审计案例研究期末复习指引

1、审计案例研究 期末复习指导 答案（一）一、判断并说明理由 （ 不论判断结果正确与否，均需要说明理由 ）1、为了保持审计的连续性和审计结果的可比性，注册会计师对同一客户所进行 的多年度会计报表审计，应使用相同的重要性水平。；理由：因为被审计单位经济业务、宏观环境等都在变化。2、在审计的计划阶段，利用审计风险模型确定某项认定的计划检查风险，所使 用的控制风险是审计人员的计划估计水平。；理由：计划检查风险， 应根据计划阶段评估的固有风险和控制风险的综合水 平确定。3、记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳是预防员工贪污、挪用销货款的最 有效办法。；理由：这是内部控制制度的基本要求；但最有效的是职责分工

2、。4、如果注册会计师函证的应收账款无差异，则表明全部的应收账款余额正确。；理由：审计人员并未对被审计单位所有应收账款进行函证。5、确定坏账准备的相关内部控制是否健全、有效不属于坏账准备的审计目标。；理由： 审计目标是实质性测试时的目标； 评价相关内部控制是控制测试的内 容。6、注册会计师签发的否定式询证函，如果客户未予答复，表明被审计单位的记 录是正确可靠的。；理由：因为被函证者不能认真对待询证函时，或询证函在邮局丢失等，均可 能收不到相应的复函。7、将提货单与相关的销货发票和销货账及应收账款中的分录进行核对，能够确 认销货业务的完整性。；理由：这是审查被审单位少计收入的审计程序，可实现完整性

3、目标。8、对于被审计单位确定无法收回的应收账款，经批准作为坏账转销后，已冲销 的应收账款应在设置的备查簿中登记，注册会计师应核实。；理由：这是坏账损失的内部控制的基本要求。9、固定资产的保险和维护保养制度不属于固定资产的内部控制制度。；理由：检查固定资产保险和维护保养制度是固定资产实质性测试程序。10、注册会计师在审查企业固定资产的计价准确性时， 如被审计单位从关联企业 购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值，可不予查实。；理由：从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值 时，审计人员必须查实，防止被审计单位粉饰报表数字。11、存货期末盘点是被审计单位存货内部控制

4、的基本要求， 但注册会计师也应承 担相应的责任。；理由：存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所承担的责 任，审计人员不负其责。12、存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求， 但注册会计师也应承 担相应的责任。；理由：存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所承担的责 任，审计人员不负其责。13、被审计单位永续盘存记录应由存储部门负责。；理由：不符合内部控制的要求；永续盘存记录应由财务部门负责14、在审查某国有企业长期投资时， 如果被审计单位以无形资产投资， 注册会计 师认为适当的计价标准可以是市场价。；理由：适当的计价标准是投资各方约定价值、或评估价值。15、注

5、册会计师对其他应收款进行审计时， 对发出询证函未能收回及未发出的样 本，应采用替代程序， 特别注意是否存在抽逃资金与隐藏费用的现象， 这与其他 应收款的权利与义务认定无关。；理由：可验证其他应收款的所有权；与其他应收款的权利与义务认定有关。16、注册会计师对“财务费用”进行审计时， 应注意检查大额金融机构手续费的 合法性。；理由：注册会计师应关注大额、异常项目。17、对利息支出审计， 注册会计师应当运用符合性测试以减少实质性测试的工作 量。；理由： 对利息支出一般采用分析性复核， 用借款额与利率相乘计算利息支出 总额，并与财务费用的相关记录核对， 判断被审计单位是否高估或低估利息支出。18、根

6、据资产负债表的平衡原理， 所有者权益在数量上等于企业的全部资产减去 全部负债后的余额， 如果注册会计师能够对企业资产和负债进行充分的审计， 对 所有者权益进行单独审计就没有必要了。；理由：对所有者权益进行单独审计是十分必要的。19、如果注册会计师已从被审计单位的开户银行获取了银行对账单和所有已付支 票清单，该注册会计师勿需再向该银行函证。；理由：证实银行存款是否存在就必须函证银行存款余额。20、被审计单位 2002 年改变原坏账准备核算方法变直接转销法为备低法，注册 会计师提请其在报表附注中披露会计差错更正情况。；理由：属于会计政策变更。21、盘点库存现金时， 必须有被审计单位会计主管人员和注

7、册会计师参加， 并由 出纳员进行盘点。；理由：盘点库存现金时，必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并 由审计人员进行盘点。22、要验证本期所得税费用的计算是否正确， 首先查明对本期发生的时间性差异 的计算是否正确。；理由：应根据审定后的利润总额和规定的企业所得税税率， 复核本期所得税 费用是否正确。23、被审计单位如果将税收滞纳金、 违法经营罚款等支出列作违约金， 就有可能 偷漏所得税。；理由：税收滞纳金、违法经营罚款不得税前扣除；经营活动的违约金可以税 前扣除24、对各审计项目进行审计， 按照常规审计程序， 审计人员应首先进行内部控制 的符合性测试。；理由：只有合理地运用符合性测试和实

8、质性测试， 才能取得审计准则所要求 的充分、适当的证据；在有些情况下，可以完全依赖实质性测试程序来获取证据。25、对利润分配的实质性测试， 应依据“盈余公积”、 “应付股利”等账户记录， 结合有关资料进行。；理由：“盈余公积”“应付股利”等账户记录，是利润分配的对应账户26、如期初余额对本期会计报表存在重大影响， 但无法对其获取充分、 适当的审 计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表无保留带解释段类型意见的审计报 ；理由：如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适 当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或无法表示意见审 计报告。27、注册会计师如对资产负债表

9、日至审计报告日获知的期后事项实施了额外审计 程序，可以签署双重日期的审计报告。；理由：注册会计师如对审计报告日至会计报表公布日获知的期后事项实施了 额外审计程序，可以签署双重日期的审计报告。28、正确区分两类不同的期后事项， 关键在于正确确定期后事项主要情况出现的 时间。；理由：主要情况出现在被审计单位资产负债表日之前的事项，属于调事项； 之后的为披露事项。29、如果上期会计报表是由其他会计师事务所审计的， 注册会计师在审计本期会 计报表时对期初余额不负任何责任，无须考虑其对审计意见类型的影响。；理由：注册会计师要充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审计会计报 表的影响，以决定发表审计意见的

10、类型。30、会计报表公布日后获知审计报告日已经存在但尚未发现的期后事项， 如果被 审计单位拒绝采取适当措施，注册会计师应修改审计报告。；理由：注册会计师应根据须作修改的事项对会计报表的影响程度， 重新考虑 已出审计报告的适当性。31、当投资者交足认交的投资款后，企业的实收资本应大于注册资本。；理由：一般而言，企业的实收资本应等于注册资本。32、验资报告不应直接送给委托人，还要经过有关部门的审定。；理由：验资报告应直接送给委托人，不必经过任何单位审定。33、注册会计师应对验资报告的使用后果负责。；理由：注册会计师只对验资报告的真实性、合法性负责。34、为了节约审计成本， 注册会计师可以将高信赖程

11、度内部控制相关的账户余额 账户余额或交易的重要性水平定得低些。；理由：35、审计人员分析企业投资业务管理报告是为了判断企业长期投资业务的管理情 况，因此属于控制性测试的内容。；理由：审计人员分析企业投资业务管理报表是为了判断企业长期投资业务的 管理情况，因此属于实质性测试的内容。36、审计风险 =固有风险控制风险。；理由：审计风险 =固有风险控制风险检查风险。37、在函证应付账款时， 审计人员应根据重要性原则对年度内有大额购货交易的 应付账款，不论其在报表日有无余额，都应进行函证。38、一般而言， 按照常规审计程序， 每一个项目的审计都包括符合性测试和实质 性测试两个方面。；理由：只有合理地运

12、用符合性测试和实质性测试， 才能取得审计准则所要求 的充分、适当的证据；在有些情况下，可以完全依赖实质性测试程序来获取证据。39、对应付账款进行函证，一般采用否定式，并具体说明应付金额。；理由：应付账款一般不需要函证， 因为注册会计师能够通过购货发票等外部 凭证来证实应付账款的余额。40、对应付账款进行函证时， 注册会计师应选择较大金额的债权人， 对金额较小 甚至为零的债权人可不必函证。；理由：注册会计师对金额较小甚至为零的债权人也需要函证。二、单项案例分析题1、被审计单位当年 12月 31日收到一张购货发票， 并记入当年 12 月份账内，而 存货实物却在次年的 1月 2日才收到，未包括在年底

13、的盘点范围内， 可能导致什 么后果？为什么？答：可能导致虚减本年的利润。 因为审计人员对销售成本采用倒挤法， 如果购货 发票入帐，而存货实物不包括在盘点范围内的话，这批存货将被当成销售成本。 这样，销售成本将虚增，利润虚减。2、将来料加工的存货列入盘点范围 , 可能导致什么后果？为什么？答：可能导致被审计单位本年利润虚增。因为审计人员对销售成本采用倒挤法， 将存货虚增时，销售成本必定要虚减，本年利润将会虚增。3、当发现记录的债券利息费用大大超过相应的应付债卷账户余额与票面利率乘 积时，可能存在什么问题？为什么？答：可能应付债券被低估。因为记录的利息费用过大，说明负债有低估的可能。4、如果注册会

14、计师在分析其财务指标时， 发现企业的应收账款周转率波动较大， 这意味着被审单位可能存在哪些情况？答：应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况：? 经营环境发生变动； ? 年末销售额突然增减； ? 顾客总体发生变动； ? 产品结构发生变动； ? 信用政策或其运用发生变化； ? 销售收入的总 体发生变动。5、某公司应收账款和其他应收款计提坏账准备的方法为余额百分比法，两个账 户合计的期末为 1010 万元，计提比例为 10%，坏账准备账户的期初余额为 120 万元，本期借方发生额为 181 万元，预付账款和应收票据无需要计提坏账准备的 情形，不考虑其他项目的影响， 蓝格公司坏账准备本期提取数

15、为 101 万元，请问 坏账准备的计提数额是否正确？ 答：不对，应提金额为 101+（181120）=162 万元6、在第二章的第二个安全中对坏账准备的转销抽查时，该公司有一笔转销分录 为：借：坏账准备 150000银行存款 100000贷：应收账款光明集团 250000该笔应收账款的账龄为 3 年整，问对该项业务进行这种处理后，可能会有哪些 后果？答：首先，对刚满 3 年的应收账款不应一次转销，应视其可收回情况进行处理， 不能随意转销；如果公司内部控制不严，很容易出现当款项收回时，被有关人员 贪污挪用的情况。7、在第四章的第二个案例 表 4 4 中，审计人员已根据被审单位制造费用的 分摊标准

16、对制造费用进行了重新调整，请列出调整计算的公式和过程。答：W 型摩托的制造费用为： 442842.00 5589379.22 19243669.78=1524660.41（ 其余以此类推 ） 。8、在第四章的第二个案例表 4 5 中，Y型助力车的在产品和产成品的金额不 正确，请将其改正，并说明它对会计报表的影响。答：表 44中,Y 型助力车的在产品的金额应为 3004588.36 元，产成品的金额 应为 32357105.43 元，被审单位完工产品多记金额，可以调减当期利润，达到延 迟纳税的目的。9、注册会计师林琳在对 A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现 贵公司存在下述可能导致错

17、误的情况：（1）存货盘点欠缺认真；（2）由红特公司代管的甲材料可能并不存在；（3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理；（4）贵公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入贵公司存货项目中。 要求：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查？答：针对情况（ 1），注册会计师林琳应要求贵公司对期末存货进行重盘，审计 人员适当抽点；针对情况（ 2），注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料；针对情况（ 3），注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试；针对情况（ 4），注册会计师林琳应采取询问管理当局、函证、进行截止测试等 程序。10、注册会计师王克对三源股份有限公司

18、的主营业务成本进行审计， 通过审查该 公司的主营业务成本明细表， 并与有关明细账、 总账核对， 发现账表之间数字完 全相符。有关数字如下：原材料期初余额10000 元本期购进原材料25000 元原材料期末余额8000 元本期销售材料3000 元直接人工成本15000 元制造费用12000 元在产品期初余额23000 元在产品期末余额25000 元产成品期初余额40000 元产成品期末余额38000 元该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题：（1）经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为38000 元；（2）领而未用的原材料计 3000 元，未作假退料处理；（3）为在建

19、工程发生的人工工资计入生产成本 2000 元； 要求：根据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”， 计算结果并得出审计 结论。答：生产成本及主营业务成本倒轧表被审单位名 称审计项目三源股份有 限公司生产成本及 主营业务成本 倒轧表编制人 王克复核 人 郑重2001年 12月 31会计期间 日未审数原材料期初余额10000加：本期购进原材料25000减：原材料期末余额8000本期销售材料3000直接材料成本24000加：直接人工成本15000制造费用12000生产成本51000加：在产品期初余额23000减：在产品期末余额25000产品生产成本49000加：产成品期初余额40000减：产成品期

20、末余额38000主营业务成本51000日期 2002-1-31日期 2002-2-13索引号 S04-1页码单位：元调整或重分类分录 审定数1000025000 借 300011000300021000 贷 200013000120004600023000 借 130003800031000400003800033000审计结论： 由于多记产品成本 18000元，导致多记主营业务成本 18000 元，将影 响主营业务利润少记 18000 万元。11、如果第六章案例中银行存款余额调节表的数据， 若银行对账单中， 企业已收， 银行未收的未达账项 234000元经与银行日记账核对后已于 1月 3日收

21、妥，问是 否还应调整企业 12月 31日银行存款数？答：应调整 12 月 31 日银行存款的数额。 因为此项审计业务为年报审计， 尽管该 笔未达账项在次年 3日收到，但截止 12月31日止企业银行存款的实际数额中不 应包括 234000 元，而且数额较大，远远超过了货币资金分配的重要性水平，所 以，必须对这笔未达账项进行调整。12、如果第六章案例现金盘点中， 盘点日的现金实存数为 460 元，其他数据不变， 推到 12 月 31 日的实存数应为多少？审查的结果为盘亏， 其原因为出纳刘民本人 挪用现金，审计人员是否应提出调整建议？答：12月 31日的实存数为 2825（460+1300=1760

22、；1760+1453013465=2825） 应该进行调整，调整分录为：借：其他应收款 刘民 1000贷：现金 100013、在第七章的第二个案例中， 如果董平在审查申泽公司的所得税金额时， 发现 该公司采用的计税标准是 27%的税率。 你认为存在什么问题？违背了税法的哪项 规定？董平应如何提出审计调整意见？答：根据税法规定，对应纳税所得额在 10 万元以上的企业一律执行 33税率； 应纳税所得额在 3万元以上， 10万元以下，执行 27税率；应纳税所得额在 3 万元以下的，执行 18税率。申泽公司未审前应纳税所得额 600 万元（假定审 核正确），已超过 10 万元，不应执行 27税率，而要

23、按 33%的税率缴纳所得税。 董平对此项因违反规定而漏缴的所得税， 应在复核后作如下确认： 申泽公司应纳 所得税 198万元（ 60033%），实纳 162 万元（ 60027%），应补缴所得税 36 万元，并建议申泽公司进行以下账务调整：借：所得税 360000贷：应交税金应交所得税 36000014、结合第九章第二个案例“黎夏公司总经理任期目标履行情况表”分析黎夏公 司 2001 年的经济效益总体水平低于 2000 年的主要原因。答：由表 9-8 显示，黎夏公司总经理任期各项经济指标基本达到委托经营合同中 预定的任期目标。虽然 2001年的主营业务收入等指标未能完成任期目标， 但 2000

24、 年相同指标的完成情况良好， 弥补了第二年的不足， 使两年平均水平仍达到了总 经理任期目标。就整体分析，黎夏公司 2001 年的经济效益总体水平不如 2000 年。尤其是主营业务收入、应收账款周转率、存货平均周转率、速动比率、总资 产报酬率等指标 2001 年均低于 2000 年和行业平均水平。经审计人员姚卓、杜威深入调查取证 , 追根溯源，查出差异的成因来自两方面。 一方面受客观经济环境、国家宏观政策调整的影响。 2001 年国家医疗体制改革 的各项政策相继出台，调整药品价格、实行“医药分家”、药品分类管理、推行 医疗保险制度等措施的逐步完善， 国内医药市场发生了较大的变化， 黎夏公司及 控

25、股子公司生态药业的主营业务收入和净利润也受到一定影响。另一方面 2001 年黎夏公司经营管理上的问题是差异形成的主要原因。15、审计人员进行银行存款大额支出凭证抽查时， 发现一笔有疑点的业务为公司 进行短期投资，凭证内容如下： 2003 年 12 月 5 日，银付字 34#，摘要为支付投 资款，所附原始凭证为交割单和转账支票存根，分录为：借：短期投资 510 000投资收益54 000贷：银行存款 564 000被审计单位适用税率 33%，按税后利润的 15%，提取盈余公积。 （列出计算过程， 编制调整分录）。答：应补交所得税 54 000 X33 17820 元应补提盈余公积 54 000X

26、（1 33 ）X15 5 427 元应调增未分配利润 54 000-17 820 5 427 30 753 元借：应收股利 54 000贷：投资收益 54 000借：投资收益 54 000贷：本年利润 54 000借：所得税 17 820贷：应交税金一应交所得税 17820借：本年利润 54 000贷：所得税 17 820盈余公积 5 427未分配利润 30 75316、审计人员将 2002 年的会计记录和审计底稿进行核对，对在建工程和固定资 产的核算中发现，龙华股份有限公司在 2002 年 11 月 12 日有一管理用机器设备 价值 188 万元安装完毕后投入使用但在 12 月份未提折旧，在

27、上年的折旧计算表 中没有该项固定资产折旧， 在上年的审计底稿中也提到了这些问题， 但被审计单 位未进行调整，直到 2003 年 1 月才开始计提折旧。因该固定资产每月应提的折 旧额为 11 万元，已经达到了固定资产帐户分配的重要性水平，审计人员建议进 行调整。要求：计算 2002年 12月 31日固定资产净值并编制调整分录。答：2002年 12月 31日固定资产净值： 188-11177 万元调整分录：借：管理费用110 000贷：累计折旧110 000借：本年利润 110 000贷：管理费用 110 00017、在审计过程中， 注册会计师季小明发现本年用于经营新增的固定资产中， 有 绿岛公司

28、本年发生的装修、装潢的费用支出 120，000 元，半年已折旧 12，000 元，经审查该费用应列入长期待摊费用，分 3 年摊销，半年应摊销 20，000 元。要求：编制调整分录，并作出简单分析。 答：固定资产装修、装潢等支出只是改善其外观，并未改变固定资产功能，所以 应计入长期待摊费用并按其耐用年限分期摊销。借：长期待摊费用 120 000贷：固定资产 120 000借：累计折旧 120 000贷：营业费用 120 000借：营业费用 20 000贷：长期待摊费用 20 00018、审查 X企业 200X年 9 月份银行存款日记账，与银行对账单进行核对，发现 如下情况：银行对账单上记录： 9

29、月 16日收到外地汇款 3000元，9月20日支付 现金支票 3000 元。企业银行存款日记账均无以上记录。要求：说明审计方法，指出存在的问题和提出处理意见。答：（ 1）审计方法：将企业银行存款日记与银行对账单核对，并向银行发函取 证。2）存在问题：可能是出租出借账号或贪污公款。（3）处理意见：应及时查明原因，揭露弊端，建立严格的货币资金内部控制制 度。三、综合案例分析题1注册会计师王红通过对 CA公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价 后，发现该公司存在下列五种可能导致出现错误的状况：（ 1）库存现金未经认真盘点；（2）接近资产负债表日前入库的 A 产品可能已计入存货项目， 但可能未进行

30、 相关的会计记录；（ 3）由 XXX公司代管的甲材料可能并不存在；（ 4） XXX公司存放在 CA公司仓库的乙材料可能已计入 CA公司的存货项目；（ 5）本次审计为 CA公司成立以来的首次审计。 要求 请根据上列情况分别指出各自的审计程序、 审计目标和应收集哪些审计证 据。答：对应实施现金盘点程序；实现真实性、完整性审计目标；收集实物证据。对应实施截止测试程序；实现估价、截止目标；收集书面证据。对可向 XXX公司函证、或询问 CA公司管理当局、或到 XXX公司监盘；实现真 实性、所有权目标；收集书面证据、口头证据、实物证据。对可向 XXX公司函证、或询问 CA公司管理当局；实现真实性、所有权目

31、标； 收集书面证据、口头证据。对应实施期初余额审计； 证实以下审计目标： 会计报表期初余额是否存在对本 期会计报表有重大影响的错报和漏报， 上期期末余额是否正确结转至本期， 或者 已按要求恰当地重新表述， 上期适用的会计政策是否恰当、 是否一贯、 变更是否 合理，上期期末存在的或有事项是否已作恰当处理；收集书面证据、口头证据。2、A公司未经审计的 2001 年会计报表中的部分会计资料如下：项目 金额（万元）3600003000005400主营业务收入 主营业务成本 利润总额资产总额270000股东权益132000其中：股本80000资本公积22000盈余公积20800未分配利润9200净利润3

32、618某会计师事务所接受委托对 A公司 2001 年报进行审计，注册会计师刘强、江河 作为外勤主管，确定 A公司 2001 年会计报表层次的重要性水平为 450万元，并 且将报表层次的重要性水平分配至各会计报表项目， 其中部分会计报表的重要性 水平如下：会计报表项目重要性水平 （ 万 元）银行存款12应收账款30应收利息8坏账准备0.50在建工程30存货100其中：库存商品40固定资产100累计折旧90长期借款30股本0盈余公积0主营业务收入100主营业务成本80管理费用20财务费用15营业外支出5注册会计师刘强、 江河的外勤工作于 2002年 2月 20日完成。审计过程中发现以 下情况：（1

33、）2002年 1月 23日， A公司收到退回 2001年销售的甲产品，并且收到税务 部门开具的进货退回证明单。 该产品原以 10000万元的售价 （不含增值税额） 销 售，甲产品销售成本 6000 万元，货款已结算。 A公司调整了 2002年的主营业务 收入、主营业务成本和增值税销项税额。 注册会计师刘强、 江河相应的审计调整 建议， A 公司拒绝接受。（2）A公司 2001年 1 月购买乙材料 4800万元，由于采用乙材料生产的产品销 售市场黯淡， A公司乙材料积压。该材料截止 2001年 12月 31日的可变现净值 为 4658 万元， A公司在 2001 年末计提存货跌价准备金。 A 公

34、司拒绝注册会计师 刘强、江河相应的审计调整建议。（3）2001年 3月 1日，A公司经批准从银行贷款 9600万元 2年期、到期还本付 息的长期借款，年利率为 6，其中的 8000万元用于建造生产厂房（ 2001年 12 月 31 日尚未完工） 1600 万元用于补充流动资金。 A 公司对长期借款作了相应会 计处理，但未计提 2001 年的借款利息。注册会计师刘强、江河相应的审计调整 建议， A 公司拒绝接受。（4）2001年 12月 31日，A公司占资产总额 40的存货，放置于远郊仓库。由 于风沙导致仓库倒塌， 存货损失尚未清理完毕， 不仅无法估计损失， 也无法实施 监盘程序。 要求 假定针

35、对 A公司存在的上述每一种情况，如果 A公司拒绝接受调整 建议，注册会计师刘强、 江河应当发表何种意见类型？并请简要说明理由。 若要 撰写说明段，请代注册会计师刘强、江河编制审计报告中的说明段。答：属于“为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项”， 需提请被审单 位调整 2001 年的会计报表，主营业务收入调减 10000 万元、主营业务成本调减 6000万元、利润总额调减 4000 万元（不考虑税金及附加的影响）。在被审单位 拒绝时注册会计师应发表否定意见； 因为主营业务收入、 主营业务成本的重要性 水平分别为 100 万、80 万；而错报额高达 10000万元、 6000万元、占其报表数

36、 的 28%和 20%；调整后利润总额将减少 74%；这些错报额均大大的超过了会计报 表层的重要性水平 540 万元，即被审计单位会计报表在整体上已不能公允反映其 经营成果。其说明段、意见段为：经审计我们发现， 贵公司 2002年1月 23日发生的上年销售甲产品退回， 按会计 准则规定应调整 2001 年的会计报表，贵公司未接受我们的建议；该事项将使贵 公司 2001年度利润表的主营业务收入减少 10000万元、利润总额减少 4000 万元。我们认为， 由于上述事项的重大影响， 贵公司会计报表不符合国家颁布的企业会 计准则和企业会计制度的规定，未能公允反映贵公司2001年 12月31日的财务状

37、况以及 2001 年度的经营成果和现金流量。应提请被审单位提取存货跌价准备 142 万元。被审单位拒绝时应发表保留意 见；因为存货错报额 142 万元、超过存货的重要性水平为 100 万元、但低于会计 报表层的重要性水平 450 万元，即个别审计项目不公允。其说明段、意见段为： 经审计我们发现，贵公司乙材料成本为 4800万元，该材料截止 2001年 12月 31 日的可变现净值为 4658 万元，按企业会计准则的规定应计提存货跌价准备，贵 公司未能接受我们的建议； 该事项将使贵公司 12月 31日资产负债表的流动资产 减少 142 万元，该年度利润表的利润总额减少 142万元。我们认为， 除

38、上述事项的影响外， 贵公司的会计报表符合国家颁布的企业会计准 则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了贵公司2002年 12月 31 日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量，会计处理方法遵循了一贯 性原则。应提请被审单位提取借款利息并增加长期借款余额 480 万元，计入在建工程 400 万元、财务费用 80 万元。被审单位拒绝时应发表保留意见；因为上述错报 额均超过了相应项目的重要性水平 30 万、30 万、15 万，虽超过会计报表层次的 重要性水平为 450 万元、但较为接近，错报总额占总资产的 0.4%，即会计报表 在整体上还算公允。其说明段为：经审计我们发现，贵公司的长期借款

39、9600 万元没计提利息 480 万元，按企业会 计准则的规定应计入在建工程 400万元、财务费用 80 万元，贵公司未能接受我 们的建议；该事项将使贵公司 12月 31日资产负债表的在建工程减少 400万元、 长期负债减少 480 万元，该年度利润表的利润总额减少 80 万元。无法监盘的存货占资产总额的 40无法估计损失，属于审计范围受到了非常 重大和广泛的限制， 不能获取充分、 适当的审计证据， 以至无法对会计报表发表 意见，应发表无法表示意见。其说明段、意见段为：经审计我们发现，贵公司远郊仓库倒塌，使点资产总额 40%的存货无法监盘、也 无法估计损失额， 不能获取充分、 适当的审计证据验

40、证贵公司期末存货的数量和 状况。由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛， 我们无法以上述会 计报表发表意见。3、A公司是以超市业为主的股份制公司，该公司 2001 年主要财务数据和指标是 总资产 133630万元，净利润 5900万元，现审计小组进入现场对 A公司 2001 年 的财务情况进行审计， 未发现任何对其可持续经营造成威胁的迹象。 在对该企业 的固定资产进行审计时，发现以下问题：（1）在审计新增固定资产的过程中，发现有已投入使用但未办理竣工验收手续 先行估价的固定资产价值为 1500 万元，低于原概算价值的 25（原概算为 2000 万元）。审计人员现场观察和了解施工的

41、结算情况， 预计实际支出为 2150 万元。（2）审计人员在审查减少的固定资产时发现，该公司有一笔设备提前报废的业 务，该公司对此项业务的有关账务处理的会计分录为：64000借：固定资产清理借：累计折旧借：营业外支出非常损失640001600080000贷：固定资产64000贷：固定资产清理（3）审计人员发现 A公司 2000年 10 月购入一台设备，价款为 580万元，运杂 费及设备安装费支出为 72 万元，后者均计入营业费用入账。该固定资产于当月 安装完毕并投入使用。（假设该固定资产的使用期为 5 年，按直线法计提折旧， 残值率为 5）（ 4）审计人员在按盘点表抽盘的同时， 还采用了现场观

42、察“以物查账”的方法， 发现 A 公司接受某公司捐赠的客货车两辆， 未按制度进行会计处理， 所以固定资 产账面亦未反映此车的实物存在。（ 5）审计人员在对折旧的总体合理性进行分析时发现， 办公设备的折旧计提 5 9月份明显高于其他月份，结果查出公司所有的夏季使用的空调设备，只按实际 使用月份（ 59 月）提取。 要求 根据以上提供的情况，分别回答以下问题：（1）请问企业按 1500 万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产 进行估价是否正确？如应调整，应按什么价值入账？（2）审计人员是否应对上面资料中提前报废固定资产的会计处理过程提出疑 问？为什么？应如何进行处理？（3）A公司将外购

43、设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理是否合理？如 果不合理，应如何进行会计调整？（4）审计人员对于未入账的捐赠车辆应如何处理？（5）该公司空调设备只在夏季计提折旧是否正确？为什么？（ 6）现假设不用考虑其他情况，上面所提供的资料（ 3）对该公司本年的税前利 润将产生什么影响？假设公司审计前的“应交所得税”账面额为 1665 万元，该 次审计全部结束后，仅对资料（ 3）进行调整的话，经审定的“应交所得税”账 户余额应为多少？（该公司所得税税率为 33）答：已投入使用但未办理竣工验收手续的固定资产应估价入账， 但估价不正确； 应按预计实际支出 2150 万元入账，应编制的调整分录是：借：固定资

44、产650 万650 万贷：在建工程 账面反映的新旧程度为 80%的设备提前报废， 可能被审单位以前没按规定计提 折旧；巨额的设备报废没有任何残值收入， 不合常理， 可能存在无偿捐赠、 转移， 进行非法的利润转移或隐瞒利润， 或违法贪污设备出售收入， 或非法转作账外资 产，也可能是非常事故、转产停产等等。审计人员应检查设备提前报废的授权批准文件； 检查提前报废的原因； 询问管理 当局、经办人员，向有关单位函证，进行内调外查；检查相关的会计凭证，验证 其会计处理是否符合规定、 数额计算是否准确； 观察报废设备现场等。 根据审查 结果作出相应的处理。外购设备运杂费及安装费 72 万元计入营业费用的会

45、计处理不合理；应将其计 入固定资产原值，同进补提 14 个月的折旧费用 15.96 万元，补交所得税，调整 比较会计报表等。会计调整（注：审计调整不用“以前年度损益调整”账户，而 用利润表项目）为：借：固定资产 72 万贷：累计折旧15.96 万以前年度损益调整 56.04 万对于未入账的捐赠车辆应依序根据捐赠方的发票、 或车辆的市价、 或车辆未来 收益现金流量现值乘以车辆的新旧程度，确定固定资产的入账价值：借：固定资产贷：递延税款资本公积空调设备只在夏季（ 5 个月）计提折旧不正确，因为按会计准则的规定，季节 性停用的固定资产应照常提取折旧，即空调设备也应按 12 个月提取折旧。资料（3）对

46、该公司本年的税前利润将产生的影响为： 因少提取 12 月折旧费 72* （ 1-5%） /60*12=13.68 万元，从而虚增本年税前利润 13.68 万元。公司审计前的“应交所得税”账面额为 1665 万元、所得税税率为 33、仅对资 料（ 3）进行调整则： 2000年多计营业费用 72 万、少提 2 个月折旧费 2.28 万， 应调增计税利润 69.72 万元；2001 年少提折旧费用应调减计税利润 13.68 万元； 即在 2001 年应调增计税利润 56.04 万元；应补提所得税 18.4932 万元；审定的 “应交所得税”账户余额应为： 1683.4932 万元（注：按 2003

47、年起的所得税计算规定，若当年税务机关已对该公司进行所得税 汇算、对少提的折旧不得在税前扣除，则公司应调增计税利润 72 万元，审定的 “应交所得税”余额应为 1688.76 万元）4、华盛有限公司 2002年 5月 31日编制的资产负债表部分项目金额如下：“应收账款”项目 40000 元；“坏账准备”项目 5000元；“预付账款”项目 15000 元；“存货”项目 2660000 元；“待摊费用”项目 5000 元；“应付账款”项目 35000元；“预收账款”项目 12500 元；“预提费用”项目 -2000元；“未分配利润分配”项目 5000 元；注册会计师刘可、 李明审查该公司 2002年

48、 5月末有关账户余额 （元）如 下：总账所属明细账户账户借方贷方账户借方贷方应收账款40000A 公司50000B 公司10000预付账款15000C公司17500D公司2500坏账准备5000物资采购50000甲材料50000原材料2500000甲材料250000乙材料2250000低值易耗品10000材料成本差异20000库存商品4000001#产品1000003#产品30000委托代销商品6000002#产品60000待摊费用5000应付账款35000E公司F 公司400039000预收账款12500G公司14000H公司1500预提费用2000利润分配5000未分配利润5000要求 核

49、实并纠正华盛有限公司的资产负债表项目错误金额， 并说明理由。答：“应收账款”项目应根据应收账款、 预收账款所属各明细账期末借方余额合 计填列；应为 50000+1500=51500。（注企业会计制度中的资产负债表取消 了“坏账准备”项目，故上述金额还应减“坏账准备”账户贷方余额填列）“坏账准备”项目应根据该账户的贷方余额填列； 本例为 5月且是借方余额， 可 填为-5000 ；若在年末是按应收的 0.5%计提，则应填列 51500*0.5%=257.5（ 补提 坏账损失 5257.5）“预付账款”项目应根据应付账款、 预付账款所属各明细账期末借方余额合计填 列；应为 17500+4000=21

50、500“存货”项目应根据存货相关总账期末借方余额减期末贷方余额之差填列； 应为 50000+2500000+10000+40000+60000-20000=“待摊费用”项目应根据待摊费用、 预提费用期末借方余额合计 （还应加上“长 期待摊费用”账户中将于一年内摊销的金额）填列；应为 5000+2000“应付账款”项目应根据应付账款、 预付账款所属各明细账期末贷方余额合计填 列；应为 39000+2500“预收账款”项目应根据应收账款、 预收账款所属各明细账期末贷方余额合计填 列；应为 10000+14000“预提费用”项目应根据预提费用贷方余额填列；应为 0“未分配利润分配”项目应根据利润分配

51、、 本年利润期末贷方余额相加填列 （如 为借方用“ - ”）；应为 5000+本年利润？ =5、资料：某审计人员于 2002年 2 月对华光公司 2001年度会计报表进行审计时， 审查发现华光公司 2001年 5月销售给 B企业一批产品，价款为 58000千元（含 应向购货方收取的增值税额）， B企业于 6 月份收到所购物资并验收入库。按合 同规定 B企业应于收到所购物资后一个月内付款。华光公司于 12 月 31 日编制 2001年度会计报表时，已为该项应收账款提取坏账准备 2900 千元（假定坏账准 备提取比例为 5%），12 月 31日资产负债表上“应收账款”项目的余额是 80000 千元

52、，“坏账准备”项目的余额是 4000千元，该项应收账款已按 58000 千元列 入资产负债表“应收账款”项目内。华光公司于 2002年 2月1日收到 B企业通 知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收 账款的 40%。该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，但华光公司未予调 整。 要求 指出该审计人员对此事项的处理意见。答：该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项， 审计人员应建议华光公司于 2002年 2月补提并调增坏账准备 58000*（1-40%）-2900=31900 千元、并记入“以 前年度损益调整”账户，再将“以前年度损益调整”余额调整 2001 年

53、底的留成 收益； 2001 年相关的会计报表项目一并进行调整（追溯法）。若公司愿意调整， 注册会计师应按相应的报表项目、 在“已调整不符事项工作底稿”中编制调整分 录（不使用“以前年度损益调整”账户） ；注册会计师的审计报告中不再反映此 事项。华光公司不调整时， 注册会计师应按相应的报表项目、 编制“未调整不符事项工 作底稿”， 按该事项的重要程度、 出具保留意见或否定意见的审计报告； 并在审 计报告的意见段之前增加说明段、 对该事项进行叙述， 以说明注册会计师所持意 见的理由以及对会计报表的影响。6、审计人员对 B工厂 2002 年的期末会计资料进行审计时， 发现临近结账日前后 所发生的业务事项如下：（1）2003年 1月 2日收到价值为 200