外币折算业务课件

1、外贸企业商品购进与销售的核算外贸企业商品购进与销售的核算外币业务外币业务 第一节第一节 外汇及外币业务概述外汇及外币业务概述一、外汇概述一、外汇概述 1. 1.外汇外汇 外汇是指以各种外币表示的，能用于国际结算的外汇是指以各种外币表示的，能用于国际结算的支付手段。外国货币、外币有价证券、外币支付凭证支付手段。外国货币、外币有价证券、外币支付凭证和其他外汇资金。和其他外汇资金。 2.2.外汇的分类外汇的分类 （1 1）按外汇能否自由兑换分类）按外汇能否自由兑换分类n自由外汇：自由外汇：自由兑换，自由买卖，自由支付自由兑换，自由买卖，自由支付n记账外汇：记账外汇：不能自由兑换或支付，通常在政府间签

2、订的支付协定不能自由兑换或支付，通常在政府间签订的支付协定 项目使用。项目使用。 （2 2）按外汇的来源分）按外汇的来源分n贸易外汇贸易外汇n非贸易外汇非贸易外汇3.3.汇率分类汇率分类 汇率定义：两种不同货币之间的比价或相兑换的比率。汇率定义：两种不同货币之间的比价或相兑换的比率。 按银行买卖外汇的汇率分按银行买卖外汇的汇率分n买入汇率：银行买入外币的价格。买入汇率：银行买入外币的价格。n卖出汇率：银行卖出外币的价格。卖出汇率：银行卖出外币的价格。n中间汇率：银行买入价与卖出价的中间价格。中间汇率：银行买入价与卖出价的中间价格。 按汇率的发生时间分按汇率的发生时间分n即期汇率：企业发生外币业

3、务时的市场汇率，立即交付的结即期汇率：企业发生外币业务时的市场汇率，立即交付的结 算价格。算价格。n远期汇率：未来某一日交付时的市场汇率。远期汇率：未来某一日交付时的市场汇率。 按企业记账所依据的汇率分按企业记账所依据的汇率分n记账汇率：企业发生外币业务时记账核算采用的汇率。记账汇率：企业发生外币业务时记账核算采用的汇率。 n账面汇率：企业以前发生外币业务时记账核算当时账面汇率：企业以前发生外币业务时记账核算当时 采用的汇率。采用的汇率。二、外币业务二、外币业务1.1.外币业务外币业务 是指以记账本位币以外的其他货币进行款项收付、是指以记账本位币以外的其他货币进行款项收付、往来结算和计价的经济

4、业务。包括：往来结算和计价的经济业务。包括：o企业购买或销售以外币计价的商品或劳务；企业购买或销售以外币计价的商品或劳务；o企业拥有、承担或清偿的以外币计价的债权、债务；企业拥有、承担或清偿的以外币计价的债权、债务；o外币兑换；外币兑换；o接受外币资本投资。接受外币资本投资。2.2.相关账户相关账户（1 1）库存现金）库存现金外币现金，如美元现金外币现金，如美元现金（2 2）银行存款）银行存款外汇存款账户，如美元存款外汇存款账户，如美元存款（3 3）外汇结算的债权账户）外汇结算的债权账户o应收账款应收账款应收外汇账款，如应收外汇账款，如ABAB企业（美元）企业（美元）o应收票据应收票据应收外汇

5、票据应收外汇票据o预付账款预付账款预付外汇账款预付外汇账款（4 4）外汇结算的债务账户）外汇结算的债务账户o应付账款应付账款应付外汇账款应付外汇账款o应付票据应付票据应付外汇票据应付外汇票据o预收账款预收账款预收外汇账款预收外汇账款o长（短）期借款长（短）期借款长（短）期外汇借款长（短）期外汇借款o接受外币资本投资接受外币资本投资实收外汇资本或外汇股本实收外汇资本或外汇股本3.3.外币业务记账方法外币业务记账方法 （1 1）外币分账制：以外币原币反映）外币分账制：以外币原币反映 （2 2）外币统账制：把外币折算为记账本位币）外币统账制：把外币折算为记账本位币 复币记账：复币记账：即用各种外币记

6、账，又按一定汇率折合成即用各种外币记账，又按一定汇率折合成 记账本位币进行记录，以双币形式反映外记账本位币进行记录，以双币形式反映外 币业务的记账方法。币业务的记账方法。 账页格式：账页格式：双三栏式双三栏式短期借款短期借款美元美元 年年摘摘要要借借 方方贷贷 方方借借或或贷贷余余 额额月月日日原币原币汇率汇率人民币人民币原币原币汇率汇率人民币人民币原币原币汇率汇率人民币人民币9 9 1 119193030期末期末调整调整5 0005 0007.257.2536 25036 25012501250贷贷贷贷贷贷15 00015 00010 00010 00010 00010 0007.207.2

7、07.307.30108 000108 000 71 750 71 750 73 000 73 000三、三、 汇兑差额汇兑差额1.1.汇兑差额：汇兑差额：是指企业在外币业务中，由于外汇汇率发生是指企业在外币业务中，由于外汇汇率发生变动而引起的外币货币性资产或负债的价值发生变动而变动而引起的外币货币性资产或负债的价值发生变动而产生的差额，也称汇兑损益。产生的差额，也称汇兑损益。（1 1）外币兑换差额）外币兑换差额（2 2）外币期末折算差额）外币期末折算差额2.2.汇兑差额的归属汇兑差额的归属o 设置账户：财务费用设置账户：财务费用汇兑差额汇兑差额外币统账制外币统账制o 20062006准则准则

8、1919号：号：“汇兑损益汇兑损益”科目科目外币分账制外币分账制【例例1 1】 ABAB公司某日将公司某日将1 0001 000美元到银行兑换为人民币，银行美元到银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为当日美元买入价为1 1美元美元=6.7553=6.7553元人民币，中间价为元人民币，中间价为1 1美元美元=6.8235=6.8235元人民币。元人民币。借：银行存款借：银行存款人民币（人民币（1 0001 0006.75536.7553）6 755.36 755.3 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 68.268.2 贷：银行存款贷：银行存款美元（美元（1 0001 0006.82356.82

9、35） 6 823.56 823.53.3.汇兑损益的核算方法汇兑损益的核算方法（基于外币统账法）（基于外币统账法）（1 1）逐笔结转法：）逐笔结转法：每结汇一次就计算并结转汇兑差额每结汇一次就计算并结转汇兑差额的方法。发生外币业务时按当时即期汇率折算，如的方法。发生外币业务时按当时即期汇率折算，如与原账面汇率不同就计算并结转汇兑差额。期末时，与原账面汇率不同就计算并结转汇兑差额。期末时，对外币业务余额按月底当日的汇率调整并结转汇兑对外币业务余额按月底当日的汇率调整并结转汇兑差额的方法。差额的方法。o 适用于外币业务较少的企业。适用于外币业务较少的企业。（2 2）集中结转法：）集中结转法：按外

10、币业务发生时（或当月按外币业务发生时（或当月1 1日）日）的即期汇率为记账汇率，月终对外币业务余额按照的即期汇率为记账汇率，月终对外币业务余额按照月底当日汇率进行调整并期末集中结转汇兑差额的月底当日汇率进行调整并期末集中结转汇兑差额的方法。方法。o 适用于外币业务较多的企业。适用于外币业务较多的企业。4 4、外币业务核算原则、外币业务核算原则 （1 1）企业发生外币业务并将外币金额折算成记账）企业发生外币业务并将外币金额折算成记账本位币金额时，采用外币本位币金额时，采用外币业务发生时的即期汇率业务发生时的即期汇率，也可以采用外币业务发生当期期初的汇率。也可以采用外币业务发生当期期初的汇率。（2

11、 2）期末对各种外币账户（外币现金、外币银行）期末对各种外币账户（外币现金、外币银行存款以及用外币结算的债权债务账户）的期末余额，存款以及用外币结算的债权债务账户）的期末余额，按按期末即期汇率折算为记账本位币期末即期汇率折算为记账本位币，并将其与账面，并将其与账面上的记账本位币之间的差额确认为汇兑差额，计入上的记账本位币之间的差额确认为汇兑差额，计入当期损益。当期损益。【例例2 2】 ABAB企业为增值税一般纳税人，记账本位币为人民币。企业为增值税一般纳税人，记账本位币为人民币。4 4月月1010日从美国日从美国M M公司购入原料公司购入原料500500吨，每吨价格为吨，每吨价格为4 0000

12、4 0000美元，当日即期汇率为美元，当日即期汇率为1 1美元美元=7.6=7.6元人民币，进口关税元人民币，进口关税为为1 520 0001 520 000元人民币，支付进口增值税元人民币，支付进口增值税2 842 4002 842 400元人元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。要求编制会计分录。付。要求编制会计分录。借：在途物资（借：在途物资（40000400005005007.6+15200007.6+1520000） 16 720 00016 720 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）

13、 2 842 4002 842 400 贷：应付账款贷：应付账款MM公司（美元）公司（美元） ( (40000400005005007.67.6） 15 200 00015 200 000 银行存款银行存款 4 362 4004 362 400应付账款应付账款美元美元 年年摘摘要要借借 方方贷贷 方方借借或或贷贷余余 额额月月日日原原币币汇汇率率人民人民币币 原币原币汇汇率率人民币人民币原币原币汇率汇率人民币人民币4 4 10103030期末期末调整调整20000000200000007.67.615200000152000002 20750007500贷贷贷15 00015 00020150

14、002015000201500020150007.207.207.77.7 108 000 108 000 15308000 15308000 15515500 15515500汇兑损益汇兑损益= =月末调整后人民币期末余额月末调整后人民币期末余额原人民币余额原人民币余额 = = 15 515 500- 15 308 000= 15 515 500- 15 308 000= 2 207 50007 500借：财务费用借：财务费用汇兑差额汇兑差额 207 500207 500 贷：应付账款贷：应付账款 207 500207 5001010日会计分录：日会计分录：借：在途物资（借：在途物资（400

15、00400005005007.6+15200007.6+1520000） 16 720 00016 720 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 2 842 4002 842 400 贷：应付账款贷：应付账款MM公司（美元）公司（美元） ( (40000400005005007.6) 7.6) 15 200 00015 200 000 银行存款银行存款 4 362 4004 362 400【例例3 3】o 20102010年年5 5月月3131日，以日，以40 00040 000美元兑换为港币，当日港币美元兑换为港币，当日港币即期汇率为卖出价即期汇率为卖出价1

16、1港元港元=0.88=0.88人民币元，中间价为人民币元，中间价为1 1港港元元=0.87=0.87元人民币；当日美元即期汇率为买入价元人民币；当日美元即期汇率为买入价1 1美元美元=6.76=6.76人民币元，中间价为人民币元，中间价为1 1美元美元=6.82=6.82人民币元。人民币元。o 40 00040 0006.766.760.88=303 181.810.88=303 181.81港币港币借：银行存款借：银行存款港元户港元户 HKD303 181.81HKD303 181.810.87 263768.180.87 263768.18 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 9031.82

17、9031.82 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 $40 000$40 0006.82 272 8006.82 272 800 一、一、又称又称“国际贸易价格条件国际贸易价格条件”，用一个简短概念或英语缩写表示，用一个简短概念或英语缩写表示国际贸易商品价格的构成和交易双方各自承担的费用、义务、责任国际贸易商品价格的构成和交易双方各自承担的费用、义务、责任及风险。及风险。o是进出口商品价格的一个重要组成部分是进出口商品价格的一个重要组成部分 二、常用的国际贸易术语二、常用的国际贸易术语 1.1.装运港船上交货价格（装运港船上交货价格（Free on Board Free on Board 缩

18、写缩写FOBFOB，离岸价离岸价） 2. 2.成本加运费价格（成本加运费价格（Cost and FreightCost and Freight，缩写，缩写CFRCFR） 3. 3.成本加保险费、运费价格（成本加保险费、运费价格（Cost Insurance and FreightCost Insurance and Freight，缩，缩写写CIFCIF，到岸价到岸价）o国际商会国际商会国际贸易术语解释通则国际贸易术语解释通则20102010,2011,2011年年1 1月月1 1日生效日生效1.1.装运港船上交货价格装运港船上交货价格FOBFOBo简称离岸价格简称离岸价格o（ FOB FOB

19、 , , FREE ON BOARD FREE ON BOARD ）o由卖方负责在合同规定的日期或期限内，在指由卖方负责在合同规定的日期或期限内，在指定的装运港将商品装上买方指定的船只，并向定的装运港将商品装上买方指定的船只，并向买方发出装船通知，买方发出装船通知，负担到装船为止的一切费负担到装船为止的一切费用和风险的价格条件用和风险的价格条件。o使用此术语，应同时明确装运港的名称，如上使用此术语，应同时明确装运港的名称，如上海港的船上交货价格即为海港的船上交货价格即为FOB ShanghaiFOB Shanghai2.2.成本加运费价格成本加运费价格CFRCFRo（ CFRCFR，Cost

20、and Freight Cost and Freight ）o由卖方负责租船订舱，在合同规定的日期或由卖方负责租船订舱，在合同规定的日期或期限内，将商品装上运往买方指定目的港的期限内，将商品装上运往买方指定目的港的船只，并船只，并支付运费支付运费，负担装船前的一切费用，负担装船前的一切费用和风险，而和风险，而买方负担保险费的价格条件。买方负担保险费的价格条件。o使用此术语，应同时明确到达的目的港，如使用此术语，应同时明确到达的目的港，如到达伦敦的到达伦敦的成本加运费价格成本加运费价格即为即为CFRCFR L London.ondon.3.3.成本加保险费、运费价格成本加保险费、运费价格CIFC

21、IFo简称到岸价格简称到岸价格o（ CIFCIF, , Cost Insurance and FreightCost Insurance and Freight ）o由卖方负责租船订舱，在合同规定的期限内，由卖方负责租船订舱，在合同规定的期限内，将商品装上运往买方指定目的港的船上，并支将商品装上运往买方指定目的港的船上，并支付保险费和运费，负担装船前的一切费用和风付保险费和运费，负担装船前的一切费用和风险的价格条件。险的价格条件。o使用此术语，应同时明确到达的目的港，如到使用此术语，应同时明确到达的目的港，如到达纽约的成本加保险费、运费价格即为达纽约的成本加保险费、运费价格即为CIFCIF N

22、ew YorkNew York一、自营进口商品采购成本构成一、自营进口商品采购成本构成 国外进价国外进价+ +进口税金进口税金o 国外进价以国外进价以CIFCIF为基础（成本为基础（成本+ +保险费保险费+ +运费）运费）o 以其他价格成交发生的运费、保险费等计入采购成本以其他价格成交发生的运费、保险费等计入采购成本o 企业收到的佣金收入，能直接认定的冲减采购成本企业收到的佣金收入，能直接认定的冲减采购成本o 税金：进口环节缴纳的计入进口商品成本的关税和消费税金：进口环节缴纳的计入进口商品成本的关税和消费税税金税税金o 进口商品增值税作为价外税单列进口商品增值税作为价外税单列【前例前例】 AB

23、AB企业为增值税一般纳税人，记账本位币为人民币。企业为增值税一般纳税人，记账本位币为人民币。4 4月月1010日从美国日从美国M M公司购入原料公司购入原料500500吨，每吨价格为吨，每吨价格为4 00004 0000美美元，当日即期汇率为元，当日即期汇率为1 1美元美元=7.6=7.6元人民币，进口关税为元人民币，进口关税为 1 520 000 1 520 000元人民币，支付进口增值税元人民币，支付进口增值税2 842 4002 842 400元人民元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。要求编制会计分录。要求编制会计分录

24、。借：在途物资（借：在途物资（40000400005005007.6+15200007.6+1520000） 16 720 00016 720 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 2 842 4002 842 400 贷：应付账款贷：应付账款MM公司（美元）公司（美元） ( (40000400005005007.67.6） 15 200 00015 200 000 银行存款银行存款 4 362 4004 362 400二二 、自营出口销售收入核算、自营出口销售收入核算o 主要解决的问题：自营出口销售收入的计量主要解决的问题：自营出口销售收入的计量 船上交货价格

25、船上交货价格FOBFOB扣除扣除佣金佣金o 出口商品出口商品( (自营出口自营出口) )的销售收入，一律以离岸价的销售收入，一律以离岸价 FOB FOB （负担到装船为止的一切费用和风险的价格条件负担到装船为止的一切费用和风险的价格条件）为入为入账价值基础，如以账价值基础，如以CFRCFR、CIFCIF到岸价对外成交的，在商到岸价对外成交的，在商品离境后所发生的应由我方负担的以外汇支付的国外运品离境后所发生的应由我方负担的以外汇支付的国外运费、保险费，应冲减销售收入。支付的佣金能按商品认费、保险费，应冲减销售收入。支付的佣金能按商品认定的，冲减销售收入，否则，计入定的，冲减销售收入，否则，计入

26、“销售费用销售费用”。o 支付国内费用，计入支付国内费用，计入“销售费用销售费用”o 缴纳出口关税，计入缴纳出口关税，计入“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户佣金及账务处理佣金及账务处理o 应该支付给中间商的推销报酬应该支付给中间商的推销报酬o 明佣：发票列明，冲减销售收入明佣：发票列明，冲减销售收入o 暗佣：合同规定，冲减销售收入暗佣：合同规定，冲减销售收入o 累计佣金：一定时期按累计销售额计算，直接认定冲减累计佣金：一定时期按累计销售额计算，直接认定冲减销售收入销售收入o无法认定归属的佣金，计入无法认定归属的佣金，计入“销售费用销售费用”（一）商品托运及销售收入核算（一）商品托运及销售

27、收入核算o发出商品时：借：发出商品发出商品时：借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品o装货后装货后取得全套货运单据向银行交单办理收款手续取得全套货运单据向银行交单办理收款手续时：时： 借：应收账款（外币）借：应收账款（外币） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入o结转成本：借：主营业务成本结转成本：借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品o收到货款时：借：银行存款收到货款时：借：银行存款 贷：应收账款（外币）贷：应收账款（外币） 例例44MMMM食品进出口公司根据出口贸易合同，销售给日本食品进出口公司根据出口贸易合同，销售给日本大阪酒业公司黄酒大阪酒业公司黄酒200200吨，采用信用证结算。吨，

28、采用信用证结算。 (1)3 (1)3月月1 1日，发货办理托运。日，发货办理托运。借：发出商品借：发出商品 500 000500 000 贷：库存商品贷：库存商品 500 000500 000（2 2）3 3月月5 5日，收到业务部门转来销售黄酒的发票副本和银行回单，发票日，收到业务部门转来销售黄酒的发票副本和银行回单，发票开列黄酒开列黄酒200200吨，每吨吨，每吨400400美元美元CIFCIF价格，共计货款价格，共计货款80 00080 000美元，当日美元美元，当日美元汇率的中间价为汇率的中间价为7 76060元。分录如下：元。分录如下：(3)3(3)3月月5 5日，同时根据出库单日，

29、同时根据出库单( (转账联转账联) )结转出口黄酒销售成本结转出口黄酒销售成本500 000500 000 元，元，分录如下：分录如下：借：应收账款借：应收账款大阪酒业公司大阪酒业公司(US(US80 00080 0007 760) 608 00060) 608 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入货款货款 608 000608 000借：主营业务成本借：主营业务成本 500 000500 000 贷：发出商品贷：发出商品 500 000500 000(4)3(4)3月月1515日，收到银行收汇通知，日，收到银行收汇通知，80 00080 000美元已收汇。银行扣除美元已收汇。银行扣除l0

30、0l00美元手美元手续费后将其余部分已存入外汇存款账户，当日美元汇率的中间价为续费后将其余部分已存入外汇存款账户，当日美元汇率的中间价为7.597.59元。分录如下：元。分录如下：（二）支付国内费用的核算（二）支付国内费用的核算 （5 5）3 3月月4 4日，日，MMMM食品进出口公司签发转账支票支付食品进出口公司签发转账支票支付ABAB运输公司将黄酒运运输公司将黄酒运送上海港的运杂费送上海港的运杂费6 0006 000元，并信汇上海港黄酒的装船费元，并信汇上海港黄酒的装船费l 500l 500元。分元。分录如下：录如下： 借：银行存款借：银行存款外币存款外币存款(US(US79 90079

31、9007.59)606 4417.59)606 441 财务费用财务费用手续费手续费(US(US1001007.59) 7597.59) 759 贷：应收账款贷：应收账款(US(US80 00080 0007.59) 607 2007.59) 607 200借：销售费用借：销售费用运杂费运杂费 6 0006 000 装卸费装卸费 1 5001 500 贷：银行存款贷：银行存款 7 5007 500 (1)3(1)3月月2 2日，收到外轮运输公司发票日，收到外轮运输公司发票1 1张，金额张，金额2 5002 500美元，系美元，系200200吨黄酒的吨黄酒的运费，当即从外币账户汇付对方，当日美元

32、汇率的中间价为运费，当即从外币账户汇付对方，当日美元汇率的中间价为7.607.60元。分元。分录如下：录如下： (2)3(2)3月月3 3日，按黄酒销售发票金额日，按黄酒销售发票金额80 00080 000美元的美元的110110向保险公司投保，保费向保险公司投保，保费率为率为22，签发转账支票从外币账户支付，签发转账支票从外币账户支付176176美元，当日美元汇率的中间美元，当日美元汇率的中间价为价为7.607.60元。分录如下：元。分录如下： 借：主营业务收入借：主营业务收入运费运费 19 00019 000 贷：银行存款贷：银行存款外币存款外币存款(US(US250025007.60) 19 0007.60) 19 000借：主营业务收入借：主营业务收入保险费保险费 1 337.61 337.6 贷：银行存款贷：银行存款外币存款外币存款(US(US1761767.60) 1 337.67.60) 1 337.6( (三）支付国外费用