公司资产负债表审查1

1、资产负债表审查-日兴公司资产负债表审计案例（一） 基本案情日兴股份公司为满足对外发行债券的需要，委托公证会计师事务所的注册会计师刘丽、李强对本公司的财务报表进行审计日兴公司是公证会计 师事务所的老客户，企业的内控制度也比较健全、有效。日兴公司资产负 债表如图表所示。资产负债表编制单位：日兴公司x x x x年12月31日单位:元资产年初数期末数负债和所有者权益年初数期末数流动资产流动负债货币资金1406300820745短期借款30000050000短期投资15000应付票据200000100000应收票据24600046000应付账款953800953800应收帐款300000600000应

2、付工资100000100000减：坏账准备9001800应付福利费1000080000应收账款净额299100598200应交税金30000205344预付账款100000100000其他应交款66006600其他应收款50005000其他应付款5000050000存货25800002574700预提费用1000待摊费用100000一年内到期的长期负债1000000流动资产合计47514004144645流动负债合计26514001545744长期投资：长期负债：长期股权投资 固定资产：250000250000长期借款6000001160000固定资产原价15000002401000减：累计折

3、旧400000170000固定资产净值11000002231000在建工程1500000728000所有者权益固定资产合计26000002959000实收资本50000005000000无形资产及其他资产：盈余公积150000185685.15无形资产600000540000其中：公益金11895.05长期待摊费用200000200000未分配利润202215.85无形资产及其他800000740000所有者权益合计51500005387901资产合计84014008093645负债和所有者权益总 计84014008093645（二）分析要点：1分析资产负债表整体结构的合理性，即是否符合现行会

4、计准 则和会计制度的规定，报表项目填列是否齐全。2分析资产负债表主要项目填报的合规性。 资产负债表中项目的分析， 除考虑各项目的自身特性外， 还应充 分运用分析性复核的方法， 审查有关项目期末数与年初数差异变动是 否异常。3对于资产负债表中的疑点项目，进一步追踪审查相关账簿、 凭证，以取得相关的审计证据。（三）案例分析1通过对日兴股份公司资产负债表的审阅，可以看出该公司所 编报的资产负债表， 其结构符合现行会计准则和会计制度的规定， 各 项目填列齐全。2重要性项目的分析（1）“应收账款”项目。应收账款期末数为 600000 元，年初数为 300 000 元，差异数为 +300000元。应进一步

5、审阅应收账款明细账和 预收账款明细账， 并采用函询的方法证实其真实性， 有无通过虚构该 项目以虚增利润的现象。 另外，还应审查日兴公司销售策略的合理性， 有无盲目赊销现象。(2) “预付账款”项目。预付账款期末数为 100000 元，年初数为100000 元，差异数为 0。应进一步审阅预付账款明细账和应付账款明 细账，并采用函询的方法证实其真实性， 尤其应注意年初至期末是否 一直未发生增减变动的合理性， 是否与对方单位存在纠纷， 还是人为 的虚挂。(3) “其他应收款”项目。其他应收款期末数为 5 000元，年初 数为 5 000元，差异数为 0。尽管该项目的数额较小，但是由于差异 数为 0，

6、则应重点审查其他应收款明细账 (尤其是备用金业务 )，以证 实是否存在长期挂账现象。(4)“存货”项日。存货期末数为 2 574 700元，年初数为 2580000 元，差异数为 -5 300 元。尽管存货期末较年初的资金占用额减少 5 300 元，但是总体数额还是非常高的，因此，应进一步审查产成品、材料 等项目，审查其储备数额的合理性，是否存在着超储积压现象。(5) 待摊费用”项目。待摊费用期末数为 O,年初数为100000 元，差异数为 -100000 元。我们都知道待摊费用是权责发生制的产物， 为此，应重点审查其形成和摊销的合规性， 是否存在将待摊费用当作 调节利润的工具而随意摊销现象。

7、(6) “长期股权投资”项日。长期股权投资期末数为250 000元，年初数为 250 000元，差异数为 0。对于该项日的审查，主要应从核 算方法人手，审查各投资项目是否对被投资单位构成控制或重大影 响，若存在控制或重大影响，应采用权益法核算，反之，则宜采用成 本法核算。只有遵循这一审查思路，运用复算，审阅等方法，才能证实期末数的合规性。(7)“固定资产”项日。固定资产期末数为 2 401 000元，年初数 为 1500000元“，差异数为 +901 000元。对于 901 000元的增加额， 应重点审阅固定资产明细账， 以证实增减变动的真实性、 合规性、 合 法性及合理性， 是否存在违规、

8、违法购建固定资产， 以及存在盲目购 建现象。(8)“累计折旧”项目。累计折旧期末数为 170 000 元，年初数为 400000元，差异数为 -230 000元。累计折旧是固定资产的抵减项目， 二者是相互依辅的。但是，该公司“固定资产”项日的变动差异数为 +901 000元，而“累计折旧”项目的变动差异数为 230 000元，这 显然是一种不正常的现象。 因此，应重点从如下儿方面加以审查： 一 方面，审查本年度运用折旧方法的合规性， 是否是上年一些固定资产 采用了加速折旧法， 而本年度采用了平均年限法。 另一方面， 审查折 旧基数和折旧率运用的合规性。 固定资产的折旧基数为固定资产期初 账面原

9、值，所以，若日兴公司所增加的固定资产在本年 12 月份，上 年减少的固定资产在 12 月份，那么，该类业务是形成上述结果的正 常因素。 此外，若日兴公司采用分类折旧率或综合折旧率， 其变动也 会对累计折旧造成影响。(9)“长期待摊费用”项目。长期待摊费用期末数为 200 000元， 年初数为 200 000 元，差异数为 0。该项目的审查思路与 “待摊费用” 项目审查思路基本相同， 也应从其明细账人手， 证实其是否遵循了权 责发生制，是否存在为虚增利润而长期挂账现象。(10“) 应付账款”项目。应付账款期末数 953 800 元，年初数 953800元，差异数为 0。应付账款项目差异数为 0，

10、这是一种不正常的现象， 对此应进一步追踪审查应付账款明细账和预付账款明细账， 重点业务 须向债权人函询， 以确认应付账款的真实性， 有无长期挂账， 隐瞒负 债等现象。(11)“应付工资”项目。应付工资期末数为 100 000 元，年初数 为 100000 元，差异数为 0。应付工资期末数与年初数的差异为 0，显 然是一种不正常的现象， 对此应进一步审查应付工资明细账以及工资 结算单，以证实工资核算的合规性，有无长期拖欠工资的现象。(12)“应交税金”项目。应交税金期末数为 205 344 元，年初数 为 30000 元，差异数为 175 344 元。对于应交税金项目的审查，应重 点放在各明细账

11、上，尤其是增值税、消费税、所得税等税种的审查， 查证企业欠税的原因，有无长期欠税的现象。(13)“预提费用” 项目。预提费用期末数为 0，年初数为 1000元， 差异数为 -1 000 元。对于该项目， 不能单纯从其差异数或期末数的大 小去判断该项目的重要性，由于该项目与“待摊费用”相同，均为权 责发生制的产物。 因此，应深入审查预提费用明细账， 以证实有关费 用预提的合规性，有无随意预提调节利润现象。(14)“长期借款”项目。长期借款期末数为 1 160 000 元，年初 数为 600 000元，差异数为十 560 000元。对于该项目应以其明细账 为重点，从如下几方面加以审查： 一方面，审查借款的合规性。 例如， 基建借款的条件一般为： 投资项目用地和设备已有妥善规划、 生产所 需资源已经落实、 产品的工艺经论证已经过关等。 另一方面， 审查借 款的合理性。 查证企业取得借款前是否进行了充分的可行性分析， 是 否存在盲目借款， 挪作他用的现象。 此外，应查明借款本息偿还的及 时性，有无长期拖欠借款本息的现象。（四）问题探讨资产负债表是静态反映企业财务状况的重要报表， 通过此表可计 算出资产负债