审计风险的防范与控制新

1、扬州大学广陵学院本科生毕业设计（论文）审计风险的防范与控制 摘要:风险是遭受损失、伤害的可能性。审计风险是在审计过程中，发表不恰当的审计意见，遭受损失的可能性。审计风险具有客观性、全程性、潜在性、偶然性、可控性等特点。导致审计风险的原因既包括在客观条件下法律环境、经营环境、审计对象等因素，同时还包括了审计人员的能力、责任心和采用的审计方法等主观影响因素。我们应该从宏观和微观两种角度来解决问题，做好审计风险的防范工作，努力降低风险减少审计主体的损失。宏观方面，主要从制度入手，加强社会审计、会计的制度化规范化建设；微观方面更要注意细节，联系到内控建设、客户选择、提高素质、制定计划、执行检查等方方面

2、面。只有这样，我们才能营造出一个和谐稳定的审计环境，才能降低审计风险带来的危害。 关键词：审计风险 风险模型 风险原因 风险防范控制 Abstract :Risk is the possibility of loss and damage.Audit risk is the possibility of loss in the process of audit.It certainly has the characteristic of risk. In addition ,audit risk has objectivity, full, potential, contingency, co

3、ntrollable, etc.The causes of these risks are including the legal environment under the objective conditions, the change of the respect such as operating environment, auditing object.At the same time it also includes the capability of the auditors, responsibility and audit methods and other subjecti

4、ve factors .We should from the macroscopic and microscopic two angles to solve the problems,to do a good job of preventing audit risk, and strive to reduce risk of audit main body damage .On macro aspect, we do it mainly from the perspective of the system, to strengthen the construction of social in

5、stitutionalization in auditing, accounting standardization.On microscopic aspects, we should pay more attention to details,including to the internal control construction, choice of customers, improve quality,perform inspection and so on.Only in this way can we create a harmonious and stable of audit

6、ing environment, to reduce the harm done by the audit risk . Key words: The audit risk The risk model The risk reasons The risk prevention and control目录一、审计风险的概念、特点4（一）审计风险的概念4（二）审计风险的基本特征41、审计风险的客观性42、审计风险的全程性53、审计风险的潜在性54、审计风险的偶然性55、审计风险的可控性5二、审计风险的要素及模型5（一） 审计风险要素51、固有风险62、控制风险63、 检查风险7（二）传统的审计风险

7、模型7（三）现代审计风险模型81、认定层次风险92、会计报表整体层次风险9三、审计风险产生的原因分析9（一）审计风险产生的客观原因91、法律环境的变化92、现代审计对象的复杂性和审计内容的广泛性103、 被审计单位内部和外部的经营背景10（二） 审计风险产生的主观原因101、 审计人员能力的有限性102、 审计人员的职业关注度和工作责任心103、 审计人员所采用的现代审计方法本身存在着缺陷11四、审计风险的防范与控制11（一）审计风险的宏观控制11（二）审计风险的微观控制111、加强内部控制建设112、选择客户谨慎123、提高审计人员素质124、制定周密的审计计划125、执行审计质量检查13参

8、考文献14致谢15一、审计风险的概念、特点（一）审计风险的概念 要研究审计风险，首要的是对其概念进行明确的定义，即做到认识风险，这是非常重要也是必须要做的事情。在社会经济、文化、教育等各方面，都难以避免的存在着一定的风险。风险首先代表了一种不确定性，在客观事物的产生和发展当中，存在着种种不确定、可变的因素，这就导致了结果和预期产生偏离，甚至导致了严重的损失。而审计风险既然是风险的一种特殊类型，当然也拥有着风险的最基本特征不确定性。当社会经济快速发展的时候，审计在社会中涉及的范围也越来越宽广，审计的期望值也随之增长，但是审计中的不确定因素的增加，使得审计风险的复杂度和难度也随之增加。站在不同的观

9、点角度，对于审计风险的定义也不尽相同，所以本文通过对审计风险定义多种观点的分析总结，我们也做出了以下归结。在国际审计准则中它被表述为:审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的那种风险。我们可以举个例子，审计人员在毫无知情的情况下对财务报表做出了无保留意见，然而这些财务报表实际上存在着重大错报，因而就形成了审计风险。在1996年底，我国注册会计师协会公布了第二批独立审计准则,其中独立审计具体准则第9号一内部控制和审计风险中也对审计风险有了明确的定义:审计风险是指会计报表存在着重大错报或漏报,而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。固有风险、控制风险和检查风险，成为审计

10、风险的重要影响因素。狭义的审计风险认为:审计风险是指审计人员在审计过程中发表了一个不适当的审计意见的风险。不适当的审计意见可以包括两层含义:一是财务报表公允的反映了企业的财务状况和经营成果而审计人员认为没有公允的反映;二是财务报表并没有公允的反映而审计人员做出了其公允反映的结论。广义的审计风险是指审计的职业风险,也就是即使审计人员为被审单位出具的审计报告公允的反映了被审单位的财务状况和经营成果,仍然会有因为被审单位的原因而遭受伤害和损失的风险。广义的审计风险,不仅仅是被审单位的财务报表引起,被审单位管理层的舞弊、被审单位的经营失败等原因也是审计风险产生的重要原因。所以，在经过分析总结以后，我自

11、身也对审计风险有了自己的了解和自我的诠释，因此我们在考虑了特定的风险因素以后得出以下的结论，即审计风险就是在特定的风险环境下，由于审计人员产生不恰当的审计行为，因而给审计主体带来损失的可能性。（二）审计风险的基本特征 审计风险的性质通过其特征表现出来，通过研究分析，我们归结了以下几点：1、审计风险的客观性与物质的客观性相同，审计风险也是是客观存在的,它的客观性表现有很多，主要体现在审计风险的存在是不以人的意志为转移的,审计人员只能通过实施相应的审计程序来控制风险降低审计风险及其可能带来的损失,但是我们不能消除风险，这是违背科学的。2、审计风险的全程性 审计风险具有全程性的特征，主要表现无论是任

12、何审计活动，无论在哪一环节,哪一程序,都一定会有审计风险的存在，所以我们可以这样说，有什么样的审计活动就有什么样的风险。在审计的各个环节，包括选择被审计单位，拟定审计计划，组建审计小组，收集审计证据，选择抽样样本，编写审计报告等等的环节都存在着审计风险。3、审计风险的潜在性 审计风险具有潜在性的特征，其主要表现在审计人员责任缺失但是还未造成造成审计风险。即如果审计人员在执业上不受约束,对工作结果不承担责任,但是在这期间还没有造成审计风险，这就说明了审计风险在这段时期里具有潜在性。在审计人员的行为即使偏离了客观事实，不但没有引起相应的审计责任，也没有造成不良后果的情况下，说明这种风险便目前只停留

13、在潜在阶段，并没成为实质性的风险。如果人们无意中接受了这种潜在的错误,就算再进行验证,也不会引起损失。所以,审计风险只能是一种可能性的风险,它构成的损失不是显化的,而是我们不易察觉的。4、审计风险的偶然性 审计风险是由于某些客观原因，或者审计人员并未意识到的主观原因造成的，并非都是审计人员故意为之，是审计人员在无意中接受了审计风险，又在无意中承担了审计风险带来的严重后果。确立审计风险的偶然性是十分重要的，正因为如此，审计人员必须通过自身的努力控制风险范围的扩大，努力做到减少风险，这就是控制审计风险的意义。如果审计人员由于自己私自的利益而刻意做出不符合事实的审计结论、审计报告，那么由审计人员承担

14、责任，但是这种情况并不是真正意义上的审计风险。这是因为这是审计人员自身的刻意做出的舞弊行为，因而算不上在对审计风险进行控制。审计人员有这种行为的时候，必然违背了职业道德，应当受到社会和法律的惩罚。5、审计风险的可控性 因为审计风险的客观性特征决定了它是必然存在的，而且不能够为我们的意志所转移，但是当我们面对风险的时候不能够无所事事，反观审计风险自身仍然有可控性的特征，这个基本特征告诉我们审计人员可以利用这一特征通过努力降低风险水平，达到控制风险，将风险减少到最低水平的目的。而审计人员所需要做到便是通过科学的指导思想，不被审计风险捆绑住四肢而失去活力。面对整个审计的全部过程，降低每一个环节的风险

15、水平的同时，提高审计的质量并且控制风险水平是不可或缺的。二、审计风险的要素及模型（一） 审计风险要素 审计风险要素顾名思义便是审计风险的组成要素.在审计的海洋中，审计风险的要素是多种多样的，俗话说一千个人心中有一千个哈姆雷特，所以不同的人对审计风险要素的观点也有不同看法也不足为其。但是，要把这些观点全部总结出来也是非现实的，所以在此我们归结出几点主要的几种风险要素，并且对其研究探讨。1、固有风险 固有风险是指当企业没有实行内部控制时,审计人员对报表进行审核，从而对某项认定产生重大错报的可能性。社会上也普遍认为，新技术新产业的企业产生的风险远远高于那些已经稳定发展的企业。而从上例中体现出的风险，

16、也被称为企业审计的固有风险。从社会实际出发，我们发现在特定的时期内，被审计单位的固有风险常常处于一个稳定的状态。固有风险有很多因素影响因素,而这些影响因素也会随着不同的实际情况而发生改变，所以说要求审计人员全面的考虑到这些影响因素也是非现实的;此外,就算审计人员能够知道固有风险有哪些因素影响,他们能够确定固有风险水平并且对其进行评估也是不可能的，固有风险因而存在。我们在风险因素分析中，会发现固有风险有着非常明显的特点，尽管我们不能够用定量的关系来描述它和影响因素间的相互联系，但是我们可以用定性的形式来表现它。以下便是固有风险的特点： （1）财务报表中的差错和舞弊敏感程度对固有风险有着决定性的影

17、响。从上述言论中我们可以得出以下结论：固有风险和差错程度以及舞弊程度成正向关系，越大的差错程度和舞弊程度，就会导致固有风险越大；越小的差错程度和舞弊程度，导致越小的固有风险。 （2）固有风险具有独立性特征。在财务报表中，固有风险不会因为某些因素或者因为审计人员的审计工作发生改变。所以说，在一般情况下审计人员的审计工作不会对固有风险的大小产生影响，因而固有风险大小也不会由于审计人员的审计工作增大或者变小，审计人员唯一能做的就是实施审计程序分析判断固有风险的大小。 （3）被审计单位的内外部经营环境对固有风险产生重大影响。这就意味着审计人员应该从被审计单位的内外部经营环境出发，努力判断分析被审计单位

18、财务报表中是否存在差错或者错报或者漏报，辨别出风险较高的区域，达到降低审计成本，提高效率，控制风险的目标。2、控制风险控制风险:是指在审计过程中，由于被审计单位内部控制的不得当，导致重大差错而产生的风险。因此我们可以得出，若被审计单位的内部控制得当有效，那么就能够降低审计风险，若被审计单位的内部控制不符合企业运营，那么审计风险反而会增加。和固定风险类似，控制风险也拥有独立性特征，因而控制风险不会因为审计人员的审计工作发生改变，审计人员需要做的是通过分析研究制定一个控制风险的估计水平来评估被审计单位内部控制是否健全和有效。要做到这些，审计人员必须有效分析和研究控制风险的影响因素而来对控制风险的水

19、平进行评估。 上文我们了解了审计人员的责任就是对控制风险的水平进行评估，要进行评估就必须知道控制风险的影响因素有哪些。通过分析，我们发现内部控制结构的设计风险和内部控制结构运行风险对内部控制风险产生巨大影响。在审计活动中，要保证控制效果良好，就必须设计合理、健全的内部控制结构；内部控制结构运行也如此，要想将控制风险评估保持在较低水平，被审计单位必须合理科学地设计内部控制，并且行之有效。3、 检查风险 检查风险:是指在审计过程中，即使通过了审计人员预先设定的审计程序以后发现没有问题，但是在财务报表中依然存在错报或者漏报而产生的风险。与固有风险、检查风险类似，检查风险也同样拥有独立性的特征，它的独

20、立性表现在其能够独立地存在于审计过程中，不会受到固有风险、控制风险等风险要素的影响。但是与前面两种风险不同的是，审计人员工作和检查风险有着直接而密切的联系。检查风险拥有以下特征，我们只有有效分析了解检查风险的特点，才能合理的控制检查风险的水平。 （1）检查风险具有独立性，它独立地存在于整个审计过程中，很难受到其他风险因素的影响。 （2）审计人员工作和检查风险有着直接而密切的联系。审计人员员自身素质和能力的高低对检查风险有着重大的影响作用，甚至对整个审计风险的大小也有着重要影响。所以说，审计人员必须努力提高自身的能力与素质，从而达到降低审计风险的目的。 （3）审计风险受到检查风险的最终影响。检查

21、风险是审计风险的最直接和客观的的影响因素，检查风险一旦有任何的影响，审计风险也会立马随之影响。检查风险作为审计人员唯一可以控制的风险，其与审计人员的能力素质以及审计工作密切相关，需要审计人员拥有良好的能力素质，并且掌握完备的审计证据，才能使检查风险处在一个合理的水平，防止审计风险的扩大。（二）传统的审计风险模型 审计风险模型是在审计过程中，审计人员在收集了足够的审计证据以后用来表现审计结果的风险模型。传统的审计风险模型的最早是由美国审计准则委员会在1983年提出的，其在美国注册会计师协会在其发布了第47号审计准则首次简要明白地说明了审计风险模型的构成要素即固有风险、控制风险和检查风险三大风险构

22、成了审计风险模型的基本结构，而这三大风险的变化也促成了审计风险发生变化。因此在美国注册会计师协会的审计准则公告第47号中将审计模型表达式归结为： 从上式中，我们可以看出，如果要求审计风险水平保持不变，那么就要求固有风险、控制风险与审计人员认定的检查风险呈现反向关系。因此，既然我们要求审计水平保持在一个稳定的状态，那么当固有风险、控制风险水平越低的时候，检查风险就要保持在一个高水平。我们要注意的是，审计过程中固有风险和控制风险具有相对独立性，审计人员能够影响的就只有检查风险，但是审计人员可以通过固有风险和控制风险的估计水平来调整检查风险,以此来降低审计风险。 在审计实务中，审计人员无法把每一个风

23、险要素都数量化，所以不可能所有都用此公式来进行数学求解，所以我们要清楚地了解各个要素之间的关系，我们同时也要知道，为了使审计风险保持水平相对稳定,我们需要调解固有风险、控制风险与检查风险之间的关系。以下图表，我们能够更加清楚地明白如何调解这三者的关系，使得审计风险达到稳定水平。根据图表我们能够清晰地看到,假设审计风险限制在某一低水平的时候，如果固有风险估计为高水平,控制风险估计为中等水平,那么检查风险就只能够保持在低水平水平当中。如果审计风险在其他水平,那么我们得到的结论也完全不一样，只能通过其他的图表来对应。传统审计风险模型体现了定量思想和控制风险的思想。在新时期下，随着法律环境、被审计单位

24、经营环境、审计对象等因素发生巨大改变，传统审计风险模型慢慢地脱离了时代的发展，暴露出了其固有的局限性。第一点表现在传统审计风险模型在固有风险的评估方面存在着不到位的缺点。审计人员在进行对固有风险分析时，仅仅考虑了较低层面上的账户余额和交易事项的方面，而涉及到被审计单位所处的社会经济环境、行业状况等方方面面则往往采取了忽略的态度。第二点,传统审计风险模型没有将固有风险和控制风险区分开来,忽略了审计活动的重点。固有风险和控制风险的决定因素在于被审计单位，在审计活动中具有独立性特征。审计人员的审计行为无法改变这两类风险的大小,因而给财务报表存在重大错报风险买下来巨大的隐患。而审计人员,可以说犯了“舍

25、本逐末、只见树木不见森林”的错误。（三）现代审计风险模型 由于旧审计准则下审计风险模型暴露出了局限性，为了更好地防范审计风险，在2006年2月15日，“重大错报风险”的概念在新的审计准则中被提出，这一概念的提出将审计风险模型带领到了一个全新的领域。审计人员的职责是分析了解被审计单位及其内外部环境,掌握内部控制的情况和设计,只有这样才能更好地识别是否存在重大错报风险,实现风险评估与审计程序密切联系的目标。因此在新审计准则中添加了财务报表审计的目标和一般原则，其中第十八条规定：“重大错报风险和检查风险对审计风险具有决定性作用。审计人员的任务就是搜集审计证据、实施审计程序，再评估是否存在重大错报风险

26、，根据评估结果实施进一步审计程序，以控制检查风险.”所以，在新时期，新准则下审计风险模型也有了新的改变。 审计风险模型重构为：审计风险= 重大错报风险x 检查风险 从这个关系式中我们可以看出，影响审计风险的两大重要因素就是重大错报风险和检查风险，而规定评估重大错报风险也随之成为了一项必要的审计程序。该公式也表明了，通过降低重大错报风险和通过增加实质性测试程序降低以实现检查风险等两种方式，可以把审计风险降低到可接受水平。 相比传统审计风险模型的三要素模型现代审计风险模型简单了许多，但是它又给予了审计风险更加丰富的内涵。最主要的就是我们丰富了重大错报风险的内涵，为了更好的区分，我们将重大错报风险分

27、成两部分，一个部分是认定层次风险，第二部分是社会报表整体层次风险。 1、认定层次风险 认定层次风险包含了交易类别、交易对象、交易收入、账户余额、等一些认定层次的风险。的控制风险和固有风险又包含在了认定层次的风险之中。经过研究分析，我们确定了认定层次的报错的主要内容。一、由于被审计单位管理技术和认识水平的欠缺而导致的重大错报风险；二、因为被审计工作复杂易错导致了的重大错报风险；三、因为被审计单位的管理层或者财务工作人员为谋取私利而导致的重大错报风险。 2、会计报表整体层次风险 战略经营造成的风险是导致会计报表整体层次风险产生的主要原因。由于现代审计风险模型拥有了战略风险的特征，所以我们得到了一个

28、更加完善的审计分析框架。三、审计风险产生的原因分析 由于社会经济政治的不断演化发展，审计风险已然成为一种客观现象，不会因为人为的意志而转变或者消失。为了找出审计风险产生的原因，我们特意从主观和客观两种角度切入来分析。（一）审计风险产生的客观原因1、法律环境的变化 随着社会主义市场经济发展的愈演愈烈,法律支撑和法律保护成为了审计人员依法执业的重要保障。但是法律的权利和义务也是相互依存而存在的，所以审计人员在履行审计工作的职责行使权力时，也必须承担相应的义务。市场经济越发达,各种经济组织与外界的联系越频繁,利用审计服务的人也就越多,除证交会等政府部门外,还有投资人、债权人、甚至包括潜在的投资人、债

29、权人等。所以,审计人员需要履行维护社会经济稳定、维护社会公众的利益不被损害，就要求审计人员坚持公正之风，向社会公众提供准确的审计信息。审计人员一旦发表了错误的审计意见就会给被审计单位，以及被审计单位的债权人、债务人以及股东造成严重的影响。审计人员的风险意识不断增强，也成为现代审计发展的必然趋势。为了明确审计人员的责任和义务意识，独立审计准则和中华人民共和国注册会计师法就对注册会计师的法律责任做出了明确规定。当前,我国也依然处在了一个法律法规不完善健全的状态。即使颁布了相关法律法规，也依然存在着执行不到位，监督不全面的问题。所以说，法律的滞后性严重阻碍了审计发展的进程，也使得审计风险得到滋生的土

30、壤。2、现代审计对象的复杂性和审计内容的广泛性 一个企业的经营发展往往伴都是小心翼翼，如履薄冰的，一旦有何差错，可能受到严重损害。市场经济的发展带动了企业各个组织层次发生转变。首先是经济体制发生了天翻地覆的变化,以前我国实行的是单一的公有制经济，现在在社会主义市场经济的大环境下，我们坚持公有制为主体，多种所有制经济共同发展的经济体制。所以股份制、私营、跨国经营等经济体应运而生;其次,企业生产经营规模也逐渐发生改变，从原有的小规模、国有化，到如今的集团化、合资经营，合作经营，在社会主义市场经济中呈现出了百花齐放百家争鸣的场面，不同的经济运营模式也有不一样的特点，这就给审计带来了更大的复杂度，无形

31、中增加了审计风险的可能。 除此以外，审计内容还具有广泛性特征。审计人员在执行审计程序发表审计意见前，检查内容既包括了审查其经营活动结果,同时还包括了审查其经营活动的过程;被审计单位的内部经营和外部经济环境也都要纳入审查范围;通过搜集审计证据确定经营活动是否真实合法、以及是否合理有效。所以说，审计风险的大小和审计对象的复杂程度成正比，当审计对象越复杂，范围越大，那么说明审计风险也就越大。3、 被审计单位内部和外部的经营背景 随着社会经济的发展，被审计单位的环境对审计产生的影响也越来越突出。被审单位内部控制的强度特点、管理层的素质和法律意识，单位内部财务人员的素质、企业的生产实力和市场竞争力、企业

32、经营环境等因素组成了固有风险。这些因素的变化影响了企业的经营风险并且影响了审计风险。所以审计人员在进行审计检查时，需要将固有风险纳入首要考虑因素对企业内外环境做出分析评估。（二） 审计风险产生的主观原因1、 审计人员能力的有限性 面对日益复杂的审计工作，审计人员的理论和实践经验能力是相对有限的,而产生审计风险的可能性因素是无限的。所以说，要求所有的审计结果满足社会期望也是非现实的。每当审计结果与社会要求产生差异时，就会是双方产生矛盾，甚至会卷入诉讼的纠纷之中。2、 审计人员的职业关注度和工作责任心 审计作为一种专门的技术服务，审计人员的职业关注和责任心是审计的灵魂。一旦审计人员缺失对审计的责任

33、心和关注，就会产生判断失误、工作遗漏等失误，甚至会造成更大的危害。正因为这样，我们才要求审计人员具备认真尽责的工作责任心,在实施审计程序时遵守严谨务实的工作之风,遵守审计的法律法规，做到公正严明。除此以外，审计人员还需必具备扎实的会计、审计、法律知识技能,在审计过程中做到敏锐分析和正确判断。3、 审计人员所采用的现代审计方法本身存在着缺陷允许审计程序中存在一定的审计风险是现代审计方法的必要前提,并且主张抽样审计方法和分析性复核方法的结合,这就导致了审计结果一定会产生偏差。当代，随着市场经济的深入发展,审计的竞争愈演愈烈,为了维持边际收益不受竞争影响,审计职业界于是将追求审计效率也作为一项重要指

34、标,然而在追求高效率的同时,对审计效果不免有了忽略。于是,必须把审计的力量重点放在各个重要组成项目上,放弃一些审计人员认为不必要的审计程序,审计人员也愿意在承担一定风险的基础上抽取全部业务的一部分来进行审查。审计抽样已经广泛地应用于审计实务中,也产生了深远影响，但是主体和样本之间总会产生偏差，况且我们也没有十分的把握确定抽取的样本能够完全代表主体。四、审计风险的防范与控制（一）审计风险的宏观控制1、加强完善有关审计的法律法规建设审计内外法律环境的变化造成了审计风险的隐患增大，所以我们必须加强完善审计的法律法规建设，以应对日益变化的审计环境，以及日益复杂的审计业务。贯彻落实审计法规、会计准则，将

35、完善我国的审计法则和实施细则作为重中之重。确保日后审计工作的有法可依，有责可循。维护审计市场的公正、和谐。2、建立风险保障机制 当今审计业务日益复杂导致审计产生的诉讼纠纷也日益增多。而产生诉讼，一旦败诉之后，审计单位就会产生巨额赔偿。因此，建立风险保障机制不妨是一个明智之举。审计单位可以通过提取风险基金，购买责任保险的方式将审计风险转移到第三方，所以一旦审计风险产生败诉，也会有风险第三方承担赔偿，为审计单位争得了生存权。3、将各行各业的审计纳入正规化建设 即便有了最完美的法律，然而没有人去遵循，那法律也成了一纸空文。所以说，在完善了有关审计的法律法规之后，重要的是将其落实到审计的方方面面，各行

36、业、部门也要迅速地学习应用，遵守审计的法律法规，做到有法必依，维护审计环境的公正和谐。（二）审计风险的微观控制1、加强内部控制建设 内部控制是管理部门制定的，用以保护资产的完整性，保证会计资料的可靠性以及准确性，提高企业的经营效率，保证管理部门所制定的各项经济政策以贯彻执行的组织计划和各种配套的程序和方法。在现代审计中，审计人员在对企业进行审计时，必须要对其内部控制进行检测，发现薄弱环节与可能发生的疏漏地方，从而确定审计规模、审计费用。因此，如加强内控建设对降低审计风险的作用是双重的。加强内部控制，是从管理控制方面，企业领导应制定完善的组织结构、生产计划、预算制度、生产控制制度、产品开发计划、

37、质量控制制度、人事控制、报告制度等等控制制度的程序和方法；从会计控制来说，加强各种授权控制、文件记录控制，会计记录方法及其凭证传递程序，以及独立的审查核对，不相容职务的分离等的程序和方法。2、选择客户谨慎 选择客户是审计人员开展审计业务的起点,也是规避审计风险的关键环节之一。总结中外审计失败的教训可以得知,审计人员如欲避免审计失败,降低审计风险,必须谨慎地选择客户。一是选择正直的客户,如果客户对其顾客、职工、政府部门或其它方面没有正直的品格,往往也会蒙骗审计人员,从而使审计人员可能承担很大的审计风险。一旦发现委托单位缺乏正直的品格,就应尽量拒绝接受委托。二是对陷入财务困境的客户要尤为注意。旦判

38、断客户陷入财务困境,最好考虑拒绝接受这类客户,若无法拒绝,则应提高审计费用,执行较为详细的审计,以转嫁审计风险的损失。三是关注会计师事务所的变更。如果被审单位经常莫名其妙地更换会计师事务所,后任审计人员则面临较大的审计风险。会计师事务所在接受委托时要充分考虑这一因素并恰当评估可能带来的风险,从而做出正确的选择。3、提高审计人员素质 （1）加强审计人员的业务培训和后续的教育。这主要包括：提高审计人员的责任感，培养良好的思想品德和职业道德；定期轮训职工，提高业务技术，通过培训学习，提高理论水平和专业知识；加强实践的锻炼和检验，在理论和实践的结合上达到一个新的高度；实行定期轮换制度，让他们通过不同岗

39、位的锻炼，提高知识水平和工作经验。 （2）在审计行业内部展开业务竞赛与理论讨论。我国理论工作展开时间短、经验少、方法有限，许多问题理论上争论不清。所以，我们主张审计行业内部平时应展开业务竞赛，遇到新问题时，倡导审计人员之间进行广泛的交流与讨论，达到妥善处理的目的。 （3）审计机关建立完善的专业情报资料系统。审计是一门综合监督学科。这要求审计人员除了具备坚实的业务知识外，还要具备广泛丰富的相关知识，这是审计结论高质量的重要保证，所以必须要建立一个完备的情报资料系统。4、制定周密的审计计划 审计计划的周密与否，直接关系风险因素的大小，它包括组建审计小组、审计事前的了解与测试、审计范围的确定、程序的

40、确定、方法的确定。 （1）组建审计小组。审计小组的组成一定要精明强干，不仅要对被审计单位的业务熟悉，并且小组成员无论从公、丛私、都要与被审计单位保持“独立性”，坚持回避制度。审计主审一定要选派业务强，工作负责谨慎的人担任。 （2）审计事前的了解与测试。审计小组进驻被审计单位之前，一定要对被审计单位的经营情况、财务情况、生产情况进行全面的了解，这有助于审计人员把握审计方向。在正式审计工作开展之前，要对被审计单位的组织设置情况，权责划分情况进行必要的了解，测试内部控制制度执行程序及运行后果。 （3）审计范围、程序及方法的确定。关于审计范围，在测试内控的基础上，确定审计范围，审计人员希望它能缩小审计

41、范围，这就要求内部控制的测试一定准确无误。因此，首先要求审计人员必须遵守国家审计署制定的有关审计程序的基本原则，其次，考虑审计类型和内部控制的测试对本次审计程序的影响。要减少或者消除程序风险，必须要对内部控制有充分的了解，同时也要结合被审计单位的实际情况，考虑审计的重点。内控设置中表现出来的重要环节和关键控制点是必须考虑的；审计程序的安排，也要能为被审计单位所接受，否则就得不到被审计单位的配合；审计程序的实施，要与审计权利相适应的，所以制定审计程序要注意避免由于越权而产生的越权风险。关于审计方法，由于审计方法的采用不当会给审计造成风险，因此选用合适的审计方法是克服审计风险的重要步骤。所以，在选

42、用审计方法时，审计人员必须遵守一个原则：方法选用要具有差异性、灵活性和互补性的特点，必须依据被审计问题的重要程序选择相适应的的方法。5、执行审计质量检查审计质量检查是由有关人员对审计业务的执行是否符合审计准则和审计组织制定的审计手册的规定而进行的监督、考核和评价。审计质量检查是督促注册会计师提高审计质量,降低审计风险的有效途径。主要包括三种检查： （1）审计小组内负责人员检查助理人员的业务操作这是审计项目内的质量检查,其内容包括:已完成的工作是否遵守了职业准则的要求;审计工作是否按照审计计划进行;审计过程是否编制了工作底稿并作了充分记录,有无遗漏的重要审计问题;审计程序的目的是否达到,审计结论

43、与收集的证据是否相一致等。 （2）出具审计报告前,会计师事务所委派未直接参与审计的人员进行必要的检查在出具审计报告前,由事务所内部未直接参与审计的人员进行额外的检查,有助于对审计报告质量作最终评价和把关。检查的内容应覆盖审计的全过程,包括审计计划的制定,证据的收集和评价,审计判断以及最终的审计意见和审计报告草稿。 （3）强制性同业检查强制性同业检查虽然是针对整个会计师事务所的质量控制,但对于某一项目来说,也是一种质量上的约束。在某种程度上,强制性同业检查的存在,客观地提醒各个会计师事务所注重每一审计项目的质量。强制性同业检查通常由注册会计师协会指派质量检查小组进行,或者由另一个合格的事务所对其业务质量进行检查,我国目前采用的是前者。参考文献1.陈星.浅析审计风险的防范与控制J.商业经济,2014,14:10