电大高级财务会计形成性测验任务(答案1-4全)讲课稿

1、电大高级财务会计形成性测验任务（答案1- 4 全 ）01任务1、2006年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80%。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关200年7月31日 甲、乙公司合并前资产负债表资料单位：万元项目甲公司乙公司账面价值公允价值货币资金12804040应收账款200360360存货320400400固定资产净值1800600700资产合计360014001500短期借款380100100应付账款201010长期借款600290290负债合计1000400400股本1600500资本公积500150盈余公积200100未分配利润300250

2、净资产合计260010001100要求：(1)写出甲公司合并日会计处理分录；(2) 写出甲公司合并日合并报表抵销分录；(3) 填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目1、答案：(1)甲公司合并日会计处理分录:借：长期股权投资 960万贷：银行存款960万(2) 甲公司合并日合并报表抵消分录：借：固定资产 100万股本 500万资本公积 150万盈余公积 100万未分配利润250万商誉 80万贷：长期股权投资 960万少数股东权益 220万(3) 甲公司合并日合并报表工作底稿:2006年7月31日合并工作底稿单位：万元项目甲公司乙公司合计抵销分录合并数借万贷方货币资金32040360360应收

3、账款200360560560存货320400720720长期股权投资9609609600固定资产净额180060024001002500合并商誉008080资产总计3600140050001809604220短期借款380100480480应付账款20103030 长期借款600290890890负债合计100040014001400股本160050021005001600资本公积500150650150500盈余公积200100300100200未分配利润300250550250300少数股东权益00220220所有者权益合 计26001000360010002202820负债及所有者360

4、014005000118011804220权益总计2、A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P处取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人 资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了 600万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司 及B公司的所有者权益构成如下：A公司B公司项目金额项目金额股本3600股本600资本公积1000资本公积200盈余公积800盈余公积400未分配利润2000未分配利润800合计7400合计2000要求：根据上述资料，编制 A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿

5、中应编制的调整分录和抵销分录答案：（1） A公司在合并日的账务处理：借：长期股权投资 2000万贷：股本600万资本公积1400万（2）A公司合并后要编制的调整和抵销分录:借：股本600万资本公积 200万盈余公积 400万未分配利润800万 贷：长期股权投资 2000 万借：资本公积 1200 万贷：盈余公积 400 万未分配利润 800 万3、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：（1）2008年2月 16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控 股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80的股份。（2）2008年6月 30日，甲公司以一项固定资产和一项

6、无形资产作为对价 合并了乙公司。该固定资产原值为 2000 万元，已提折旧 200 万元，公允价值为 2100万元；无形资产原值为 1000万元，已摊销 100万元，公允价值为 800 万 元。（3）发生的直接相关费用为 80 万元。（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 3500 万元。要求：（1）确定购买方。（2）确定购买日。（3）计算确定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。答案：（ 1）确定购买方：甲公司2）确定购买日： 2008年 6 月 30日（ 3）计算确定合并成本： 2100+80

7、0+80=2980万（4）计算固定资产、无形资产的处置损益：固定资产处置损益 =2100-（2000-200）=300 万无形资产处置损益 =800-（1000-100）= 100 万（5）编制甲公司在购买日的会计分录：借：固定资产清理 1800万累计折旧200万贷：固定资产2000万借：长期股权投资 2980万累计摊销100万贷：固定资产清理 1800万无形资产1000万银行存款80万营业外收入200 万（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额：=2980-3500*80%=180 万4、A公司和B公司同属于S公司控制。2008年6月30日A公司发行普通股 100000股（每股面值1元

8、）自S公司处取得B公司90%的股权。假设A公司和E公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：A公司与E公司资产负债表项目A公司E公司 （账面金 额）E公司 （公允价 值）现金310000250000250000交易性金融资产130000120000130000应收账款240000180000170000其他流动资产370000260000280000长期股权投资270000160000170000固定资产540000300000:320000:无形资产600004000030000资产合计192000013100001350000短期借款380000310000

9、300000长期借款620000400000:390000负债合计1000000710000690000股本600000400000一资本公盈余公积90000110000 :一未分配利润10000050000一所有者权益合计9200006000006700002008年6月30日单位：元要求：根据上述资料编制 A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿答案：（1借：长期股权投资54万 贷:股本10万资本公积 44万（2）借：股本40万资本公积4万盈余公积11万未分配利润5万贷：长期股权投资 54万少数股东权益 6万(3) 借：资本公积 16万贷：盈余公积 11万未分配利

10、润5万(4) A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿:2006年6月30日合并工作底稿单位：元项目A公司B公司合计抵销分录合并数借方贷方现金310000250000560000560000交易性金融资 产130000120000250000250000应收账款240000180000420000420000其他流动资产370000260000630000630000长期股权投资810000160000970000（2） 54000C430000固定资产540000300000840000 840000无形资产60000040000640000640000资产合计246000013100003

11、7700003230000短期借款380000310000690000690000长期借款62000040000010200001020000负债合计100000071000017100001710000投本7000004000001100000（2）400000700000资本公积57000040000610000（2）40000（3）160000410000盈余公积90000110000200000（2）110000（3） 110000200000未分配利润10000050000150000（2） 50000（3） 50000150000少数股东权益（2） 6000060000所有者权益合

12、 计146000060000020600001520000负债和所有者 权益合计24600001310000377000076000076000032300005、2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股(每股面值为1元)对B公司进行控股合并。市场价格为每股 3.5元，取得了B公司70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示资产负债表（简表）2008年6月30日 单位：万元B公司账面价值公允价值资产：货币资金300300应收账款11001100存货160270长期股权投资1280228

13、0固定资产18003300无形资产300900、* 、/ 商誉00资产总计49408150负债和所有者权益短期借款12001200应付账款200200其他负债180180负债合计15801580实收资本（股本）1500资本公积900盈余公积300未分配利润660所有者权益合计33606570要求：（1）编制购买日的有关会计分录（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录 答案：（1）购买日的会计分录：借：长期股权投资 5250万贷：股本 1500万资本公积 3750万（2）购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录：借：存货110万长期股权投资 1000万固定资产1500万

14、无形资产600 万实收资本1500 万资本公积900 万盈余公积300 万未分配利润 660 万商誉651万贷：长期股权投资5250 万少数股东权益 1971 万02任务一、论述题（共 3 道试题，共 100分。）1. P公司为母公司，2007年1月1日，P公司用银行存款33 000万元从证券市场上购 入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。同日，Q公司账面所有者权益 为 40 000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7 200万元。P公司和Q 公司不属于同一控制的两个公司。（1）Q公司2007年

15、度实现净利润4 000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派 2006年现金股利 1 000万元，无其他所有者权益变动。 2008年实现净利润5 000万元，提取盈余公积 500万元， 2008年宣告分派 2007年现金股利 1 100 万元。（2）P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3 万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年P公司出售 100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2008年对外销 售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。（3）P公司2007年6月

16、 25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元， 增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计 使用年限 5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。要求：（1）编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。（ 2 ）计算2007年1 2月3 1日和2008年1 2月3 1日按权益法调整后的长期股权投 资的账面余额。（3）编制该集团公司 2007年和2008年的合并抵销分录。（金额单位用万元 表示。）答：（1）2007年 1月1日投资时：借：长期股权投资一C公司33000贷：银行存款 33000 2007年分派2006年现金股利 1000万元：借：

17、应收股利800 （1000X80%贷：长期股权投资一C公司800借：银行存款 800贷：应收股利 8002008年宣告分配2007年现金股利1100万元: 应收股利=1100X80%=88万元应收股利累积数 =800+880=1680万元投资后应得净利累积数=0+4000%80%=320万元应恢复投资成本 800万元借:应收股利 880长期股权投资一C公司800贷:投资收益 1680借:银行存款 880贷:应收股利 880(2) 2007年 12月31 日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(33000-800) +800+4000X80%-1000X80%=3540万 元2008年 1

18、2月31 日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(33000-800+800) + (800-800) +4000X80%-1000X80%+50007 年 12 月 31 日单位：万元项目年初数年末数项目年初数年末数货币性资产11881000流动负债118808000存货121443728长期负债2640016000固定资产原值4752047520股本1320013200减：累计折旧9504盈余公积66007600固定资产净值4752038016未分配利润27727944资产合计6085252744负债及权益合计6085252744高级财务会计作业三资料：H公司2XX初成立并正式营业。

19、(1) 本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表、利润表分别如表1、表 2所示。资产负债表单位：元项目2XX年1月1日2XX年12月31日现金30 00040 000应收账款75 00060 000其他货币性资产55 000160 000存货200 000240 000设备及厂房(净值)120 000112 000土地360 000360 000资产总计840 000972 000流动负债(货币性)80 000160 000长期负债(货币性)520 000520 000普通股240 000240 000留存收益52 000负债及所有者权益总计840 000972 000(2) 年末，期末存货

20、的现行成本为 400 000元；(3) 年末，设备和厂房(原值)的现行成本为144 000元，使用年限为15 年，无残值，采用直线法折旧；(4) 年末，土地的现行成本为 720 000元；(5) 销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608 000元;(6) 销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金 额相同。要求：(1)根据上述资料，计算非货币性资产资产持有损益存货：未实现持有损益 =400000-240000 = 160000 （元）已实现持有损益=608000-376000 = 232000 （元）固定资产：设备房屋未实现持有损益 =134400-11

21、2000 = 22400 （元）设备房屋已实现持有损益=9600-8000= 1600 （元）土地：未实现持有损益=720000-360000 = 360000 （元）未实现持有损益=160000+22400+360000= 542400 （元）已实现持有损益=232000+160（= 233600 （元）（2）重新编制资产负债表资产负债表（现行成本基础）金额：元项目2X7年1月1日2XX年12月31日现金30 00040 000应收账款75 00060 000其他货币性资产55 000160 000存货200 000400 000设备及厂房（净值）120 000134 400土地360 00

22、0720 000资产总计840 0001 514 400流动负债（货币性）80 000160 000长期负债（货币性）520 000520 000普通股240 000240 000留存收益-181 600已实现资产持有收益2336 600未实现资产持有收益542 400负债及所有者权益总计840 0001 514 400高级财务会计作业三3.A股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折 算，按月计算汇兑损益。2007年6月30日市场汇率为1美元=7.25元人民 币。2007年6月30日有关外币账户期末余额如下：项目外币（美元）金额 折算汇率 折合人民币金额银行存款 10

23、00007.25725 000应收账款 5000007.253 625 000应付账款 2000007.251 450 000A公司2007年7月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）（1）7 月 15日收到某外商投入的外币资本 500 000 美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.24 元人民币，投资合同约定的汇率为 1 美元 =7.30 元人民币，款项 已由银行收存。（2）7 月 18日，进口一台机器设备，设备价款 400 000 美元，尚未支付，当日 的市场汇率为 1 美元 =7.23 元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中， 预计将于 2007 年 11 月完工交付使用。（3

24、）7 月 20 日，对外销售产品一批，价款共计 200 000 美元，当日的市场汇率 为 1 美元 =7.22 元人民币，款项尚未收到。（4）7 月 28日，以外币存款偿还 6 月份发生的应付账款 200 000 美元，当日的 市场汇率为 1 美元 =7.21 元人民币。（5）7 月 31日，收到 6 月份发生的应收账款 300 000 美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.20 元人民币。要求：（ 1）编制 7 月份发生的外币业务的会计分录 ；（2）分别计算 7 月份发生的汇兑损益净额 , 并列出计算过程 ；（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。 （本题不要求写出明细科目 ）（1）编制 7

25、 月份发生的外币业务的会计分录 ；借：银行存款（$ 500 000 X7.24）3 620 000贷：股本3620 000借：在建工程2 892 000贷：应付账款（$ 400 000X7.23 )2 892 000借：应收账款（$200 000X7.22)1 444 000贷：主营业务收入1444 000借：应付账款（$200 000X7.21 )1 442 000贷：银行存款1 440000借：银行存款（$300 000X7.2)2 160 000贷：应收账款2160 000（2）分别计算 7 月份发生的汇兑损益净额 ,银行存款外币账户余额=100 000+500 000-200 000+

26、300 000 = 700 000 （美元） 账面人民币余额=725 000+3 620 000-1 442 000+2 160 000= 5 063 000（元）汇总损益金额=700 000 X7.2-5 063 000 = 23 000 （元） 应收账款外币账户余额=500 000+200 000-300 000 = 400 000 （美元）账面人民币余额=3 625 000+1 444 000-2 160 000= 2 909 000 （元）汇总损益金额=400 000 X7.2 2 909 000 = 29 000 （元）应付账款外币账户余额=200 000+400 000-200 0

27、00 = 400 000 （美元）账面人民币余额=1 450 000+2 892 000-1 442 000= 2 900 000 （元）汇总损益金额=400 000 X7.2-2 900 000 = -20 000 （元）汇总损益净额=（-23 000 ） + （-29 000 ） （-20 000 ）= -32 000（元）即计入财务费用的汇况损益为 32 000 元（ 3）编制期末记录汇兑损益的会计分录借：应付账款20 000财务费用32 000贷：银行存款23 000应收账款29 000高级财务会计作业三4.资料：按照中证 1 00指数签订期货合约，合约价值乘数为 100，最低保证金比

28、 例为 8 %。交易手续费水平为交易金额的万分之三。假设某投资者看多，2008年 6月29日在指数 4 365点时购入 1 手指数合约， 6月 30日股指期货下降 1%， 7 月 1 日该投资者在此指数水平下卖出股指合约平仓。要求：做股指期货业务的核算1）6月 29日开仓时交纳保证金=4 365 X008% = 34 920 （元）交纳手续费=4 365 100X）.0003= 130.95 （元）会计分录如下：借：衍生工具 股指期货合同 34 920贷：银行存款34 920借：财务费用130.95贷：银行存款130.95（2）由于是多头， 6月 30日股指期货下降 1%，该投资者发生亏损，需

29、要 易所要求补交保证金亏损额=4 3651% 100=4 365（元）补交额= 4 365 99% 1008%（34 920-4 365）=4 015.8（元）借：公允价值变动损益4 365贷：衍生工具 股指期货合同 4 365借：衍生工具 股指期货合同 4 015.8贷：银行存款4 015.8在 6 月 30 日编制的资产负债表中， “衍生工具 股指期货合同 ”账户借方余额34 570.8元（ 34 920-4 365+4 015.8）作为资产列示于资产负债表的 “其他流动资 产”项目中（3）7月 1 日平仓并交纳平仓手续费平仓金额=4 365 %9% 100= 432 135 （元）手续费

30、金额=4 365 %9% 100X0.0003= 129.64 （元）借：银行存款 432 135贷：衍生工具 股指期货合同 432 135借：财务费用 129.64贷：银行存款129.64（ 4）平仓损益结转借：投资收益4 365贷：公允价值变动损益 4 36504 任务高级财务会计作业四1.甲企业在 2008年8月1 9日经人民法院宣告破产，破产管理人接管破产企业时 编制的接管日资产负债表如下：接管日资产负债表资产行次清算开始日行负债及所有者权益清算开始日流动资产：流动负债：货币资金121380短期借款d362000交易性金融资产j50000应付票据d85678应收票据应付账款139018

31、.63应收账款621000其他应付款n10932其他应收款t22080应付职工薪酬19710存货t2800278应交税费193763.85流动资产合计i3614738流动负债合计811102.48非流动资产：非流动负债：长期股权投资i36300长期借款n5620000固定资产1031124非流动负债合计5620000在建工程j556422股东权益：无形资产4482222实收资本776148非流动资产合计t2106068盈余公积23767.82未分配利润-1510212.3股东权益合计-710296.48资产合计j5720806负债及股东权益合计57208062008 年 8 月 19编制单位：

32、日单位：元除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：（1）固定资产中有一原值为660000元，累计折旧为75000元的房屋已为3年 期的长期借款450000元提供了担保。（2）应收账款中有22000元为应收甲企业的货款，应付账款中有 32000元为应 付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵销权的申请并经过破产管理人批准。（3） 破产管理人发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备， 价值180000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备现已追回。（4）货币资金中有现金1500元，其他货币资金10000元，其余为银行存款。（5）2800278元的存货中有原材料 1443318

33、元，库存商品1356960元。（6）除为3年期的长期借款提供了担保的固定资产外，其余固定资产的原值为 656336元，累计折旧为210212元。请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。（1）确认担保资产借：担保资产一一固定资产450 000破产资产一一固定资产135000累计折旧 75000贷：固定资产 房屋 660 000 借：长期借款 450 000贷：担保债务 长期借款 450 000 确认抵销资产借：抵消资产 应收账款 甲企业 22 000贷：应收账款 甲企业 22 000借：应付账款 甲企业 32 000贷：抵消债务 应付账款 甲企业 22 000 确认破产资产借：破产资产

34、 设备 180 000贷：清算损益 180 000 确认破产资产借：破产资产 现金1 500破产资产 银行存款109 880破产资产 其他货币资金10 000破产资产 原材料1 443 318破产资产 库存商品 1356 960破产资产 交易性金融资产 50 000破产资产 固定资产446 124破产资产 在建工程556 422破产资产 无形资产126 222破产资产 长期投资36 300破产资产 累计折旧210 212贷：现金1 500银行存款109 880其他货币资金10 000材料1 443 318库存商品1 356 960交易性金融资产50 000固定资产656 336在建工程556

35、422无形资产126 222长期投资36 3002. 请根据题 1 的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理 （破产清算期间预计破产清算费用为 625000 元，已经过债权人会议审议通 过）。借：长期借款 450 000贷：担保债务 长期借款 450 000确认抵消债务32 00022 00010 00019 710193 763 应付职工薪酬 19 710借：应付账款贷：抵消债务 破产债务 确认优先清偿债务 借：应付职工薪酬 应交税费 贷：优先清偿债务应交税费193 763借：清算损益625 000贷：优先清偿债务 应付破产清算费用 625 000 确认破产债务 借：短期借款362 00

36、0应付票据 85 678 应付账款107 019其他应付款10 932长期应付款5 170 000贷：破产债务 短期借款362 000应付票据 85 678应付账款 107 019其他应付款 10 932长期借款 5 170 000 确认清算净资产：借：实收资本 776 148 盈余公积23 768清算净资产 710 296贷：利润分配 未分配利润1 510 212 3.A公司在2007年1月1日将一套闲置不用的生产设备出租给乙公司，租期212年，租金为 24 000元。每月设备折旧 10 000 。合同约定， 2007年1月1日， 乙公司先支付一年的租金 12000元， 2008年1月 1日

37、，支付余下的当年租金 000 元。要求：做承租方和出租方双方的核算。A公司（出租方）当月租金收入=12000- 12= 1000 （元）2007 年收租金借：银行存款 12 000贷：其他业务收入 其他应付款租金收入1 00011 000分摊租金借：其他应付款1 000贷：其他业务收入1 000计提折旧借：其他业务成本10 000贷：累计折旧10 0002008年借：银行存款 12 000贷：其他业务收入 租金收入1 000其他应付款11 000分摊租金借：其他应付款1 000贷：其他业务收入1 000计提折旧借：其他业务成本10 000贷：累计折旧10 000乙公司（承租方）2007年付租金借：制造费用1 000预付账款11 000贷：银行存款12 000分摊租金借：制造费用1 000贷：预付账款1 0002008年付租金借：制造费用1 000预付账款11 000贷：银行存款12 000分摊租金借：制造费用1 000贷：预付账款1 0004.2004年12月