资1

14、1以支付现金取得以支付现金取得2 2以发行权益性证券取得以发行权益性证券取得3 3投资者投入取得投资者投入取得1 1以支付现金取得以支付现金取得初始投资成本初始投资成本= =实际支付的购买价款实际支付的购买价款- -应收股利应收股利= =（购买价款（购买价款- -应收股利）应收股利）+ +直接相关的税费直接相关的税费【例【例4 4】甲公司支付现金】甲公司支付现金320320万元给万元给E E公司，取得公司，取得E E公司公司3030% %的股权，包的股权，包含现金股利含现金股利1010万元，另付相关税费万元，另付相关税费8 8万元，万元，E E公司的所有者权益账面价公司的所有者权益账面价值为值

15、为80008000万元。万元。初始投资成本初始投资成本=320-10+8=318=320-10+8=318（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资CC公司公司 318 318 应收股利应收股利 10 10贷：银行存款贷：银行存款 328 3282 2以发行权益性证券取得以发行权益性证券取得初始投资成本初始投资成本= =发行权益性证券的公允价值发行权益性证券的公允价值【例【例5 5】甲公司通过增发股票】甲公司通过增发股票15001500万股（每股股票面值万股（每股股票面值1 1元），取得元），取得F F公司公司20%20%的股权，增发价格为的股权，增发价格为3 3元元/ /股，增发股票发

16、生手续费、佣金股，增发股票发生手续费、佣金100100万元。万元。初始投资成本初始投资成本=1500=15003=45003=4500（万元）（万元）股本溢价股本溢价=1500=15003-15003-15001-100=29001-100=2900（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资SS公司公司 45004500贷：股本贷：股本FF公司公司 15001500 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 29002900 银行存款银行存款 1001003 3投资者投入投资者投入初始投资成本初始投资成本= =合同或协议约定的价值合同或协议约定的价值注：合同或协议约定价值不公允的除外。注：合同或

17、协议约定价值不公允的除外。【例【例6 6】华联公司接受乙公司持有】华联公司接受乙公司持有G G公司的普通股股票公司的普通股股票25002500万股的投资，万股的投资，协议约定价值协议约定价值82008200万元，占万元，占G G公司股本公司股本20%20%，经商定乙公司可换取华联，经商定乙公司可换取华联公司普通股票公司普通股票20002000万股。万股。初始投资成本初始投资成本=8200=8200（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资GG公司公司 82008200贷：股本贷：股本乙公司乙公司 20002000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 62006200项目项目直接相关的费用、

18、直接相关的费用、税金税金发现权益性证券支发现权益性证券支付的手续费、佣金付的手续费、佣金等等长期股长期股权投资权投资同一控同一控制制计入管理费用计入管理费用应自权益性证券的应自权益性证券的溢价收入中扣除，溢价收入中扣除，溢价收入不足扣除溢价收入不足扣除的，应冲减盈余公的，应冲减盈余公积和未分配利润积和未分配利润非同一非同一控制控制计入管理费用计入管理费用不形成不形成控股合控股合并并计入成本计入成本（初始入账价值）（初始入账价值）总结取得方式取得方式初始计量初始计量 企企业业合合并并方方式式同一控制同一控制被投资单位所有者权益账面价值的份额，付出资产被投资单位所有者权益账面价值的份额，付出资产账

19、面价值与享有被投资单位所有者权益账面价值账面价值与享有被投资单位所有者权益账面价值份额的差额计入资本公积。份额的差额计入资本公积。非同一控制非同一控制付出资产的公允价值，付出资产公允价值与账面价付出资产的公允价值，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。值的差额计入当期损益。企业合并以外的方企业合并以外的方式式付出资产的公允价值或发行权益性证券的公允价值，付出资产的公允价值或发行权益性证券的公允价值，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。益。三、后续计量三、后续计量取得方式取得方式后续计量后续计量 企业企业合并合并方式方式同一控制同一控制

20、对子公司的投资，成本法对子公司的投资，成本法非同一控制非同一控制对子公司的投资，成本法对子公司的投资，成本法企业合并以外的企业合并以外的方式方式共同控制或重大影响；共同控制或重大影响；权益法权益法一）长期股权投资的成本法一）长期股权投资的成本法l定义：定义：成本法，是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，成本法，是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。行调整的一种会计处理方法。被投资单位宣告发放现金股利时，将应收股利计入投资收益：被投资单位宣告发放现金股

21、利时，将应收股利计入投资收益： 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利总额借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利总额* *持股持股 比例）比例） 贷：投资收益贷：投资收益l 适用范围：适用范围：能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，一能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，一般指对子公司的投资。般指对子公司的投资。例720072007年年1 1月月1 1日，甲公司以日，甲公司以15001500万元购入乙公司万元购入乙公司8080的股权。的股权。20072007年年9 9月月3030日，乙公司宣告向所有股东分派现金股利日，乙公司宣告向所有股东分派现金股利100100万元，万元，2007

22、2007年甲公司全年实现盈利年甲公司全年实现盈利100100万元，编制会计分万元，编制会计分录。录。20072007年年1 1月月1 1日：日： 借：长期股权投资借：长期股权投资 15 000 00015 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000 00015 000 00020072007年年9 9月月3030日日 借：应收股利借：应收股利 800 000 800 000 贷：投资收益贷：投资收益 800 000800 00020072007年年1212月月3131日，不做会计处理日，不做会计处理二）长期股权投资的权益法二）长期股权投资的权益法l 定义：定义：权益法，是指投资以初

23、始投资成本计量后，在投资持有权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。变动对投资的账面价值进行调整的方法。l 适用范围：适用范围：投资企业对被投资单位具有投资企业对被投资单位具有共同控制共同控制或或重大影响重大影响的长期的长期股权投资，应当采用权益法核算，即对联营企业和合营股权投资，应当采用权益法核算，即对联营企业和合营企业的投资企业的投资1 1，会计科目的设置，会计科目的设置长长期期股股权权投投资资 成本成本 损益调整损益调整 其他权益变动其他权益变动 初

24、始投资成本初始投资成本 调整后新的投资成本调整后新的投资成本 净损益的份额净损益的份额 现金股利或利润的份额现金股利或利润的份额 净损益以外的应享有或净损益以外的应享有或承担的份额承担的份额2 2，取得时，调整初始投资成本，取得时，调整初始投资成本初始投初始投资成本资成本 投资时应享有被投资单位可投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额辨认净资产公允价值的份额 差额是商誉列示在合并报表，差额是商誉列示在合并报表，不调初始投资成本不调初始投资成本 初始投初始投资成本资成本 投资时应享有被投资单位可投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额辨认净资产公允价值的份额 差额应当计入当期损

25、益且调增初始投资成本差额应当计入当期损益且调增初始投资成本 【例【例8 8】华联公司】华联公司24122412万元取得万元取得D D公司公司2525的股权，取得的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为90009000万元。万元。华联公司能够对华联公司能够对D D公司施加重大影响。公司施加重大影响。初始计量初始计量初始投资成本初始投资成本= =（购买价款（购买价款- -应收股利）应收股利）+ +直接相关的税费直接相关的税费=2412=2412万元万元 借：长期股权投资借：长期股权投资D D公司（成本）公司（成本） 2412 2412 贷：银行存

26、款贷：银行存款 2412 2412 后续计量后续计量 应享有应享有D D公司可辨认净资产公允价值的份额公司可辨认净资产公允价值的份额=9000=900025%=2250 2412 25%=2250241225%=25002412，后续计量时调整初始投资成本：，后续计量时调整初始投资成本： 借：长期股权投资借：长期股权投资D D公司（成本）公司（成本） 88 88 贷：营业外收入贷：营业外收入 88 88 3 3，持有期间，投资损益的确认，持有期间，投资损益的确认（1 1）资产负债表日，被投资企业实现净利润）资产负债表日，被投资企业实现净利润（2 2）被投资企业宣告分派现金股利）被投资企业宣告分

27、派现金股利（3 3）资产负债表日，被投资企业发生净亏损）资产负债表日，被投资企业发生净亏损（4 4）发生亏损的被投资单位以后实现净利润）发生亏损的被投资单位以后实现净利润（1 1）资产负债表日，被投资企业实现净利润）资产负债表日，被投资企业实现净利润资产负债表日，企业应按根据被投资单位实现的净利润或经调整资产负债表日，企业应按根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，并调整长期股权投资的账面价值。的净利润计算应享有的份额，并调整长期股权投资的账面价值。 借：长期股权投资借：长期股权投资 xxxx公司（损益调整）公司（损益调整） 贷：投资收益贷：投资收益 （应享有净利润的份额（

28、应享有净利润的份额 ） 应享有净利润的份额应享有净利润的份额 = =被投资单位实现的净利润（经调整的净利润）持股比例被投资单位实现的净利润（经调整的净利润）持股比例注意注意对被投资单位净利润调整后，作为确认投资损益的依据：对被投资单位净利润调整后，作为确认投资损益的依据：1 1被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的损益。的损益。2 2以取得投

29、资时被投资单位各项可辨认资产等的以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价公允价值值为基础，作为调整确认投资损益的依据。为基础，作为调整确认投资损益的依据。例9华联公司于华联公司于20208 8年年1 1月月5 5日日购入购入A A公司公司20%20%的股份，购买价款为的股份，购买价款为2 4002 400万万元，并自取得投资之日起派人参与元，并自取得投资之日起派人参与A A公司的财务和生产经营决策。取公司的财务和生产经营决策。取得投资当日，得投资当日，A A公司可辨认净资产公允价值为公司可辨认净资产公允价值为10 00010 000万元，除表万元，除表5 51 1所列项目外，所列项目外，

30、A A公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。假定假定A A公司于公司于20208 8年实现净利润年实现净利润10001000万元，其中，在华联公司取得投万元，其中，在华联公司取得投资时的账面存货有资时的账面存货有80%80%对外出售。两公司的会计年度及采用的会计政对外出售。两公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为值均为0 0。假定两公司间未发生任何内部交易。假定两公司间未发生任何内部交易。表表5 51 1 单位：万元单位：万元 项

31、目账面原价已提折旧或摊销公允价值A公司预计使用年限华联公司取得投资后剩余使用年限存货9001 000固定资产2 0005001 8002015无形资产1 3002601 200108合计4 2007604 000分析华联公司在确定其应享有的投资收益时，应在华联公司在确定其应享有的投资收益时，应在A A公司实现净利润的公司实现净利润的基础上，根据取得投资时基础上，根据取得投资时A A公司有关资产的账面价值与其公允价值公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（假定不考虑所得税影响）：差额的影响进行调整（假定不考虑所得税影响）：存货公允价值与账面价值的差额应调减的利润存货公允价值与账面价

32、值的差额应调减的利润= =（1 000-9001 000-900）80%=8080%=80（万元）（万元）固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额=1 800=1 80015-2 00015-2 00020=2020=20（万元）（万元）无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额=1 200=1 2008-1 3008-1 30010=2010=20（万元）（万元）调整后的净利润调整后的净利润=1 000-80-20-20=880=1 000-80-20-20=880（万元）（万元）甲

33、公司应享有份额甲公司应享有份额=880=88020%=17620%=176（万元）（万元） 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 176176 贷：投资收益贷：投资收益176176（2）被投资企业宣告分派现金股利不确认投资收益，应不确认投资收益，应冲减长期股权投资的账面价值。冲减长期股权投资的账面价值。借：应收股利借：应收股利 （应分得的部分）（应分得的部分） 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 xxxx公司（损益调整）公司（损益调整） 长期股权投资长期股权投资 xxxx公司（成本）公司（成本） 注：超过已确认损益调整部分应视为投资成本的收回。注：超过已确认损益调整部分应视为投资成本

34、的收回。注：注：收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记但应在备查簿中登记。（3 3）资产负债表日，被投资企业发生净亏损）资产负债表日，被投资企业发生净亏损投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当冲减长期股权投资投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当冲减长期股权投资的账面价值。净亏损超过长期股权投资账面价值的，应冲减其他的账面价值。净亏损超过长期股权投资账面价值的，应冲减其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常指长期应收项实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常指长期应收项目，如企业对被投资单位的长期债权，该债

35、权没有明确的清收计目，如企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划，且在可预见的未来期间不准备收回的。划，且在可预见的未来期间不准备收回的。 借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 xxxx公司（损益调整）公司（损益调整） xxxx公司（成本）公司（成本） （4 4）发生亏损的被投资单位以后又实现盈利）发生亏损的被投资单位以后又实现盈利被投资单位以后期间实现盈利的，应按与上述顺序相反的被投资单位以后期间实现盈利的，应按与上述顺序相反的顺序处理顺序处理 ：借：长期股权投资借：长期股权投资 xxxx公司（成本）公司（成本） xxxx公司（损益调整）公司（损益调整）贷：

36、投资收益贷：投资收益4 4，权益法下被投资单位发生除净损益以外所有者权益，权益法下被投资单位发生除净损益以外所有者权益的其他变动的其他变动 在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，调整长期股权的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益，确认资本公积。投资的账面价值并计入所有者权益，确认资本公积。 借：长期股权投资借：长期股权投资xxxx公司（其他权益变动）公司（其他权益变动） 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积例10200

37、22002年年1 1月月2 2日，日，A A公司出资公司出资200200万元购买甲公司的万元购买甲公司的20%20%的股份，的股份，具有重大影响。购买时甲公司的净资产公允价值为具有重大影响。购买时甲公司的净资产公允价值为15001500万元。万元。20022002年，甲公司全年实现净利润年，甲公司全年实现净利润500500万元。万元。20032003年年4 4月月5 5日，甲公司宣告发放股利日，甲公司宣告发放股利400400万元。万元。20032003年年4 4月月1515日，收到现金股利。日，收到现金股利。20032003年，甲公司全年发生亏损年，甲公司全年发生亏损20002000万元。万元

38、。20042004年，甲公司全年实现净利润年，甲公司全年实现净利润500500万元。由于可供出售金万元。由于可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积融资产公允价值变动增加资本公积200200万元。万元。（假定不考虑所得税）（假定不考虑所得税）解析1 1、20022002年年1 1月月2 2日：日： 借：长期股权投资借：长期股权投资甲公司（成本）甲公司（成本）200200贷：银行存款贷：银行存款 200200应调整初始投资成本应调整初始投资成本=1500=150020%-200=10020%-200=100 借：长期股权投资借：长期股权投资甲公司（成本）甲公司（成本）100100贷：营业外收入贷

39、：营业外收入 1001002 2、20022002年，甲公司全年实现净利润年，甲公司全年实现净利润500500万元，万元，A A公司应做：公司应做：A A公司应确认投资收益公司应确认投资收益=500=50020%=10020%=100万元万元借：长期股权投资借：长期股权投资甲公司（损益调整）甲公司（损益调整）100100贷：投资收益贷：投资收益 1001003 3、20032003年年4 4月月5 5日，甲公司宣告发放股利日，甲公司宣告发放股利400400万元，万元，A A公司应做：公司应做： 借：应收股利借：应收股利 80 80 （40040020%=8020%=80） 贷：长期股权投资贷：

40、长期股权投资甲公司（损益调整）甲公司（损益调整）8080 收到现金股利时，收到现金股利时，借：银行存款借：银行存款8080贷：应收股利贷：应收股利80804 4、20032003年，甲公司全年发生亏损年，甲公司全年发生亏损10001000万元，万元，A A公司应做：公司应做： 长期股权投资的余额长期股权投资的余额=300+100=300+10080=32080=320万元万元 发生的投资损失发生的投资损失=1000=100020%=200 20%=200 借：投资收益借：投资收益 200200贷：长期股权投资贷：长期股权投资甲公司（损益调整）甲公司（损益调整） 2002005 5、20042004年，甲公司全年实现净利润年，甲公司全年实现净利润500500万元，万元，A A公司应做：公司应做：应确认的投资收益应确认的投资收益=500=50020%=10020%=100万元万元 借：长期股权投资借：长期股权投资甲公司（损益调整）甲公司（损益调整） 100100 贷：投资收益贷：投资收益 1001006 6、由于可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积由于可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200200万元万元应调整其他权益变动应调整其他权益变动=200=20020%=4020%=