审计工作底稿编制案例介绍 投资收益

1、审计工作底稿编制案例介绍投资收益一、会计记录概况某公司投资收益的贷方发生额为30,628,884.32元，公司根据不同的明细设置二级明 细科目，具体数据如下：投资类别股票、债券投资收益转让收益成本法分来利润权益法计算合计短期投资的收益-964, 115. 68-964,115. 68长期股权投资的收益9, 250, 000. 00800, 000. 0020, 160, 000. 0030, 210, 000. 00长期债权投资的收益1, 383, 000. 001, 383, 000. 00合计418, 884. 329, 250, 000. 00800, 000. 0020, 160, 0

2、00. 0030, 628, 884. 32期初公司持有基金融鑫11, 850, 000股，期末已全部卖完。持有中石化债300, 000手（年 利率4. 61%,年限10年），账面余额为30, 000, 000. 00元;持有A公司42%的股权，A公司的 全年审定净利润4, 800万元；持有B公司15%的股权，B公司本年度分红80万元；持有C 公司25%股权，本年度5月将全部股权转让，转让价格2,200万元，公司对C公司的投资期 初余额为1, 275万元，C公司1 一 5月的净利润为2, 500万元。二、审计目标（一）确定投资收益的记录是否完整；（二）确定投资收益入账依据是否充分;（三）确定投

3、资收益的计算是否正确；（四）确定投资收益的披露是否恰当。三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（一）执行“获取或编制投资收益项目分类明细表，复核加计正确并核对与总账、报表发 生额及明细账合计数是否相符”程序。（底稿索引110-1）（二）执行“与上期投资收益比较，结合长短期投资变动惜况，分析本期投资收益是否存 在异常现象，如有应査明原因，并作适当处理”程序。通过分析性复核，除债券投资收益有少许的差异外，未发现本期投资收益存在异常现象。 债券投资收益将在复核应计利息时，查验是否存在错误。（三）执行“检査转让、出售股票、债券的交易凭证是否真实、合法，会计处理是否正确”程序1、获取公司2005年度全年的i

4、正券公司对账单，结合短期投资项目的审计，检查投资基金 的买、卖交割单，复核基金投资成本结转是否正确。该步骤已在短期投资审讣时执行。（短 期投资底稿索引A2-5）2、根据公司债券投资的情况，计算债券投资利息收益是否正确。发现由于误按全年讣提债券利息，而不是实际应计息的天数，故导致本年度债券数量没 有变化的情况下，债券利息收益入账金额与上年略有不同，审计人员按实际应让息天数重新 计算债券利息，并进行调整。（底稿索引110-6（四）执行“对成本法核算下收到收益，应査验并取证被投资单位会计报表、董事会利润 分配决议并审査是否与投资匹配”程序（底稿索引110-3）获取被投资单位一B公司审计报告和企业获取

5、的彼投资单位的利润分配决议，检查发放 股票股利、现金股利或转增资本的分配事项。（底稿索引A2-5）（五）执行“检査投资收益的会计凭证，并同短期投资、长期投资的审计结合起来，验证 确定投资收益的计算依据是否充分，计算是否正确，期间归属是否恰当，并取证相关合同 协议和董事会决议”程序检查被投资单位经过审计的会计报表，根据审泄净利润和持有的股份比例，来确定公司 本年度应确认的投资损益。1、本年度5月份公司将持有的C公司股份转让，故获取C公5月份的会计报表，根据 5月份的净利润按25%的比例，确认C公司转让前应确认的投资损益。该步骤已在长期股权 投资底稿中查验。（底稿索引B1-10）2、年末获取A公司

6、的审计报告，根据净利润按投资比例，确认A公司应确认的投资损 益。该步骤已在长期股权投资底稿中查验。（底稿索引B1-31）（六）执行“对本期发生收购或转让股权的，应与股权购买日或转让日的验证相结合，査 验投资收益的计算是否正确”程序获取公司转让C公司的相关法律文件，该步骤已在长期股权投资底稿中查验。（底稿索 引 B1-10）分析并确左股权转让的时间，并以该时点的投资账面余额作为成本，计算股权转让收益 的金额。该步骤长期股权投资底稿未实施，故在本科目中详查。（底稿索引110-5）（七）投资收益査验的匝要提示除前述各项提示外，还需注意以下几点：1、由于投资收益和短期投资、长期投资科目有密不可分的联系，故在审计本科目时应 注意与审计“短期投资”、“长期投资”科目的审计人员进行沟通交流，不要对同一事项垂 复査验，也不要遗漏该査验程序。即在长短期投资项目中已査验的事项，在本科目査验时, 可适当索引。如某事件在长短期投资项目中未查验的，应在本科目中详细査验。2、短期投资项目中因持有股票或债券而收到的现金红利或利息，在持有期间