国际税收第一章导论

1、国际税收国际税收课程：专业必修课程：专业必修考试：平时（考试：平时（10%）+期中开卷（期中开卷（30%）+期末闭卷（期末闭卷（60%)教材：国际税收（第五版），朱青主编，教材：国际税收（第五版），朱青主编，2011年年4月，中国月，中国人民大学出版社人民大学出版社参考书目：参考书目：l国际税收学，邓力平主编，清华大学出版社，国际税收学，邓力平主编，清华大学出版社，2005年年10月。月。p国际税收国际税收,饶友玲等编，饶友玲等编，2008年年5月，首都经贸大学出版社月，首都经贸大学出版社l国际贸易、税务研究、涉外税务、世界经济等杂志国际贸易、税务研究、涉外税务、世界经济等杂志本课程要研究学习

2、的主要内容l国际税收的含义国际税收的含义l税收管辖权的问题税收管辖权的问题l国际重复征税问题国际重复征税问题l国际避税问题国际避税问题l国际税收优惠问题国际税收优惠问题l国际税收协调问题等国际税收协调问题等主要教学方式l课堂教学课堂教学教师讲授主要内容和要点教师讲授主要内容和要点课堂就问题发表观点课堂就问题发表观点l学生广泛阅读和收集资料学生广泛阅读和收集资料l师生共同研究和探讨难点和热点问题师生共同研究和探讨难点和热点问题l如何解决对跨国企业和自然人的征税问题？如何解决对跨国企业和自然人的征税问题？l如何解决跨国企业和自然人的避税问题？如何解决跨国企业和自然人的避税问题？l国与国之间如果对待

3、上述问题？国与国之间如果对待上述问题？l面对强势的国际金融交易问题，一国税收面对强势的国际金融交易问题，一国税收当局能否解决？当局能否解决？l税收征管制度和税负问题的国际化方案？税收征管制度和税负问题的国际化方案？第一章第一章 导论导论第一节第一节 国际税收概论国际税收概论第二节第二节 国际税收问题的产生国际税收问题的产生第三节第三节 经济全球化下的税收经济全球化下的税收国际关系国际关系新形势下的思考l据商务部公布的数据，从据商务部公布的数据，从1979年到年到2008年底，历年注册成立的外商投资企业累计年底，历年注册成立的外商投资企业累计达达66万户左右，累计实际使用外资金额约万户左右，累计

4、实际使用外资金额约为为8800亿美元，自亿美元，自1992年起我国已连续年起我国已连续16年成为世界上吸收外资最多的发展中国年成为世界上吸收外资最多的发展中国家。但与此同时，这家。但与此同时，这66万多家的外企中，万多家的外企中，有相当一部分企业长期处于长亏不倒的状有相当一部分企业长期处于长亏不倒的状态，有的反而越做越大。态，有的反而越做越大。l2009年年2月月14日，一中国货船在俄罗斯海参崴日，一中国货船在俄罗斯海参崴附近海域遇险，船上附近海域遇险，船上10名中国船员中有名中国船员中有3人获救，人获救，其余其余7人失踪。根据国际海事组织（人失踪。根据国际海事组织（IMO）的注）的注册资料显

5、示：货船名叫册资料显示：货船名叫“新星新星”号，悬挂号，悬挂“塞塞拉利昂拉利昂”方便旗；船主为浙江通宇船务有限公方便旗；船主为浙江通宇船务有限公司；运营者为广州明洋船务有限公司。司；运营者为广州明洋船务有限公司。l目前，在我国目前，在我国4000多万载重吨远洋船队中，有多万载重吨远洋船队中，有56%的船舶在境外登记注册，悬挂外国旗（即的船舶在境外登记注册，悬挂外国旗（即方便旗）经营。方便旗）经营。l2012年年9月月8日日自由比利时报自由比利时报透露，有着奢侈品界透露，有着奢侈品界“教父教父”之称的阿尔诺已经申请成为比利时公民。之称的阿尔诺已经申请成为比利时公民。63岁岁的阿尔诺在的阿尔诺在2

6、011年年福布斯福布斯富豪榜排名世界第四，财富豪榜排名世界第四，财富高达富高达410亿美元。亿美元。l深陷欧债危机的法国奥朗德政府开征深陷欧债危机的法国奥朗德政府开征“富人税富人税”，引起，引起法国富人的恐慌，纷纷选择法国富人的恐慌，纷纷选择“逃离逃离”法国，来保护自己法国，来保护自己的财产的财产“不被吞噬不被吞噬”，能够提供避税的地区成为他们的，能够提供避税的地区成为他们的选择。选择。l据统计据统计2011年有年有1780名美国人放弃国籍，以此来减少名美国人放弃国籍，以此来减少自己的纳税额。自己的纳税额。l2012年年10月谷歌被法国税务部门开出了月谷歌被法国税务部门开出了10亿欧元的税亿欧

7、元的税单，以追讨其把收入转到爱尔兰的逃税。跨国公司避税单，以追讨其把收入转到爱尔兰的逃税。跨国公司避税问题引起重视。问题引起重视。第一节第一节 国际税收概论国际税收概论l一、什么是国际税收一、什么是国际税收l1.定义：开放经济条件下，使纳税人的经济活定义：开放经济条件下，使纳税人的经济活动扩大到境外，由于国与国之间税收法规存在动扩大到境外，由于国与国之间税收法规存在差异或相互冲突，引起了一系列对跨国经济活差异或相互冲突，引起了一系列对跨国经济活动所涉及的税收问题和税收现象。动所涉及的税收问题和税收现象。l2.实质：两个或两个以上国家政府，课税主权实质：两个或两个以上国家政府，课税主权不同，在对

8、同一跨国纳税人的同一课税对象分不同，在对同一跨国纳税人的同一课税对象分别课税而形成的征纳关系中，所发生的国家之别课税而形成的征纳关系中，所发生的国家之间的税收分配关系、税收协调关系。间的税收分配关系、税收协调关系。l3、处理的有关主要问题：、处理的有关主要问题：l重复征税问题重复征税问题l税收纠纷问题税收纠纷问题l国际避税问题国际避税问题l税收征管合作问题税收征管合作问题l4、对国际税收定义的理解、对国际税收定义的理解l国际税收不能脱离国家税收而单独存在，国际税收不能脱离国家税收而单独存在，它是在国家税收基础上派生出来的它是在国家税收基础上派生出来的l国际税收涉及的是跨国纳税人国际税收涉及的是

9、跨国纳税人l课税对象具有跨国性课税对象具有跨国性l国际税收的本质是国家之间的税收权益国际税收的本质是国家之间的税收权益分配分配二、国际税收的研究范围二、国际税收的研究范围l1、广义的研究范围：、广义的研究范围：l跨国纳税人所涉及的商品税、财产税和所跨国纳税人所涉及的商品税、财产税和所得税的征税问题。得税的征税问题。l2、狭义的研究范围：跨国纳税人的所得、狭义的研究范围：跨国纳税人的所得税和一般财产税的征税问题税和一般财产税的征税问题l（1）所得税）所得税l一般性或经常性所得：经营所得、劳务所得、一般性或经常性所得：经营所得、劳务所得、投资所得、租赁所得、其他所得投资所得、租赁所得、其他所得l跨

10、国超额所得跨国超额所得l跨国资本利得跨国资本利得l跨国其他所得跨国其他所得l（2）财产税）财产税l静态财产价值。适用一般财产税和资本静态财产价值。适用一般财产税和资本税税l动态财政价值。适用遗产税、继承税、动态财政价值。适用遗产税、继承税、赠予税等赠予税等三、国际税收与国家税收之间的联系三、国际税收与国家税收之间的联系和区别和区别l1、联系：、联系：l（1）国家税收是国际税收的基础）国家税收是国际税收的基础l（2）国家税收受国际税收因素的影响）国家税收受国际税收因素的影响l2、区别、区别l（1）国家税收具有强制性，国际税收则是一种）国家税收具有强制性，国际税收则是一种税收分配关系税收分配关系l

11、（2）涉及的主体不同。国家税收涉及国家和纳）涉及的主体不同。国家税收涉及国家和纳税人，国际税收涉及两个或两个以上的国家税人，国际税收涉及两个或两个以上的国家l（3）国家税收可以分为不同税种；国际税收没）国家税收可以分为不同税种；国际税收没有自己单独的税种，它只能涉及一些由各国政有自己单独的税种，它只能涉及一些由各国政府开征的具体税种府开征的具体税种国际税收和关税、涉国际税收和关税、涉外税收、国际税务等外税收、国际税务等有什么区别？有什么区别？第二节第二节 国际税收问题的产生国际税收问题的产生l一、商品税（关税）问题一、商品税（关税）问题l1.重商主义时期的关税之战重商主义时期的关税之战l2.1

12、703年英国和葡萄牙签订年英国和葡萄牙签订梅屈恩协定梅屈恩协定l3.1791年汉密尔顿提出关税保护幼稚产业年汉密尔顿提出关税保护幼稚产业l4.1860年英国与法国签订科布登年英国与法国签订科布登谢瓦利谢瓦利埃条约埃条约l5.二战以后的关税及贸易总协定二战以后的关税及贸易总协定l二、所得税问题二、所得税问题l1.20世纪初期资本主义国家由商品税向所得税为主世纪初期资本主义国家由商品税向所得税为主的发展的发展l2.跨国公司大量出现，跨国投资所得被重复征税跨国公司大量出现，跨国投资所得被重复征税l3.所得税制度普遍建立，减轻重复征税成为可能所得税制度普遍建立，减轻重复征税成为可能l4.跨国公司转移收

13、入进行国际避税跨国公司转移收入进行国际避税l三、财产税问题三、财产税问题l1.跨国流动和投资活动使得财产国际化，出现重复征跨国流动和投资活动使得财产国际化，出现重复征税问题。税问题。l2.1872年英国与瑞士签订了一个避免对遗产两国重年英国与瑞士签订了一个避免对遗产两国重复征收继承税的税收协定，标志着财产课税的国际复征收继承税的税收协定，标志着财产课税的国际协调开始。协调开始。第三节第三节 经济全球化下的经济全球化下的 税收的国际关系税收的国际关系l一、如何保护主权国家的税收制度问题一、如何保护主权国家的税收制度问题l1、税收管辖权、税收管辖权l2、如何成为、如何成为“赢家赢家”？l3、经济一

14、体化三难：、经济一体化三难：政府对政府对经济的经济的管理管理经济全球化经济全球化国家主权国家主权二、国际税收竞争与协调l1、国际税收竞争、国际税收竞争l（1）含义：指主权国家通过减税和利用）含义：指主权国家通过减税和利用各种税收优惠政策等常规方式或采用避税各种税收优惠政策等常规方式或采用避税港等特殊形式来吸引他国税基的一种行为。港等特殊形式来吸引他国税基的一种行为。l（2）适度竞争与过度竞争）适度竞争与过度竞争没有国际合作，不久的将来对所得和资没有国际合作，不久的将来对所得和资本的课税都将不复存在，政府只能依靠本的课税都将不复存在，政府只能依靠消费税了。（奥特）消费税了。（奥特）l2、国际税收

15、协调、国际税收协调l（1）含义：面对国际税收竞争，主权国）含义：面对国际税收竞争，主权国家之间采用不同类型的方式来约束国际税家之间采用不同类型的方式来约束国际税收竞争的一种规范与现象。收竞争的一种规范与现象。l（2）协调的作用）协调的作用l3、区域税收一体化、区域税收一体化l三、国际税收的发展趋势三、国际税收的发展趋势l1.增值税、消费税的协调成为商品课税协调的核心内容。增值税、消费税的协调成为商品课税协调的核心内容。l2.所得税之间的竞争更为激烈。所得税之间的竞争更为激烈。l财政降格的问题产生财政降格的问题产生l所得税税率降低之争所得税税率降低之争l大量避税地产生大量避税地产生l3.区域性税

16、收协调前景广阔。区域性税收协调前景广阔。l欧盟、北美自由贸易区、东盟等欧盟、北美自由贸易区、东盟等l4.加强税收征管与合作，打击避税和逃税行为。加强税收征管与合作，打击避税和逃税行为。l5.电子商务的征税问题。电子商务的征税问题。l四、债务危机下欧盟内部税收管理的变化四、债务危机下欧盟内部税收管理的变化l1.针对金融业，开征新税种针对金融业，开征新税种l2010年年10月，欧洲委员会发布月，欧洲委员会发布金融部门税收通讯金融部门税收通讯，建议在，建议在欧盟范围内对金融部门征收金融活动税（欧盟范围内对金融部门征收金融活动税（FAT），在全球范围），在全球范围内对金融交易征收金融交易税（内对金融交

17、易征收金融交易税（FTT）l2.加强国际税收监管与合作，打击偷逃税和避税行为加强国际税收监管与合作，打击偷逃税和避税行为l希腊每年因避税和偷逃税造成的税款流失高达希腊每年因避税和偷逃税造成的税款流失高达300亿欧元（占亿欧元（占GDP的的13%）l3.注重加强商品和劳务领域税收征管注重加强商品和劳务领域税收征管l主要应对所得税减少的局面主要应对所得税减少的局面l4.通过碳税扩大国际税收权益通过碳税扩大国际税收权益l2012年年1月月1日起实施日起实施“碳配额碳配额”，对超过配额的欧盟外部航空，对超过配额的欧盟外部航空公司征收公司征收“碳税碳税”案例：（中国新闻网2007年05月02日 ）l20

18、06年青岛地税部门在一次针对外籍员工的税收检查中发现，一家日资企年青岛地税部门在一次针对外籍员工的税收检查中发现，一家日资企业青岛公司的日籍主管收入明显偏低。工作人员对该公司财务人员和该名业青岛公司的日籍主管收入明显偏低。工作人员对该公司财务人员和该名日本主管展开税收询问，但是对方拒不配合检查，而该公司也存在不完全日本主管展开税收询问，但是对方拒不配合检查，而该公司也存在不完全履行代扣代缴义务的嫌疑。此间地税部门于履行代扣代缴义务的嫌疑。此间地税部门于2006年下半年提出专项情报请年下半年提出专项情报请求上报中国国家税务总局，请求通过国际税收情报交换来获取该主管在日求上报中国国家税务总局，请求

19、通过国际税收情报交换来获取该主管在日本的收入情况。本的收入情况。 l国家税务总局随即联系了日本国内的税务部门，将青岛市地税部门提出的国家税务总局随即联系了日本国内的税务部门，将青岛市地税部门提出的交换请求发给对方，并很快得到了日本国家主管税务部门的回复。交换请求发给对方，并很快得到了日本国家主管税务部门的回复。l日本方面提供的资料显示，该日本主管三年多来累计隐瞒境外收入上百万日本方面提供的资料显示，该日本主管三年多来累计隐瞒境外收入上百万元，而该公司也没有按照中国法律的规定如实代扣代缴税款。在证据面前，元，而该公司也没有按照中国法律的规定如实代扣代缴税款。在证据面前，该日本主管承认了隐瞒收入的事实，被追缴税款连带罚款共计二十五万余该日本主管承认了隐瞒