企业所得税应纳税所得额.doc

1、企业所得税应纳税所得额讲解第二章应纳税所得额序主要规范了应纳税所得额计算的重要原则（计算公式的变化）、收入总额（以资产负债观为基础的收入总额和不征税收入包括的内容）的确定; 税前扣除的基本框架和规定 ; 资产的税务处理、弥补亏损的税务处理等内容。所占篇幅最长的章，其内容是很重要的。序税法（第五条至二十一条），共十七条。实施条例（第九条至第七十五条），共六十七条，其中第一节“一般规定” 共三条；第二节“收入” 共十五条；第三节“扣除” 共二十九条；第四节“资产税务处理” 共二十条）第一节一般规定主要规范了应纳税所得额计算的重要原则 ( 权责发生制原则 ) 、应纳税所得额的计算公式、应纳税所得额的

2、调整原则和企业清算所得概念和计算原则等。税法关于一般规定内容为第五条； 实施条例第一节“一般规定”第九条至第十一条，共三条。税法第五条规定，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。一、名词解释：收入：是指企业在经营活动中形成的、 会导致所有者权益增加的、 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括货币形式和非货币形式的收入。收入总额：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入， 为收入总额。包括销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利收入，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。（

3、税法第六条）二、应纳税所得额的确认税法第五条规定了企业纳税年度内应纳税所得额的确认。 应纳税所得额确认的计算公式：（税法第五条所述）应纳税所得额 =收入总额 - 不征税收入 - 免税收入 - 各项扣除 - 允许弥补的以前年度亏损应纳税所得额是企业每一纳税年度计算企业所得税税额的计税依据。（ 1）税法增加了“不征税收入”的概念（ 2）税法是把免税收入首先从收入总额中减除，体现国家给予企业的税收优惠政策能得到充分的贯彻和落实， 使税基更加准确，更符合税收法定主义原则，有效解决实践中对免税的投资收益、国债利息收入征税的做法。税法与原暂行条例及相关规定计算的应纳税所得额的比较：（原规定）应纳税所得额收

4、入总额准予扣除项目允许弥补以前年度亏损免税所得（国税发 200656 号）（现规定）应纳税所得额 =收入总额 - 不征税收入 - 免税收入 - 各项扣除 - 允许弥补的以前年度亏损例如：某企业某年取得收入 100 万元，其中免税收入 20 万元，扣除项目第一种情况为 50 万元时；第二种情况为 90 万元时，假设没有不征税收入和以前年度亏损应纳税所得额第一种情况：原税收规定 1005020=30（万元）新税法规定 1002050=30（万元）应纳税所得额第二种情况：原税收规定 1009020=-10（万元）说明：只能享受10 万元的免税收入优惠政策新税法规定 1002090=-10（万元）说明

5、：充分享受20 万元的免税收入优惠政策的前提下，进行所得税税前扣除。同时说明免税收入不再用于进行弥补亏损，充分留给企业。三、纳税调整原则也称税法优先原则税法第二十一条规定，在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的， 应当依照税收法律、 行政法规的规定计算。该条款表明（ 1）税法没有明确规定的遵循会计准则与惯例。（ 2）没有明确规定的遵循会计准则与惯例，是申报纳税的基本方法。如：所得税纳税申报表的设计是：会计利润纳税调整额（ 3）纳税调整按准备金、折旧、招待费、捐赠等项目进行分类，既不需要、也不可能将差异分解到会计核算的各个科目中。四、权责发生制原则企业的应

6、纳税所得额的计算，以权责发生制为原则， 实施条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（实施条例第九条）权责发生制： 属于当期的收入和费用， 不论款项是否收付， 均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用， 即使款项已经在当期收付， 均不作为当期的收入和费用。（实施条例第九条）四、权责发生制原则（ 1）属于当期收入和费用的确认时点应当以与之相关的经济权利和经济义务是否发生为判断依据。（ 2）“不论款项是否支付”是为了与收付实现制区别，但有时现金的收付与权责的发生是同步的，也不能认为不按现金的收付确认收入和费用就是权责发生制，即按现金的收付确认收入和费用就是权责发生制。（ 3）交易事项发

7、生后，与其相关因素均应在当期确认，否则不遵循权责发生制的事项必须有明确规定，即实施条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外（是兜底规定），便于税法根据经济发展形势易于调整有关项目。例如 :( 不遵循权责发生制的事项必须有明确规定 ) 分期收款销售商品实施条例 第二十三条第一项规定， 以分期收款方式销售货物的， 按照合同约定的收款日期确认收入的实现；会计上不能采用完工百分比法核算的长期合同实施条例第二十三条第二项规定，企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过 12 个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

8、 利息、融资租赁的租金特许权使用费， 由于特许权的特性， 无法确认一般经济收益， 所以仍按合同约定取得收入的权利时，确认收入。实施条例 第二十条规定， 特许权使用费收入， 按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。由于企业在不同纳税期间的税前扣除对企业的所得由不同的影响以及享受不同的税收优惠政策， 在企业应纳税所得额计算和纳税申报时， 税收法规要求企业实现收入和发生费用的确认时间不能提前或滞后， 强调收入与费用的时间配比。 通常以企业取得现金权利时确认收入， 以承诺支付现金责任时确认费用， 即以企业权责发生作为确认收入或费用的时间标准。 根据以上原则， 企业凡是当期已经实

9、现的收入或已经发生的费用， 不论是否实际收到现金或支付现金， 都应作为当期收入或费用； 凡是不属于当期的收入或费用， 即使款项已经当期支付， 也不应作为当期的收入或费用。 按照企业会计准则的有关规定， 企业一般也是以权责发生制为原则确认当期收入或费用， 计算企业生产经营成果。 税法与会计采用同一原则确认当期收入或费用，有利于减少两者的差异，减轻企业税收遵从成本。但由于信用制度在商业活动中广泛采用， 有些交易虽然权责已经确认， 但交易时间较长，超过一个或几个纳税期间。 为了保证财政收入的均衡性和防止企业避税，税法也有可能出现背离权责发生制的情况。 例如，企业利息收入与支出、 广告费支出、长期工程

10、或劳务合同等交易事项等问题。五、亏损的概念税法第五条规定的亏损， 是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。（实施条例第十条）实施条例 第十条规定， 企业的亏损应是税收意义的亏损，即依照税收法规规定计算的亏损。六、清算所得税法第五十五条规定的清算所得， 是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。投资方企业从被清算企业分得的剩余资产， 其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分， 应当确认为股息所得； 剩余资产减除上述股息所得后的余额， 超过或者低于投资成本的

11、部分， 应当确认为投资资产转让所得或者损失。（实施条例第十一条）1 、名词解释：清算所得的概念： 企业的全部资产的可变现价值或交易价格减除资产的计税基础、清算费用、相关税费以及债务清偿损益等后的余额。 （实施条例第十一条）2 、企业清算的所得税处理：是指企业在不再持续经营，发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时， 对清算所得、 清算所得税、股息分配等事项的处理。（财税 200960 号第一条）3 、企业清算时终止持续经营原则（会计核算的基本假设）。4、税法上对清算环节的资产所隐含的增值或损失一律视同实现，因为这是对资产隐含增值行使征税权的最后环节。5 、清算情

12、形：依照法律法规、 章程协议终止经营或应税重组中取消独立纳税人资格的企业， 应按照国家税收法律、 法规规定进行清算， 计算缴纳企业清算所得税。企业应进行清算的范围下列企业应进行清算的所得税处理：按公司法、企业破产法等规定需要进行清算的企业；企业重组中需要按清算处理的企业。（财税 200960 号第二条）6、企业清算的所得税处理包括以下内容：一全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失；二确认债权清理、债务清偿的所得或损失；三改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理；四依法弥补亏损，确定清算所得；五计算并缴纳清算所得税；六确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。（财税200960 号第三条）7、企业清算所得的计算企业的全部资产可变现价值或交易价格， 减除资产的计税基础、 清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。财税 200960 号第四条企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用，职工的工资、 社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等税款，清偿企业债务，按规定计算可以向所有者分配的剩余资产。财税 200960 号第五条第一款企业清算计税基础的确认被