纳税会计-第二章增值税-gll02

1、1第二章 增值税2 第二章第二章 增值税增值税 主要内容主要内容n2.12.1增值税概述增值税概述n2.22.2增值税的核算增值税的核算3增值税的起源与历史发展传统流转税存在的弊端传统流转税存在的弊端 在增值税之前，传统流转税在增值税之前，传统流转税具有具有“道道全额征税道道全额征税”的特点的特点，它具有重复征税的弊端。，它具有重复征税的弊端。4传统流转税整体负担率示意表（假设税率是10%）生产销售生产销售环节环节销售额销售额 1 1税额税额2=12=110%10%各环节税各环节税额之和额之和3=23=2整体负担率整体负担率4=34=31 1原材料生原材料生产环节产环节30303 33 310

2、%10%产成品生产成品生产环节产环节70707 7101014%14%批发环节批发环节90909 9191921%21%零售环节零售环节1001001010292929%29%5增值税的计税原理与优点 二十世纪初，德国人卡二十世纪初，德国人卡尔尔F F西门子建议用一种西门子建议用一种“精巧的销售税精巧的销售税”代替传代替传统的流转税。他提出根据统的流转税。他提出根据增值额来征税，以代替原增值额来征税，以代替原来的以销售全额征税的设来的以销售全额征税的设想。想。6增值税计税原理示意表（假设税率是10%）生产销售生产销售环节环节销售销售额额1 1增值增值额额2 2税额税额3= 3= 2 210%1

3、0%各环节税额之各环节税额之和和4= 34= 3整体负整体负担率担率5=45=41 1原材料生原材料生产环节产环节303030303 33 310%10%产成品生产成品生产环节产环节707040404 47 710%10%批发环节批发环节909020202 29 910%10%零售环节零售环节10010010101 1101010%10%7 增值税与传统流转税比较经营环节经营环节销售销售额额增值增值额额增值增值税税税税额额传统流传统流转税税转税税额额增值税增值税负担率负担率传统流传统流转税负转税负担率担率原材料生原材料生产环节产环节303030303 33 310%10%10%10%产成品生产

4、成品生产环节产环节707040404 47 710%10%14.28%14.28%批发环节批发环节909020202 29 910%10%21.11%21.11%零售环节零售环节10010010101 1101010%10%29%29%89第一节第一节 增值税概述增值税概述 一、增值税的概念、分类及特点一、增值税的概念、分类及特点n（一）增值税的概念（一）增值税的概念n增值税是以从事增值税是以从事销售货物销售货物或者提供或者提供加工、加工、修理修配劳务修理修配劳务以及以及进口货物进口货物的单位和个人的单位和个人取得的取得的增值额增值额为课税对象征收的一种税。为课税对象征收的一种税。 10 增值

5、税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。对增值税概念的理解，关键是要理解增值额的含义。 增值额11增值额 理论上的增值额，是指企业或个人在生产经营过程中新理论上的增值额，是指企业或个人在生产经营过程中新创造的那部分价值，相当于商品价值（创造的那部分价值，相当于商品价值（C+V+MC+V+M）扣除在）扣除在生产过程中消耗的生产资料的转移价值（生产过程中消耗的生产资料的转移价值（C C）以后的余）以后的余额（额（V+MV+M），它包括工资、利润、利息、租金及其他属），它包括工资、利润、利息、租金及其他属于增值性的费用。于增值性的费用。 商品价值商品价值 （W

6、 W） = = 不变资本不变资本（C C） + +可变资本可变资本（V V） + +剩余价值剩余价值（M M） 法定增值额，税法规定据以计算应纳增值税的增值额，法定增值额，税法规定据以计算应纳增值税的增值额，它并不一定总是等同理论上的增值额。它并不一定总是等同理论上的增值额。 差异的原因在于扣除项目中差异的原因在于扣除项目中对外购固定资产对外购固定资产的处理方式的处理方式不同。不同。121 13 32 2销售货物销售货物117117元元付出价付出价100100元，税元，税1717元元付出价付出价150150元，税元，税25.525.5元元开出开出专用发票专用发票 价价150.00150.00元

7、元 税税 25.5025.50元元2 2销售货物销售货物175.5175.5元元开出开出专用发票专用发票 价价100.00100.00元元 税税 17.0017.00元元1 1取得取得专用发票专用发票 价价150.00150.00元元 税税 25.5025.50元元3 3取得取得专用发票专用发票 价价100.00100.00元元 税税 17.0017.00元元2 2增值税征税链条示意图 ？8.513货物或劳务名称货物或劳务名称复核复核单位单位数量数量单价单价金额金额税率税率税额税额价税合计（大写）价税合计（大写）（小写）（小写）名称名称纳税人识别号纳税人识别号地址电话地址电话开户行及帐号开户行

8、及帐号购购货货方方名称名称纳税人识别号纳税人识别号地址电话地址电话开户行及帐号开户行及帐号销销货货方方合合 计计第一联：抵扣联第一联：抵扣联 购货方扣税凭证购货方扣税凭证抵扣联抵扣联密码区密码区收款人收款人开票人开票人销货单位（章）销货单位（章）规格型号规格型号14第二联：发票联第二联：发票联 购货方记账凭证购货方记账凭证发票联发票联15第三联：记账联第三联：记账联 销货方记账凭证销货方记账凭证16一、增值税的概念特点及分类一、增值税的概念特点及分类 （二）增值税的类型（二）增值税的类型n 生产型增值税。生产型增值税。是指计算增值税时，不允许扣除是指计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产的价

9、款。任何外购固定资产的价款。 n 收入型增值税。收入型增值税。是指计算增值税时，对外购固定是指计算增值税时，对外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费资产价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分。部分。 n 消费型增值税消费型增值税。是指计算增值税时，允许将当期。是指计算增值税时，允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除。购入的固定资产价款一次全部扣除。 17类型类型特点特点缺缺 点点优优 点点1.1.生产型增值税生产型增值税（我国（我国1994-20081994-2008）不允许扣除任何外购不允许扣除任何外购固定资产价款固定资产价款不利于鼓不利于鼓励投资励投资保证财政保证财政收入

10、收入2.2.收入型增值税收入型增值税对外购固定资产只允对外购固定资产只允许扣除当期计入产品许扣除当期计入产品价值的折旧费部分价值的折旧费部分给以票扣给以票扣税造成困税造成困难难完全避免完全避免重复征税重复征税3.3.消费型增值税消费型增值税 （我国从我国从20092009年年1 1月月1 1日开始执行）日开始执行）当期购入固定资产价当期购入固定资产价款一次全部扣除款一次全部扣除减少财政减少财政收入收入体现增值体现增值税优越性税优越性，便于操，便于操作作一、增值税的概念特点及分类一、增值税的概念特点及分类18农民农民 棉花棉花 纺织厂纺织厂 布匹布匹 消费者消费者 1000010000元元 80

11、00080000元元 生产设备生产设备5000050000元，使用元，使用1010年，无残值，用直线法计提折旧年，无残值，用直线法计提折旧 制造厂制造厂1、生产型：、生产型：8000017%-1000013%2、收入型：、收入型：8000017%-1000013%-500017%3、消费型：、消费型：8000017%-1000013%-5000017%19（三）增值税的特点（三）增值税的特点1.1.按增值额征税按增值额征税2.2.实现普遍征收与多环节征收，税源比较充足实现普遍征收与多环节征收，税源比较充足3.3.课税公平，不重复征税课税公平，不重复征税4.4.实行实行价外计税价外计税5.5.增

12、值税是一种典型的间接税，税收负担具有转嫁增值税是一种典型的间接税，税收负担具有转嫁性性6.6.具有不同的计税方法具有不同的计税方法一、增值税的概念特点及分类一、增值税的概念特点及分类20价内税和价外税价内税和价外税价内税价内税就是税金包含在价格之中，作为价格组成部就是税金包含在价格之中，作为价格组成部分的税种。分的税种。价外税价外税指税金不包含在价格之中，价税分列的税种。指税金不包含在价格之中，价税分列的税种。消费税和增值税的计税基数都是消费税和增值税的计税基数都是销售款销售款。 消费税：税款消费税：税款= =销售款销售款税率税率 = =含税含税价格价格税率税率 增值税：税款增值税：税款= =

13、销售款销售款税率税率 =货款货款/(1+/(1+税率税率) ) 税率税率 = =不含税不含税价格价格税率税率 21二、增值税的纳税人二、增值税的纳税人增值税纳税人的基本规定增值税纳税人的基本规定 n 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。具体包括值税的纳税人。具体包括单位、个人、承租人和单位、个人、承租人和承包人、进口货物的收货人或办理报关手续的单承包人、进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人位和个人、扣缴义务人扣缴义务人。 22n 纳税义务人纳税

14、义务人：凡是在中华人民共和国境内销售货物：凡是在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税义务人。和个人都是增值税的纳税义务人。单位是指企业和其他单位。单位是指企业和其他单位。个人是指个体工商户和其他个人。个人是指个体工商户和其他个人。n 单位租赁或承包给其他单位或个人经营的，以承租单位租赁或承包给其他单位或个人经营的，以承租人或承包人为纳税人。人或承包人为纳税人。2223 n 扣缴义务人扣缴义务人：境外的单位和个人在我国境内销售应：境外的单位和个人在我国境内销售应税劳务而在境内未设有机构的纳税人，其

15、应纳税款税劳务而在境内未设有机构的纳税人，其应纳税款以代理人为代扣代缴义务人；没有代理人的，以购以代理人为代扣代缴义务人；没有代理人的，以购买者为代扣代缴义务人。买者为代扣代缴义务人。2324 例题：单选题例题：单选题n 境外某单位派其职员入境在境内修理一套精密机械境外某单位派其职员入境在境内修理一套精密机械设备，该境外单位设备，该境外单位未未在境内设立机构也无代理人，在境内设立机构也无代理人，该业务中增值税由（该业务中增值税由（ ）。）。A A 海关代为征收海关代为征收B B 该境外单位职员自己缴纳该境外单位职员自己缴纳C C 以购买劳务者代扣代缴以购买劳务者代扣代缴 D D 境外单位自行向

16、境内税务机关申报境外单位自行向境内税务机关申报242525 在中华人民共和国境内（以下简称境内）在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指：指：1.1.销售货物的销售货物的起运地起运地或者所在地在境内；或者所在地在境内；2 2. .提供的应税劳务发生在境内。提供的应税劳务发生在境内。2626一般纳税人和小规模纳税人的认定与管理 为了严格增值税的征收管理，为了严格增值税的征收管理，增值税暂行条例增值税暂行条例将纳税人将纳税人按其经营规模大小按其经营规模大小及及会计核算健全与否会计核算健全与否划划分为分为和和。 项目项目小规模

17、纳税人小规模纳税人一般纳税人一般纳税人发票发票使用普通发票使用普通发票使用专用发票使用专用发票计税方法计税方法简易计税方法：简易计税方法：应纳税额应纳税额销售额销售额征收率征收率扣税法：扣税法：应纳税额应纳税额销项税额进项税额销项税额进项税额征收率征收率/ /税税率率3 31717和和13132727 1、小规模纳税人的认定与管理n小规模纳税人是指小规模纳税人是指年销售额年销售额在规定标准以在规定标准以下，并且下，并且会计核算不健全会计核算不健全，不能按规定不能按规定报报送有关税务资料的增值税纳税人。送有关税务资料的增值税纳税人。2828小规模纳税人的认定与管理n小规模纳税人的标准为：小规模纳

18、税人的标准为：（1 1）从事货物生产或者提供应税劳）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在简称应税销售额）在 50 50万元万元以下（含本以下（含本数数, ,下同）的；下同）的；2929小规模纳税人的认定与管理n以从事货物生产或者提供应税劳务为主以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额

19、的比重在务的销售额占年应税销售额的比重在50%50%以上。以上。3030小规模纳税人的认定与管理（2 2）除第（）除第（1 1）项规定以外的纳税人（其他）项规定以外的纳税人（其他纳税人），年应税销售额在纳税人），年应税销售额在8080万元万元以下的。以下的。(3)(3)年应税销售额年应税销售额超过超过小规模纳税人标准的小规模纳税人标准的其他个人按其他个人按小规模纳税人纳税；小规模纳税人纳税； (4)(4)非企业性单位、不经常发生应税行为的非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按企业可选择按小规模纳税人纳税。小规模纳税人纳税。3131一般纳税人的认定与管理 一般纳税人一般纳税人是指年应征增

20、值税销售额是指年应征增值税销售额超过超过小规模纳税人的标准的企业和企业小规模纳税人的标准的企业和企业性单位（以下简称企业）。性单位（以下简称企业）。3232一般纳税人的认定与管理一般纳税人的认定与管理 下列纳税人不属于一般纳税人：下列纳税人不属于一般纳税人：1.1.年应税销售额年应税销售额未未超过超过小规模纳税人标准小规模纳税人标准的企业（以下简称小规模企业）的企业（以下简称小规模企业）2.2.个人（除个体经营者以外的其他个人）个人（除个体经营者以外的其他个人）3.3.非企业性单位非企业性单位4.4.不经常发生增值税应税行为的企业不经常发生增值税应税行为的企业。33思考题思考题n新办商贸企业如

21、何认定一般纳税人？n什么是纳税辅导期？什么样的企业需要纳税辅导期？34新办商贸企业新办商贸企业n 1、对新办小型商贸企业改变以前按照预计年销售额认定增值税一般纳税人的办法。新办小型商贸企业必须自税务登记之日起，一年内实际销售额达到180万元(现为80万元)，方可申请一般纳税人资格认定。新办小型商贸企业在认定为一般纳税人之前一律按照小规模纳税人管理。 2、对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在500万元以上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业在进行税务登记时，即提出一般纳税人资格认定申请的，可认定为一般纳税人，直接进入辅导期，实行辅导期一般纳税人管理。辅导期结束后，经

22、主管税务机关审核同意，可转为正式一般纳税人，按照正常的一般纳税人管理。对经营规模较大、拥有固定的经营场所、固定的货物购销渠道、完善的管理和核算体系的大中型商贸企业，可不实行辅导期一般纳税人管理，而直接按照正常的一般纳税人管理。 3535三、增值税的征税范围 （一）征税范围的一般规定（一）征税范围的一般规定 增值税的增值税的在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物。及进口货物。所称在中华人民共和国境内是指：所称在中华人民共和国境内是指： （1 1）销售货物的起运地或者所在地在境内；）销售货物的起运地或者所在地在

23、境内； （2 2）提供的应税劳务发生在境内。）提供的应税劳务发生在境内。36361.1.销售货物。销售货物。 货物货物是指有形动产，包括电力、热力、气体是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。在内。销售货物销售货物是指有偿转让货物的所有权。是指有偿转让货物的所有权。2.2.提供加工、修理修配劳务。提供加工、修理修配劳务。n 例外：例外：单位或个体工商户聘用的员工为本单单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，免征增位或雇主提供加工、修理修配劳务，免征增值税。值税。3.3.进口货物。是指报关进口的货物。进口货物。是指报关进口的货物。3737 例题 依据增值税的有关规定，下列

24、行为中属于增值税征依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是税范围的是（ ）。）。A A 汽车生产企业进口的汽车零件汽车生产企业进口的汽车零件B B 房地产开发公司销售房屋房地产开发公司销售房屋C C 修理厂的员工修理本厂的车辆修理厂的员工修理本厂的车辆D D 房屋中介公司提供中介服务房屋中介公司提供中介服务3838 例题增值税暂行条例中所称的货物，是指（增值税暂行条例中所称的货物，是指（ ）。）。 A A 有形动产有形动产 B B 有形资产有形资产 C C 不动产不动产 D D 无形资产无形资产3939 例题增值税的应税劳务是指（增值税的应税劳务是指（ ）。）。A A 交通运输交

25、通运输 B B 金融保险金融保险 C C 加工、修理修配加工、修理修配 D D 建筑业建筑业 4040（二）视同销售货物行为将货物交付其他单位和个人代销将货物交付其他单位和个人代销 代销中的委托方代销中的委托方销售代销货物销售代销货物代销中的受托方代销中的受托方4141（二）视同销售货物行为（二）视同销售货物行为设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。机构设在同一县（市）的除外。例：某计算机公司，发往外省市分支机构例：某计算机公司，发往外省

26、市分支机构2020台计算台计算机用于销售，每台机用于销售，每台不含税不含税售价售价90009000元。则在将计元。则在将计算机移交时，应计算销项税额为：算机移交时，应计算销项税额为： 2020 90009000 17%=3060017%=30600（元）（元）4242 （二）视同销售货物行为（二）视同销售货物行为将将自产自产或或委托加工委托加工的货物用于非增值税的货物用于非增值税应税项目应税项目如：某企业委托其他单位加工一批货物，如：某企业委托其他单位加工一批货物，用于本企业职工浴室，应当征收增值税。用于本企业职工浴室，应当征收增值税。4343 （二）视同销售货物行为（二）视同销售货物行为将将

27、自产自产、委托加工委托加工或或的货物作为投资，提的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户。供给其他单位或个体工商户。将将自产自产、委托加工委托加工或或的货物分配给股东或的货物分配给股东或投资者。投资者。4444 （二）视同销售货物行为（二）视同销售货物行为将将自产自产或或委托加工委托加工的货物用于集体福利或个的货物用于集体福利或个人消费人消费如：某服装厂，将自产的服装作为福利发给本如：某服装厂，将自产的服装作为福利发给本厂职工，该批产品成本厂职工，该批产品成本1010万元，利润率为万元，利润率为10%10%，当月同类产品平均价格为当月同类产品平均价格为1818万元，则计征增万元，则计征增值税

28、的值税的。45注意注意： 第第4 4点点8 8点的共同点是：点的共同点是：都没有货款结算都没有货款结算在会计上一般都不作收入处理在会计上一般都不作收入处理计税依据必须按税法规定处理而不能自行计税依据必须按税法规定处理而不能自行计算计算所耗用的外购货物的进项税额可以抵扣所耗用的外购货物的进项税额可以抵扣46征税范围征税范围视同销售情况一览表视同销售情况一览表委托代销委托代销1 1、将货物交付其他单位或者个人代销；、将货物交付其他单位或者个人代销；2 2、销售代、销售代销货物销货物货物移送货物移送设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移

29、送其他机构用于销售，但相关机物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；构设在同一县（市）的除外；货物内用货物内用将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；集体福利或个人消费；集体福利或个人消费货物外用货物外用将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；分配股东或投资者给其他单位或个体工商户；分配股东或投资者；无偿赠送给其他单位或个人；无偿赠送给其他单位或个人4747（三）视同销售货物行为（三）视同销售货物行为下列行为都属于下列行为都属于视同销售行为视同销售行为：

30、 某药厂向医院的病人赠送板蓝根。某药厂向医院的病人赠送板蓝根。 中秋节月饼生产商向员工发放月饼以示节日中秋节月饼生产商向员工发放月饼以示节日问候。问候。 汽车企业以货运车作为投资，提供给被投资汽车企业以货运车作为投资，提供给被投资方。方。税务处理：税务处理： 由税务机关按规定由税务机关按规定核定销售额核定销售额计入当期销项税计入当期销项税4848例题例题单选题单选题n下列（下列（ ）属于）属于视同销售行为，视同销售行为，应应计算增值税销项税额。计算增值税销项税额。A A 某生产企业外购钢材用于扩建厂房某生产企业外购钢材用于扩建厂房B B 某厂家委托商店代销家具某厂家委托商店代销家具C C 某运

31、输企业外购棉大衣用于职工福利某运输企业外购棉大衣用于职工福利 D D 某歌舞厅购进一批饮料用于销售某歌舞厅购进一批饮料用于销售4949 答案答案B B。属于将货物交付其他单位或者个人代销。属于将货物交付其他单位或者个人代销。A A 是将购买的货物用于非应税项目，不可抵扣进项是将购买的货物用于非应税项目，不可抵扣进项税。税。C C、 D D是运输企业和娱乐业企业不缴纳增值税而缴是运输企业和娱乐业企业不缴纳增值税而缴纳营业税。纳营业税。5050 例题例题多选题多选题n 下列行为中哪些属于视同销售行为（下列行为中哪些属于视同销售行为（ACDACD ）。）。A A 企业自产的服装发给职工作福利。企业自

32、产的服装发给职工作福利。B B 企业将外购的服装发给职工作福利。企业将外购的服装发给职工作福利。C C 企业自产的服装用于分红。企业自产的服装用于分红。D D 企业将外购的服装用于投资。企业将外购的服装用于投资。5151（四）混合销售行为（四）混合销售行为1.1.含义：含义：一项销售行为一项销售行为如果既涉及货物又涉如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。及非增值税应税劳务，为混合销售行为。n 例：空调专卖店销售例：空调专卖店销售一批一批空调并上门提供安装服空调并上门提供安装服务。务。5252 混合销售行为混合销售行为 n需要解释的是：需要解释的是： （1 1）出现混合销售行为，

33、涉及到的货物出现混合销售行为，涉及到的货物和非应税劳务只是针对和非应税劳务只是针对一项一项销售行为而言销售行为而言的。也就是说，提供非应税劳务是直接为的。也就是说，提供非应税劳务是直接为了销售一批货物而做出的，了销售一批货物而做出的，二者之间是紧二者之间是紧密相连的从属关系。密相连的从属关系。 （2 2）是销售货物与提供非增值税应税劳）是销售货物与提供非增值税应税劳务的价款是同时从务的价款是同时从一个购买方一个购买方取得的。取得的。5353 （四）混合销售行为（四）混合销售行为2.2.税务处理：税务处理：从事货物的生产、批发或零售的企从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户的业

34、、企业性单位及个体工商户的混合销售行为混合销售行为，视为销售货物，视为销售货物，n 所称从事货物的生产、批发或零售的企业、企所称从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户包括以从事货物的生产、业性单位及个体工商户包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非增值税应税劳务的批发或零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。单位和个体工商户在内。n 其他单位和个人其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。增值税应税劳务，不缴纳增值税。5454混合销售行为混合销售行为 2.2.税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营税务

35、处理：混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。属业主业判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。于增值税的混合销售行为，只征增值税。555556565757 例题例题单选题单选题n 下列各项中，属于增值税混合销售行为的是下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（）。（）。A A、建材商店在销售建材的同时又为其他客户提、建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务。供装饰服务。B B、汽车建造公司在生产销售汽车的同时又为其、汽车建造公司在生产销售汽车的同时又为其他客户提供修理服务。他客户提供修理服务。C C、塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为

36、客、塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务。户提供安装服务。D D、电信局电信局为客户提供电话安装服务的同时又销为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机。售所安装的电话机。 C C5858 例题例题计算题计算题 某彩电厂向本市一新落成的宾馆销售客房用的某彩电厂向本市一新落成的宾馆销售客房用的2121寸彩电寸彩电800800台，含税价台，含税价20002000元元/ /台。由本企业台。由本企业车队运送该批彩电取得运输收入车队运送该批彩电取得运输收入1000010000元。元。 销项税额销项税额=800=800 2000 2000 （1+17%1+17%） 17%17%（销货

37、）（销货）+ +1000010000 （1+17%1+17%） 17%17%（运费）（运费）=234000=234000（元）（元） 5959 例题例题计算题计算题 家具厂销售货物家具厂销售货物3000030000元（不含税）同元（不含税）同时送货上门，单独收取运费时送货上门，单独收取运费10001000元，则该元，则该家具厂的增值税销项税额为（家具厂的增值税销项税额为（ ）。）。销项税额销项税额=30000 =30000 17% 17%（销货）（销货） +1000+1000 （1+17%1+17%） 17%17%（运费）（运费）=5245.30=5245.30（元）（元） 6060（五）兼营

38、非应税劳务（五）兼营非应税劳务n在销售应税货物或应税劳务的同时又从在销售应税货物或应税劳务的同时又从事非应税劳务，且二者之间事非应税劳务，且二者之间无直接从属无直接从属关系关系的经营活动叫兼营行为。的经营活动叫兼营行为。n例如：某建筑装饰材料商店，一方面例如：某建筑装饰材料商店，一方面批批发、零售货物发、零售货物，另一方面对外承揽属于，另一方面对外承揽属于应纳营业税的应纳营业税的安装、装饰业务安装、装饰业务，这样该，这样该商店就发生了兼营非应税劳务的行为。商店就发生了兼营非应税劳务的行为。6161 兼营非应税劳务兼营非应税劳务 n 纳税人兼营非增值税应税项目的，应纳税人兼营非增值税应税项目的，

39、应分别核算分别核算货物或者应税劳务的销售额和非货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；增值税应税项目的营业额；未分别核算的未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。销售额。6262 【例题计算题】n 某建筑装饰材料商店为增值税一般纳税人某建筑装饰材料商店为增值税一般纳税人, ,并兼营并兼营装修业务和工具出租业务。在某一纳税期内装修业务和工具出租业务。在某一纳税期内, ,该商该商店购进商品店购进商品, ,取得增值税专用发票上注明的价款是取得增值税专用发票上注明的价款是200000200000元；元；销售商品销售商品取得销售收入价税合

40、计取得销售收入价税合计333450333450元；装修业务收入元；装修业务收入6520065200元元, ,租赁业务收入租赁业务收入38003800元。元。商店分别核算货物销售额和非应税劳务营业额。计商店分别核算货物销售额和非应税劳务营业额。计算该商店当期应纳算该商店当期应纳营业税营业税税额和税额和增值税增值税税额（装修税额（装修业务营业税率为业务营业税率为3%3%，租赁业务营业税率为，租赁业务营业税率为5%5%）6363答案答案n 应纳应纳营业税营业税额额=65200=652003%+38003%+38005% =21465% =2146（元）（元）n 增值税进项税额增值税进项税额=2000

41、00=20000017%=3400017%=34000（元）（元）n 不含税销售额不含税销售额=333450=333450（1+17%1+17%）=285000=285000（元）（元）n 增值税销项税额增值税销项税额=285000=28500017%=4845017%=48450（元）（元）n 应纳应纳增值税增值税额额=48450-34000=14450=48450-34000=14450（元）（元）6464 （六）兼营不同税率的货物或应税劳务（六）兼营不同税率的货物或应税劳务1.1.分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别计算应纳税额；分别计

42、算应纳税额；2.2.未分别核算销售额的，从高适用税率征收。未分别核算销售额的，从高适用税率征收。 6565 例题例题下列属于增值税纳税人兼营增值税不同税率货物或应下列属于增值税纳税人兼营增值税不同税率货物或应税劳务规定的是（税劳务规定的是（ B B ）。）。A A、电信部门自己销售移动电话并为客户有偿提供电信服务。、电信部门自己销售移动电话并为客户有偿提供电信服务。B B、某农机制造厂既生产销售农机，同时也承担农机修理业务。、某农机制造厂既生产销售农机，同时也承担农机修理业务。C C、零售商店销售家具并实行有偿送货上门。、零售商店销售家具并实行有偿送货上门。D D、饭店提供餐饮服务并销售酒水。

43、、饭店提供餐饮服务并销售酒水。66税率及征收率税率及征收率 分类分类规规 定定税率税率基本税率基本税率：17%17%纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除列举的外，税率为，除列举的外，税率为17%17%；低税率：低税率：13%13%（1 1）生活必需品类）生活必需品类粮食、食用植物油、自来水、粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和居民用煤炭制品、食用盐等气和居民用煤炭制品、食用盐等 （2 2）文化用品类：图书、报纸、杂志、音像制品和电）文化用品类：图书、

44、报纸、杂志、音像制品和电子出版物；子出版物； （3 3）农业生产资料类：饲料、化肥、农机（不含农机）农业生产资料类：饲料、化肥、农机（不含农机零部件）、农药、农膜；零部件）、农药、农膜； （4 4）农产品；）农产品； （5 5）二甲醚）二甲醚零税率零税率（1 1）除国务院另有规定外，纳税人出口货物）除国务院另有规定外，纳税人出口货物 （2 2）输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的）输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物货物征收率征收率（1 1）小规模纳税人：）小规模纳税人：3% 3% （2 2）按简易办法征收增值税的纳税人，征收率为）按简易办法征收增值税的纳税人，征收率为2%2%

45、、3%3%、4%4%或或6%6%6767三、税率和征收率三、税率和征收率n 基本税率基本税率 17%17% 应税劳务和大部分货物都是用此税率应税劳务和大部分货物都是用此税率n 低税率低税率13%13%- -主要是和人民生活息息相关的货物主要是和人民生活息息相关的货物n 零税率零税率- -是指出口货物的税率是指出口货物的税率n 征收率征收率- -小规模纳税人的增值税征收率一律为小规模纳税人的增值税征收率一律为3%3%6868思考题思考题n 纳税人销售或者进口纳税人销售或者进口哪些哪些货物，税率为货物，税率为13%13%？n 什么情况下按什么情况下按4%4%征收率减半征税？征收率减半征税？n 什么

46、情况下减按什么情况下减按2%2%征收率征税？征收率征税？n 什么情况下可选择按什么情况下可选择按6%6%征收率计税？征收率计税？n 什么情况下按什么情况下按4%4%征收率计税？征收率计税？6969增值税的免税和增值税的免税和零税率零税率n免税：指纳税人既不用缴纳本阶段增值税，免税：指纳税人既不用缴纳本阶段增值税，也也不能抵扣进项税额不能抵扣进项税额。免税往往指某一环节的免税。免税往往指某一环节的免税。免税不一定为其接受者带来利益。免税不一定为其接受者带来利益。7070增值税的免税和零税率增值税的免税和零税率n 由于增值税属于价外税，实行由于增值税属于价外税，实行进项税额进项税额抵抵扣制度，只要

47、不是在最终销售环节免税，而是扣制度，只要不是在最终销售环节免税，而是对其中某一环节给予免税，势必造成抵扣链条对其中某一环节给予免税，势必造成抵扣链条的断裂，使得上一环节减少的税收负担转移给的断裂，使得上一环节减少的税收负担转移给下一环节负担。下一环节负担。n 因此，世界各国对增值税的减税免税，尤因此，世界各国对增值税的减税免税，尤其是对最终销售以前环节的免税，控制的极为其是对最终销售以前环节的免税，控制的极为严格。严格。7171增值税的免税和零税率增值税的免税和零税率n 零税率：适用于出口货物。指整体税负为零。零税率：适用于出口货物。指整体税负为零。指纳税人不仅不需要缴纳本阶段应缴税款，而指纳

48、税人不仅不需要缴纳本阶段应缴税款，而且可以抵扣已支付的以前阶段的增值税且可以抵扣已支付的以前阶段的增值税进项税进项税额额。n 我国一般在出口时适用零税率，但国务院我国一般在出口时适用零税率，但国务院另有规定的除外（现包括：出口的原油；援外另有规定的除外（现包括：出口的原油；援外出口货物；国家禁止出口的天然牛黄、麝香、出口货物；国家禁止出口的天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等；糖）铜及铜基合金、白金等；糖）72税收优惠税收优惠n免税免税：注意与零税率不同：注意与零税率不同n免税可放弃，放弃后免税可放弃，放弃后3636个月内不得再申请免税个月内不得再申请免税。n起征点起征点：仅适用于个人（包括个

49、体工商户）：仅适用于个人（包括个体工商户）7373税收优惠政策税收优惠政策免税项目免税项目（1 1）农业生产者销售的自产农产品；）农业生产者销售的自产农产品；农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。产业。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。农产品，是指初级农产品农产品，是指初级农产品. .（2 2）避孕药品和用具；）避孕药品和用具；（3 3）古旧图书；是指向社会收购的古书和旧）古旧图书；是指向社会收购的古书和旧书。书。（4 4）直接用于科学研究、科学实验和教学的）直接用于科学研究、科学实验和教学的进口

50、仪器、设备；进口仪器、设备；7474税收优惠政策税收优惠政策（5 5）外国政府、国际组织无偿援助的进口）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；物资和设备；（6 6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；用的物品；（7 7）销售的自己使用过的物品。）销售的自己使用过的物品。所称自己使用过的物品，是指其他个人自所称自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。己使用过的物品。7575税收优惠政策税收优惠政策n纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核核算免税、减税项目的销售额；未分别核算

51、销售额的，不得免税、减税。算销售额的，不得免税、减税。 纳税人纳税人销售货物或者应税劳务适用免税销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，缴纳增值税。放弃免税后，3636个月内不得个月内不得再申请免税。再申请免税。7676起征点（自2011.11.1日起施行）n 销售货物的起征点为销售货物的起征点为月月销售额销售额5000-200005000-20000元元n 销售应税劳务的起征点为月销售额销售应税劳务的起征点为月销售额5000-200005000-20000元。元。n 按次纳税的起征点为按次纳税的起征点为每次每

52、次( (日日) )销售额销售额300-500300-500元。元。n 国家税务总局直属分局应在规定的幅度内，根据实际国家税务总局直属分局应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报国家税务总局备情况确定本地区适用的起征点，并报国家税务总局备案。案。77税率及征收率税率及征收率n 增值税税率的其他规定增值税税率的其他规定 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。未分别核算销售额的，从高适用税率。78税率及征收率税率及征收率

53、 纳税纳税人人销售情形销售情形税务处理税务处理发票类型发票类型计算公式计算公式一般一般纳税纳税人人条例条例第十条规定第十条规定不得抵扣且未不得抵扣且未抵扣进项税额、抵扣进项税额、20092009年年1 1月月1 1日日后购进应抵扣未抵扣进项税额后购进应抵扣未抵扣进项税额的固定资产的固定资产按简易办法依按简易办法依4%4%征收率减半征收率减半征收增值税征收增值税增值税普通发增值税普通发票（税率一栏票（税率一栏按按4%4%填写）填写）增值税增值税= =售价售价/ /（1+4%1+4%）* *4%4%* *50%50%20092009年年1 1月月1 1日前购进或自制的日前购进或自制的固定资产固定资

54、产按简易办法依按简易办法依4%4%征收率减半征收率减半征收增值税征收增值税增值税普通发增值税普通发票（税率一栏票（税率一栏按按4%4%填写）填写）增值税增值税= =售价售价/ /（1+4%1+4%）* *4%4%* *50%50%20092009年年1 1月月1 1日后购进或自制的日后购进或自制的进项税额已抵扣的固定资产进项税额已抵扣的固定资产按照适用税率按照适用税率征收增值税征收增值税增值税专用发增值税专用发票（税率一栏票（税率一栏按使用税率填按使用税率填写）写）增值税增值税= =售价售价/ /（1+1+适用税率）适用税率）* *适用适用税率税率销售自己使用过的除固定资产销售自己使用过的除固

55、定资产以外的其他物品以外的其他物品按照适用税率按照适用税率征收增值税征收增值税销售旧货销售旧货按照简易办法按照简易办法依照依照4%4%征收率征收率减半征收减半征收增值税普通发增值税普通发票（税率一栏票（税率一栏按按4%4%填写）填写）增值税增值税= =售价售价/ /（1+4%1+4%）* *4%4%* *50%50%79税率及征收率税率及征收率 纳税纳税人人销售情形销售情形税务处理税务处理发票类型发票类型计算公式计算公式小规小规模纳模纳税人税人（除（除其他其他个人个人）销售旧货销售旧货按照简易办按照简易办法依照法依照4%4%征征收率减半征收率减半征收收增值税普通增值税普通 发票发票增值税增值税

56、= =售价售价/ /（1+3%1+3%）* *4%4%* *50%50%销售自己使用过的固销售自己使用过的固定资产（不区分购进定资产（不区分购进年限）年限）按按2%2%的征收的征收率征收增值率征收增值税税增值税普通增值税普通发票发票增值税增值税= =售价售价/ /（1+3%1+3%）* *2%2%销售自己使用过的除销售自己使用过的除固定资产以外的其他固定资产以外的其他物品物品减按减按3%3%征收征收率征收增值率征收增值税税增值税增值税= =售价售价/ /（1+3%1+3%）* *3%3%80纳税义务发生时间纳税义务发生时间销售结算方式销售结算方式纳税义务发生时间纳税义务发生时间采取直接收款方式

57、销售货物，采取直接收款方式销售货物，( (不论货物是不论货物是否发出否发出) )为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天采取托收承付和委托银行收款方式销售货物采取托收承付和委托银行收款方式销售货物为发出货物并办妥托收手续的当天为发出货物并办妥托收手续的当天采取赊销和分期收款方式销售货物采取赊销和分期收款方式销售货物为书面合同约定收款日期的当天。无书面合为书面合同约定收款日期的当天。无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天，为货物发出的当天采取预收货款方式销售货物采取预收货款方式销售货物为货物发出的当天。但

58、生产销售、生产工期为货物发出的当天。但生产销售、生产工期超过超过1212个月的大型机械设备、船舶、飞个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天约定的收款日期的当天委托其他纳税人代销货物委托其他纳税人代销货物为收到代销单位销售的代销清单或者收到全为收到代销单位销售的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，其纳税义务发生时间为发单及货款的，其纳税义务发生时间为发出代销货物满出代销货物满180180天的当天天的当天销售应税劳务销售应税劳务为提供劳务同时收讫销售款或取得索

59、取销售为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天款的凭据的当天81纳税期限纳税期限n 增值税纳税期限的规定增值税纳税期限的规定 增值税的纳税期限规定为增值税的纳税期限规定为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月或者个月或者1 1个季度，以个季度，以1 1个季度为纳税期限的规定仅适用于个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。纳税人的具体纳税期限。由主管税务机关小规模纳税人。纳税人的具体纳税期限。由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税的，

60、可以按次纳税。n 增值税报缴税款期限的规定增值税报缴税款期限的规定 1 1、纳税人以、纳税人以1 1个月或者个月或者1 1个季度为纳税期的，自期满之日个季度为纳税期的，自期满之日起起1515日内申报纳税：以日内申报纳税：以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日或者日或者1515日为日为一期纳税的，自期满之日起一期纳税的，自期满之日起5 5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1 1日起日起1515日内申报纳税并结清上月应纳税款。日内申报纳税并结清上月应纳税款。 2 2、纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专、纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起用