企业所得税常见问题及稽查方法课件

1、企业所得税常见问题及稽查方法企业所得税常见问题及稽查方法企业所得税的基本概念 企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税纳税人即所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的内资企业或其他组织，包括以下6类： （1）国有企业（2）集体企业（3）私营企业； （4）联营企业（5）股份制企业（6）有生产经营所得和其他所得的其他组织。 企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得。包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。 企业所得税税率企业所得税税率 企业所得税的一般税率为25%。 符合条

2、件的小型微利企业，企业所得税税率为20%。国家需要重点扶持的高新技术企业，企业所得税税率为15。非居民企业就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%。 一、收入一、收入 二、扣除项目二、扣除项目 三、资产处理三、资产处理 四、税收优惠四、税收优惠 五、所得额五、所得额 六、应纳税额六、应纳税额企业所得税常见问题及检查方法企业所得税常见问题及检查方法一、收入常见问题及检查方法一、收入常见问题及检查方法 （一）常见涉税问题（一）常见涉税问题 1 1收入计量不准收入计量不准 2 2隐匿实现的收入隐匿实现的收入 3 3实现收入入账不及时实现收入入账不及时 4 4视同销售行为未作纳税调整视

3、同销售行为未作纳税调整 5 5销售货物的税务处理不正确销售货物的税务处理不正确 （二）主要检查方法（二）主要检查方法 收入总额的检查，主要是检查利润表中的收入总额的检查，主要是检查利润表中的主营主营业务收入项目业务收入项目，通过本年与以前年度，通过本年与以前年度“主营业务收主营业务收入增减变化率入增减变化率”的对比分析，发现的对比分析，发现主营业务收入增主营业务收入增减变化较大的减变化较大的，对比收入构成项目的增减变化，审，对比收入构成项目的增减变化，审查主营业务收入取得、退回、结转等业务的账务处查主营业务收入取得、退回、结转等业务的账务处理，确定主营业务收入检查的突破点。理，确定主营业务收入

4、检查的突破点。二、扣除项目常见问题及检查方法二、扣除项目常见问题及检查方法 （一）成本项目常见涉税问题（一）成本项目常见涉税问题 1.1.利用虚开发票或人工费等虚增成本利用虚开发票或人工费等虚增成本 2.2.资本性支出一次计入成本资本性支出一次计入成本 3.3.将基建、福利等部门耗用的料、工、费直接计入生产成本将基建、福利等部门耗用的料、工、费直接计入生产成本等以及对外投资发出的货物，直接计入成本、费用等等以及对外投资发出的货物，直接计入成本、费用等 4.4.擅自改变成本计价方法，调节利润擅自改变成本计价方法，调节利润 5.5.原材料计量、收入、发出和结存存在问题原材料计量、收入、发出和结存存

5、在问题 6.6.周转材料不按规定的摊销方法核算摊销额周转材料不按规定的摊销方法核算摊销额 8.8.成本分配不正确成本分配不正确 9.9.人工费用的核算不准确人工费用的核算不准确 10.10.销售成本中存在的问题：虚计销售数量，多转销售成本；销售成本中存在的问题：虚计销售数量，多转销售成本；销货退回只冲减销售收入，不冲减销售成本。销货退回只冲减销售收入，不冲减销售成本。 （二）成本主要检查方法（二）成本主要检查方法 计算计算“主营业务成本率主营业务成本率”、“主营业务成本增主营业务成本增减变化率减变化率”、“同行业成本率对比率同行业成本率对比率”三个指标，三个指标，从中发现疑点。从中发现疑点。

6、对没有支付现金但已列入成本的存货检查其购对没有支付现金但已列入成本的存货检查其购货合同协议、购货发票、装运及入库凭证来证实其货合同协议、购货发票、装运及入库凭证来证实其真实性。真实性。 成本费用的三个关键点：成本费用的三个关键点： 第一，成本费用包含的范围、金额是否准确，第一，成本费用包含的范围、金额是否准确，成本费用的划分原则应用是否得当；成本费用的划分原则应用是否得当； 第二，分析各成本费用占主营业收入百分比和第二，分析各成本费用占主营业收入百分比和成本费用结构是否合理；成本费用结构是否合理； 第三，分析成本费用各个项目增减变动的情况，第三，分析成本费用各个项目增减变动的情况，排查项目存在

7、的疑点。排查项目存在的疑点。 （三）费用税金常见涉税问题（三）费用税金常见涉税问题 1 1费用界限划分不清费用界限划分不清 （1 1）资本性支出与费用性支出的界限划分不清）资本性支出与费用性支出的界限划分不清 （2 2）一项支出在成本和费用中重复列支）一项支出在成本和费用中重复列支 （3 3）有扣除标准和无扣除标准费用的界限划分不）有扣除标准和无扣除标准费用的界限划分不清清 2 2管理费用的问题管理费用的问题 （1 1）招待费未按税法规定进行纳税调增）招待费未按税法规定进行纳税调增 （2 2）擅自扩大技术开发费用的列支范围，享受税）擅自扩大技术开发费用的列支范围，享受税收优惠收优惠 （3 3）

8、企业之间支付的管理费、企业内营业机构之）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费进行税前扣除间支付的租金和特许权使用费进行税前扣除 3 3销售费用的问题销售费用的问题 （1 1）超列广告费和业务宣传费）超列广告费和业务宣传费 （2 2）专设销售机构的经费税务处理不正确）专设销售机构的经费税务处理不正确 （3 3）发生的运输及装卸费不真实）发生的运输及装卸费不真实 4 4财务费用的问题财务费用的问题 （1 1）贷款使用企业和利息负担企业不一致）贷款使用企业和利息负担企业不一致 （2 2）从非金融机构借款利息支出超过按照金融机构）从非金融机构借款利息支出超过按照金融机构同期

9、同类贷款利率计算的数额，未进行纳税调整同期同类贷款利率计算的数额，未进行纳税调整 （3 3）企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投）企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，未进行资的比例超过规定标准而发生的利息支出，未进行纳税调整纳税调整 （4 4）汇兑损益的税务处理不正确）汇兑损益的税务处理不正确 5.5.应资本化的税金税前扣除。应资本化的税金税前扣除。 6.6.将补提补缴的以前年度税金直接税前扣除。将补提补缴的以前年度税金直接税前扣除。 7.7.将企业所得税额和应由个人负担的个人所得税额将企业所得税额和应由个人负担的个人所得税额进行了税前扣除。进行了

10、税前扣除。 8.8.虚列财产损失。虚列财产损失。 9.9.已作损失处理的资产，又部分或全部收回的，未已作损失处理的资产，又部分或全部收回的，未作纳税调整。作纳税调整。 10.10.计提的不符合税法规定的各项准备金未做调整。计提的不符合税法规定的各项准备金未做调整。 11.11.不符合条件或超过标准的公益救济性捐赠未作纳不符合条件或超过标准的公益救济性捐赠未作纳税调整税调整 12.12.违法经营的罚款、被没收财物的损失、各项税收违法经营的罚款、被没收财物的损失、各项税收的滞纳金、罚金和罚款及各种赞助支出、与收入无的滞纳金、罚金和罚款及各种赞助支出、与收入无关的支出，未作纳税调整关的支出，未作纳税

11、调整 13.13.非正常损失未扣除个人负担或保险公司的赔款。非正常损失未扣除个人负担或保险公司的赔款。（四）费用主要检查方法（四）费用主要检查方法1.1.费用界限划分不清的检查费用界限划分不清的检查 （1 1）重点审查材料费、管理费等明细账，检查有）重点审查材料费、管理费等明细账，检查有无将购入固定资产及在建工程的专项物资的无将购入固定资产及在建工程的专项物资的运杂费、运杂费、包装费，计入费用包装费，计入费用；核实有无将购入的固定资产采；核实有无将购入的固定资产采用用分次付款、分次开票计入材料账分次付款、分次开票计入材料账，或以零部件名，或以零部件名义把固定资产化整为零，作为低值易耗品、外购半

12、义把固定资产化整为零，作为低值易耗品、外购半成品、修理用备件入账，于领用时计入期间费用。成品、修理用备件入账，于领用时计入期间费用。 （2 2）检查）检查“财务费用财务费用”明细账，核实有无将固定明细账，核实有无将固定资产竣工决算前或建造期在资产竣工决算前或建造期在1212个月以上，才能达到个月以上，才能达到预定可销售状态的存货发生的预定可销售状态的存货发生的利息计入财务费用利息计入财务费用。 （3 3）审核原始凭证有无将）审核原始凭证有无将发票复印件发票复印件入账等，确入账等，确认是否存在重复列支费用的问题。认是否存在重复列支费用的问题。 2 2、管理费用的检查、管理费用的检查 对支出的大额

13、会议费、差旅费、开票为酒店、对支出的大额会议费、差旅费、开票为酒店、餐馆、旅行社等单位的应作为餐馆、旅行社等单位的应作为检查重点检查重点，可到开票，可到开票单位检查，是否存在以其他支出名义列支招待费用单位检查，是否存在以其他支出名义列支招待费用的问题。的问题。 3 3、销售费用的检查、销售费用的检查 （1 1）广告宣传费的真实性检查）广告宣传费的真实性检查 （2 2）核实有无将应计入生产成本等不属于专设销售）核实有无将应计入生产成本等不属于专设销售部门人员的工资、福利费、办公费、差旅费等计入部门人员的工资、福利费、办公费、差旅费等计入销售费用开支的；有无虚列销售人员提成工资；销售费用开支的；有

14、无虚列销售人员提成工资； （3 3）是否存在舍近求远、加大运输费用等问题。）是否存在舍近求远、加大运输费用等问题。 4 4财务费用的检查财务费用的检查 （1 1）查清每笔）查清每笔借款资金的流向借款资金的流向，核实有无转给其，核实有无转给其他单位使用并为其负担利息的情况。他单位使用并为其负担利息的情况。 （2 2）审查）审查企业成立章程企业成立章程等，确认双方企业是否构等，确认双方企业是否构成关联关系。成关联关系。检查企业从其关联方接受的债权性投检查企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例是否超过规定标准，不超过资与权益性投资的比例是否超过规定标准，不超过标准的借款利率是否超过金融机构

15、同类、同期利率。标准的借款利率是否超过金融机构同类、同期利率。 （3 3）对）对大额支出的资金流向大额支出的资金流向追踪核实。追踪核实。 （4 4）核查核查汇兑损益汇兑损益是否计入资本性资产价值。是否计入资本性资产价值。是是否按照月度、季度或年度最后一日的人民币汇率中否按照月度、季度或年度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。间价，折合成人民币计算应纳税所得额。 5.5.税金的检查税金的检查 （1 1）检查固定资产、无形资产账，了解车辆购置过）检查固定资产、无形资产账，了解车辆购置过程中需要交纳的程中需要交纳的车辆购置税车辆购置税，取得土地使用权和购，取得土地使用权和购置房

16、地产过程中需要缴纳的置房地产过程中需要缴纳的耕地占用税、契税耕地占用税、契税，进，进口的大型设备需缴纳的口的大型设备需缴纳的关税关税等，核实是否计入了该等，核实是否计入了该资产的价值。资产的价值。 （2 2）检查主营业务税金及附加、管理费用、其他业）检查主营业务税金及附加、管理费用、其他业务成本及以前年度损益调整所涉及的税金，结合税务成本及以前年度损益调整所涉及的税金，结合税务机关的税务处理决定书，核实企业有无将务机关的税务处理决定书，核实企业有无将补提补补提补缴的以前年度税款在本年度进行税前扣除缴的以前年度税款在本年度进行税前扣除。 6.6.损失的检查损失的检查 （1 1）检查坏账准备、待处

17、理财产损溢等账户，核实）检查坏账准备、待处理财产损溢等账户，核实有无已作损失处理，又部分或全部收回的资产，是有无已作损失处理，又部分或全部收回的资产，是否只挂账未计入损益。否只挂账未计入损益。 （2 2）查看有无只将批准核销盘亏的材料作了账务处）查看有无只将批准核销盘亏的材料作了账务处理，而将批准核销盘盈的材料长期挂在理，而将批准核销盘盈的材料长期挂在“待处理财待处理财产损溢产损溢”账户。账户。 （3 3）财产损失的审批文件）财产损失的审批文件三、资产处理常见问题及检查方法三、资产处理常见问题及检查方法 政策基本规定政策基本规定 企业资产包括固定资产、生物资产、无形资产、企业资产包括固定资产、

18、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为以历史成本为计税基础计税基础。历史成本，是指企业取得该项资产时实。历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。认损益外，不得调整该资产的计税基础。 企业在重组过程中，应当在企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交关资产的转让所得或者损失，相关

19、资产应当按照交易价格重新确定计税基础。易价格重新确定计税基础。 （一）常见问题（一）常见问题 1.1.虚增固定资产计税价值虚增固定资产计税价值 2.2.属于固定资产计税价值范围的支出未予资本化属于固定资产计税价值范围的支出未予资本化 3.3.计提折旧范围不准确计提折旧范围不准确 4.4.折旧计算方法及分配不准确折旧计算方法及分配不准确 5.5.资产处置所得未并入应纳税所得额资产处置所得未并入应纳税所得额 6.6.无形资产计量、摊销不准确无形资产计量、摊销不准确 7.7.自行扩大加计扣除无形资产成本的范围自行扩大加计扣除无形资产成本的范围 8.8.生产性生物资产计量不准确。生产性生物资产计量不准

20、确。 9.9.生产性生物资产折旧的时间、残值、年限不准确生产性生物资产折旧的时间、残值、年限不准确 10.10.长期待摊费用的计量不准确长期待摊费用的计量不准确 11.11.缩短摊销期限，增加当期费用缩短摊销期限，增加当期费用 （二）资产检查方法（二）资产检查方法 1.1.结合固定资产登记簿，结合固定资产登记簿，对有固定资产增加的进行对有固定资产增加的进行详细全面的检查，详细全面的检查，重点审核固定资产增加的项目组重点审核固定资产增加的项目组成、合同决算、入账发票、评估或审计报告、资金成、合同决算、入账发票、评估或审计报告、资金结算情况等相关原始资料。结算情况等相关原始资料。 2.2.对生产成

21、本、制造费用、期间费用等账户的借方对生产成本、制造费用、期间费用等账户的借方明细，明细，查看大额支出形成的标的物查看大额支出形成的标的物是否达到固定资是否达到固定资产标准而未列入固定资产核算，在当期扣除；产标准而未列入固定资产核算，在当期扣除； 3.3.对纳税人对纳税人自行建造的固定资产自行建造的固定资产，结合建造合同、，结合建造合同、工程决算、工程监理报告和工程审计报告书等有关工程决算、工程监理报告和工程审计报告书等有关资料对照。资料对照。 4.4.检查材料、费用、在建工程、营业外支出和固定检查材料、费用、在建工程、营业外支出和固定资产等账户，落实资产等账户，落实有无将建造过程中直接发生的材

22、有无将建造过程中直接发生的材料、人工费等挤入生产成本料、人工费等挤入生产成本。 5.5.运用核对法和实地查看法，结合固定资产明细账运用核对法和实地查看法，结合固定资产明细账的记录与的记录与“折旧计算表折旧计算表”，对房屋、建筑物以外，对房屋、建筑物以外未未使用的、不使用的、封存的和与生产经营无关的、使用的、不使用的、封存的和与生产经营无关的、以经营租赁方式租入的固定资产以经营租赁方式租入的固定资产进行审核，是否存进行审核，是否存在将不允许计提折旧的固定资产计算折旧。在将不允许计提折旧的固定资产计算折旧。 6.6.对年度中间对年度中间增加的固定资产增加的固定资产，对照相关合同发票，对照相关合同发

23、票，结合固定资产入账的时间和结合固定资产入账的时间和“折旧计算表折旧计算表”，核对，核对当月增加的当月增加的固定资产有无列入计提折旧的基数。固定资产有无列入计提折旧的基数。 7.7.检查检查“固定资产清理固定资产清理”、“营业外支出营业外支出”、“累累计折旧计折旧”和固定资产卡片等资料，查看有无将和固定资产卡片等资料，查看有无将提前提前报废的固定资产、已提足折旧报废的固定资产、已提足折旧仍继续使用的固定资仍继续使用的固定资产等列入折旧的计提基数。产等列入折旧的计提基数。 8.8.审查审查“折旧计算表折旧计算表”中实际采用的折旧计算方法中实际采用的折旧计算方法是否符合规定，查看有无不属于加速折旧

24、的固定资是否符合规定，查看有无不属于加速折旧的固定资产采用加速折旧法计提折旧、有无在一个年度内随产采用加速折旧法计提折旧、有无在一个年度内随意变更折旧计算方法。核实有无将车间的折旧费用意变更折旧计算方法。核实有无将车间的折旧费用计入期间费用而推迟实现利润的问题。计入期间费用而推迟实现利润的问题。 9.9.对资产处置的检查，应重点检查对资产处置的检查，应重点检查 “ “固定资产清固定资产清理理”、“累计折旧累计折旧”、“资产减值准备资产减值准备”、“营业营业外支出外支出”、“营业外收入营业外收入”等账户，等账户，资产处置收入资产处置收入及残值是否按规定结转损益，是否冲抵了相应的累及残值是否按规定

25、结转损益，是否冲抵了相应的累计折旧。计折旧。 11.11.对法律和合同或者企业申请书没有规定使用年对法律和合同或者企业申请书没有规定使用年限的，或者自行开发的无形资产，应检查其摊销期限的，或者自行开发的无形资产，应检查其摊销期限是否达到限是否达到1010年。对摊销土地使用权的，年。对摊销土地使用权的，查看土地查看土地使用证及土地转让协议等资料使用证及土地转让协议等资料，检查土地使用权的，检查土地使用权的计价与摊销，查实是否虚计土地使用权成本，扩大计价与摊销，查实是否虚计土地使用权成本，扩大摊销额。摊销额。 12.12.查阅租入固定资产的租赁合同以及改建工程的查阅租入固定资产的租赁合同以及改建工

26、程的建筑安装合同，确定改良支出费用的承担人，对应建筑安装合同，确定改良支出费用的承担人，对应由租入方承担改良费用的，查阅改良支出的料、工、由租入方承担改良费用的，查阅改良支出的料、工、费的原始凭证，核实其计量是否准确。费的原始凭证，核实其计量是否准确。检查长期待检查长期待摊费用摊销计算表摊费用摊销计算表，审查计算表中摊销年限。，审查计算表中摊销年限。 四、税收优惠常见问题及检查方法四、税收优惠常见问题及检查方法 （一）常见涉税问题（一）常见涉税问题 1 1不符合税收优惠条件享受税收优惠不符合税收优惠条件享受税收优惠 2. 2. 不符合税收法定范围享受税收优惠不符合税收法定范围享受税收优惠 3 3超期限享受税收优惠超期限享受税收优惠 4. 4. 减免金额计算不准确减免金额计算不准确 （二）主要检查方法（二）主要检查方法 1 1检查时采用审阅法对照分析。检查时采用审阅法对照分析。 2. 2. 对照税收优惠的各项规定，核实企业享受优惠的项目是对照税收优惠的各项规定，核实企业享受优惠的项目是否在法定范围之内。否在法定范围之内。 3 3检查企业工商登记证照、企业成立章程等有关资料，逐检查企业工商登记证照、企业成立章程等有关资料，逐项审核企业是否符合减免税规定。项审核企业是否符合减免税规定。 4 4企业同时从事减免项目与非减