企业产品成本核算

1、最新企业产品成本核算制度最新企业产品成本核算制度解析解析 关于印发企业产品成本核算制度（试行）的通知 财政部 2013年8月16日 财会201317号 为加强企业产品成本核算，保证产品成本信息真实、完整，促进企业和经济社会的可持续发展，根据中华人民共和国会计法、企业会计准则等国家有关规定，我部制定了企业产品成本核算制度（试行），现予印发，自2014年1月1日起在除金融保险业以外的大中型企业范围内施行，鼓励其他企业执行。执行本制度的企业不再执行国营工业企业成本核算办法。解读 成本的一般概念成本的一般概念 一般来说，成本是指为了达到特定目的所失去或放弃的资源。 “资源资源”： 自然资源， 经过人类

2、加工的物质资源 人力资源解读 “特定目的特定目的”： 是指需要对成本进行单独测量的任何活动，也就是成本计算对象。 例如一件产品、一项设计、一项服务、一个客户、一种商标、一个部门或者一项工作计划。解读 “失去失去” 是指资源被消耗，例如材料在生产中被消耗掉、设备在使用中被磨损等； “放弃放弃”是指资源交给其他企业或个人，例如用货币支付工资或加工费等。 解读 会计学： 财务会计 管理会计解读 财务会计： 成本是根据财务报表的需要定义的，它们由会计准则或会计制度来规范，因此可以称之为“报表成本”或“制度成本”。解读 成本是指取得资产或劳务的支出。 例如，固定资产的成本是指取得该资产的买价、运输和保险

3、等相关支出； 存货成本是指取得存货的支出，包括采购成本、加工成本和其他成本。 成本计算通常是指存货成本的计算，因此“成本”实际上是指存货成本。存货成本的特征4 （一）成本是经济资源的耗费 根据成本归属理论，当任何原材料或设备在耗用之后，它们的原始购置成本就随之归属于产出物，成为产出物的成本。 （二）成本是以货币计量的耗费 生产经营成本是以货币计量的。它们若不是过去已经支付了货币，就是将来需要支付货币。没有支付货币的耗费，如生产存货成本的特征 对环境的损害等，只要企业对此不需要支付现金就不能计入生产经营成本。 根据成本流转观念，企业从购进设备和原材料开始，直到把产品交给客户，随着实物的流转，成本

4、亦在流转。 会计人员追溯成本的流转过程，通过成本记录反映企业的经济活动，最初购置资产的货币支出逐步归属到产品。存货成本的特征 因此，成本总是需要支付货币的，或者说只有支付货币的耗费才属于存货成本。 （三）成本是特定对象的耗费 成本总是针对特定对象或目的的。成本是转移到一定产出物的耗费，是针对一定的产出物计算并归集的。这个产出物称为成本计算对象，它可以是一件产品或者一项服务。 成本是特定对象的耗费 成本和费用的区别之一，就是成本有特定的对象，而费用没有特定对象。 广义的费用是资产的耗费，它强调资产已经被耗费，而不是被“谁”耗费； 狭义的费用仅指为取得营业收入而发生的资产耗费，它强调与特定会计期收

5、入配比的耗费，而不是特定产出物的耗费。存货成本的特征 （四）成本是正常生产经营活动的耗费 从理论上说，企业的全部经济活动应当分为生产经营活动、投资活动和筹资活动，这三项活动的损益在利润表中要分开列报，以便分别评价其业绩。企业经济活动的正常损益和非正常损益也要分开报告，以便评价企业的获利能力。只有生产经营活动的正常耗费才能计入生产经营成本并从营业收入中扣减，以便使“营业利润”能反映生产经营活动的正常获利能力。成本计算的基本步骤成本是正常生产经营活动的耗费 成本计算中的存货成本，是正常生产经营状态下的成本。非正常的、意外的耗费不计入存货成本，而将其直接列为期间费用或损失。生产经营成本按经济用途分类

6、7 （1）研究与开发成本，指为创造新产品、新服务和新生产过程而发生的成本。 （2）设计成本，指为了产品、服务或生产过程的详细规划、设计而发生的成本。 （3）生产成本，指为了生产产品或提供服务而发生的成本。 生产经营成本按经济用途分类 （4）营销成本，指为了让人们了解、评估和购买产品而发生的成本。 （5）配送成本，指为将产品或服务递交给顾客而发生的成本。 （6）客户服务成本，指向客户提供售后服务的成本。- （7）行政管理成本，指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的成本。生产经营成本按经济用途分类 在实务中，生产经营成本分为： 生产成本 销售费用 管理费用成本按转为费用的方式分类3 （1）可计

7、入存货的成本，按“因果关系原则”确认为费用。 可计入存货的成本，是指在发生时先计为存货，在其出售时转为费用的成本。例如，生产耗用的材料成本、人工成本和制造费用，先计为产品成本，产品未出售前作为“资产”列入财务报表，产品出售时一次转为费用，从收入中扣减。 成本按转为费用的方式分类 可计入存货的成本，是按照“因果关系原则”确认为费用的。本期销售成本与本期营业收入存在因果关系，因此要在确认产品销售收入时将有关的产品成本转为费用。 成本按转为费用的方式分类 （2）资本化成本，按“合理地和系统地分配原则”确认为费用。 资本化成本，是指先记录为资产，然后逐步分期转为费用的成本。例如，固定资产的购置支出，先

8、记为固定资产成本，在财务报告中列为“资产”，该资产在使用年限内分期提取折旧，陆续转为费用。 成本按转为费用的方式分类 资本化成本，是按照“合理地和系统地分配原则”确认为费用的。长期资产成本与本期收入没有因果关系，它们能使若干个会计期受益，因此应合理假定它和收入之间的受益关系，然后按一定规则和程序，系统地将其分配给各会计期。成本按转为费用的方式分类 （3）费用化成本，在发生时立即确认为费用。费用化成本，是指在成本发生的当期就转为费用的成本。例如，公司管理人员工资和广告费等，在发生时立即确认为当期费用。 成本按转为费用的方式分类 费用化成本包括两种类型： （1）根据因果关系原则确认的费用，例如公司

9、管理人员的工资，其效用在本期已经全部消失，应在本期确认为费用； （2）不能按“因果关系”和“合理地系统地分配”原则确认的费用，例如广告成本，它可以为企业取得长期的效益，但很难确定哪一个会计期获得多少效益，因此不得不立即确认为费用。第一章 总则 企业产品成本核算制度（试行） 第一条 为了加强企业产品成本核算工作，保证产品成本信息真实、完整，促进企业和经济社会的可持续发展，根据中华人民共和国会计法、企业会计准则等国家有关规定制定本制度。解读 “产品”在这里是广义的，不仅指工业企业的产成品，还包括提供的劳务，实际上是指企业的产出物，即最终的成本计算对象。 “分配”给产品的成本，可能是全部生产经营成本

10、，也可能是其中的一部分。将哪些生产经营成本分配给产品，取决于成本计算的目的和对信息的利用方法。 解读 对内报告使用的产品成本，其范围因目的而异。 为短期决策和本量利分析计算的产品成本，仅包括生产成本中随产量变动的部分即变动制造成本； 为政府订货（如军用品订货）确定价格计算的产品成本，不仅包括生产成本，还包括政府允许补偿的部分研究与开发成本和设计成本；解读 为定价和选择产品线等决策计算的产品成本，应包括从研究与开发成本到行政管理成本的全部成本。 产品成本： - 全部成本 - 部分成本解读 全部成本是指为取得一定的产出物所发生的全部成本的总和 部分成本是指仅就其中一部分进行归集和计算的成本。解读

11、随着生产的发展和科学技术的进步，制造成本在全部成本中的比重越来越小，据统计资料显示，目前平均比重已低于55%，有些高科技企业已低于1 0%。 因此，制造成本法受到越来越多的批评。将非制造成本分配于产品的主要问题是分配的合理性与经济性较差。由于作业成本法和计算机技术的发展，这个困难逐渐被克服，全部成本法正日益受到重视解读 对外财务报告使用的产品成本内容，由统一的会计制度规定。 我国过去的会计制度，曾规定工业企业的“企业管理费”和“销售费用”要分配给产品，是一种全部成本法。1993年改为目前的“制造成本法”，只将生产成本分配给产品，是一种“部分成本法”。适用范围 第二条 本制度适用于大中型企业，包

12、括制造业、农业、批发零售业、建筑业、房地产业、采矿业、交通运输业、信息传输业、软件及信息技术服务业、文化业以及其他行业的企业。其他未明确规定的行业比照以上类似行业的规定执行。 本制度不适用于金融保险业的企业。产品的定义 第三条 本制度所称的产品，是指企业日常生产经营活动中持有以备出售的产成品、商品、提供的劳务或服务。产品成本的定义 本制度所称的产品成本，是指企业在生产产品过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用。基础工作 第四条 企业应当充分利用现代信息技术，编制、执行企业产品成本预算，对执行情况进行分析、考核，落实成本管理责任制，加强对产品生产事

13、前、事中、事后的全过程控制，加强产品成本核算与管理各项基础工作。区分产品成本与期间费用的原则 第五条 企业应当根据所发生的有关费用能否归属于使产品达到目前场所和状态的原则，正确区分产品成本和期间费用。企业所得税法 第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业所得税法实施条例条例第二十七条 企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。 企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。 企业所得税法实施条例条例 第二十九条 企业所得税法

14、第八条所称成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。 第三十条 企业所得税法第八条所称费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。财会201317号 第六条 企业应当根据产品生产过程的特点、生产经营组织的类型、产品种类的繁简和成本管理的要求，确定产品成本核算的对象、项目、范围，及时对有关费用进行归集、分配和结转。 企业产品成本核算采用的会计政策和估计一经确定，不得随意变更。财会201317号 第七条 企业一般应当按月按月编制产品成本报编制产品成本报表表，全面反映企业生产成本、成本计划执行情况、产品成本及其变动

15、情况等。第二章 产品成本核算对象 第八条 企业应当根据生产经营特点和管理要求，确定成本核算对象，归集成本费用，计算产品的生产成本。制造企业产品成本核算对象 第九条 制造企业一般按照产品品种、批次订单或生产步骤等确定产品成本核算对象 （一）大量大批单步骤生产产品或管理上不要求提供有关生产步骤成本信息的，一般按照产品品种确定成本核算对象。 （二）小批单件生产产品的，一般按照每批或每件产品确定成本核算对象。制造企业产品成本核算对象 （三）多步骤连续加工产品且管理上要求提供有关生产步骤成本信息的，一般按照每种（批）产品及各生产步骤确定成本核算对象。 产品规格繁多的，可以将产品结构、耗用产品结构、耗用原

16、材料和工艺过程原材料和工艺过程基本相同的产品，适当合并作为成本核算对象。农业企业产品成本核算对象 第十条 农业企业一般按照生物资产的 品种、 成长期、 批别（群别、批次）、 与农业生产相关的劳务作业 等确定成本核算对象。解读 生产性生物资产 ： 产畜或役畜 经济林、薪炭林 消耗性生物资产 育肥畜 公益性生物资产 转群 育肥畜转为产畜或役畜 产畜或役畜淘汰转为育肥畜解读 生产性生物资产-未成熟生产性生物资产自行营造的林木、自行繁殖的产畜和役畜，-成熟生产性生物资产批发零售企业成本核算对象 第十一条 批发零售企业一般按照 商品的品种、 批次、 订单、 类别 等确定成本核算对象。建筑企业成本核算对象

17、 第十二条 建筑企业一般按照订立的单项合同确定成本核算对象。单项合同包括建造多项资产的，企业应当按照企业会计准则规定的合同分立原则，确定建造合同的成本核算对象。为建造一项或数项资产而签订一组合同的，按合同合并的原则，确定建造合同的成本核算对象。企业会计准则第 15号建造合同 第四条 企业通常应当按照单项建造合同进行会计处理。但是，在某些情况下，为了反映一项或一组合同的实质，需要将单项合同进行分立或将数项合同进行合并。 解读 建造合同是合并为一项合同进行会计处理，还是分立为多项合同分别进行会计处理，会对建造承包商的报告损益产生重大影响。 由于在一组合同中，有的项目可能是盈利的，有的则可能发生亏损

18、，加之各项目可能在不同的会计期间履行，单独报告合同损益与合并起来报告合同损益会不相同。解读 为了避免合同的不同组合对损益计算的人为影响，准则对合同的分立与合并的条件作出了严格的规定。 凡是符合合同分立条件的，必须将一组合同分立开来进行会计处理； 凡是符合合同合并条件的，必须将一组合同合并为单一合同进行处理企业会计准则第 15号建造合同 第五条 一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列条件的，每项资产应当分立为单项合同： （一）每项资产均有独立的建造计划； （二）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款； （三）每项资产的收入和成本可以单独辨认。解读 建筑公司

19、与一个企业签订一份合同：建一栋宿舍楼 和一座 食堂， 分别谈判，达成一致意见，宿舍楼造价400万，食堂造价150万，都有独立的施工图预算，宿舍楼预计总成本370万，食堂的预计总成本170万 应当分立为两个成本核算对象企业会计准则第 15号建造合同 第六条 追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同： （一）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异。 （二）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。 企业会计准则第 15号建造合同 第七条 一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列条件的，应当合并为单项合同： （一）该组合同按一揽子交易签订；

20、（二）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分； （三）该组合同同时或依次履行。 解读 建造一个冶炼厂，签了3份合同: 选矿车间、冶炼、工业污水处理系统 三个项目同时施工，并根据总体进度进行价款结算 应作为一个成本核算对象房地产企业成本核算对象 第十三条 房地产企业一般按照 开发项目、 综合综合 开发期数 并兼顾并兼顾 产品类型 等确定成本核算对象。解读 同一项目既有写字楼、又有公寓等功能 不同的功能导致其设计不同从而建筑成本相差很大，这种情况下，如果不单独核算各功能区的成本而将项目整体作为成本核算对象，会导致成本在各功能区上的平均化，但各功能区销售价格和租金价格却相

21、差很大，这样便导致成本和收入的不配比，不符合会计上的配比原则。解读 先将整个项目作为成本核算对象归集各功能区成本，然后根据各功能区的情况估计一个比例来分割不同功能区的成本，即从一个成本核算对象计算出两个或多个单位成本，这种做法一方面会导致会计核算工作量的加大，另一方面，由于分割比例是事后确定的，容易导致企业对各功能区单位成本的人为的调节，不利于保证会计信息的可靠性。解读 较合理的做法是按不同的功能区确定成本核算对象，从一个成本核算对象计算出一个单位成本。这样既能满足会计信息的可靠性要求，又能保证成本和收入的配比。国税发200931号房地产开发经营业务企业所得税处理办法 第二十六条 成本对象是指

22、为归集和分配开发产品开发、建造过程中的各项耗费而确定的费用承担项目。计税成本对象的确定原则如下： (一)可否销售原则。开发产品能够对外经营销售的，应作为独立的计税成本对象进行成本核算；不能对外经营销售的，可先作为过渡性成本对象进行归集，然后再将其相关成本摊入能够对外经营销售的成本对象。 房地产计税成本对象的确定原则 (二)分类归集原则。对同一开发地点、竣工时间相近、产品结构类型没有明显差异的群体开发的项目，可作为一个成本对象进行核算。 (三)功能区分原则。开发项目某组成部分相对独立，且具有不同使用功能时，可以作为独立的成本对象进行核算。 房地产计税成本对象的确定原则 (四)定价差异原则。开发产

23、品因其产品类型或功能不同等而导致其预期售价存在较大差异的，应分别作为成本对象进行核算。 (五)成本差异原则。开发产品因建筑上存在明显差异可能导致其建造成本出现较大差异的，要分别作为成本对象进行核算。 房地产计税成本对象的确定原则 (六)权益区分原则。开发项目属于受托代建的或多方合作开发的，应结合上述原则分别划分成本对象进行核算。 成本对象由企业在开工之前合理确定,并报主管税务机关备案。成本对象一经确定，不能随意更改或相互混淆，如确需改变成本对象的，应征得主管税务机关同意。 财会201317号 第十四条 采矿企业一般按照所采掘的产品确定成本核算对象。交通运输企业成本核算对象 第十五条 交通运输企

24、业 以运输工具从事货物、旅客运输的，一般按照航线、航次、单船（机）、基层站段等确定成本核算对象； 从事货物等装卸业务的，可以按照货物、成本责任部门、作业场所等确定成本核算对象； 从事仓储、堆存、港务管理业务的，一般按照码头、仓库、堆场、油罐、筒仓、货棚或主要货物的种类、成本责任部门等确定成本核算对象。财会201317号 第十六条 信息传输企业一般按照 基础电信业务、 电信增值业务 其他信息传输业务 等 确定成本核算对象。电信增值业务 是指在原有通信网基本业务(电话、电报业务)以外开发的业务，如数据捡索、数据处理、电子数据互换、电子信箱、电子查号和电子文件传输等等业务。软件及信息技术服务企业成本

25、核算对象 第十七条 软件及信息技术服务企业的科研设计与软件开发等人工成本比重较高的，一般按照科研课题、承接的单项合同项目、开发项目、技术服务客户等确定成本核算对象。 合同项目规模较大、开发期较长的，可以分段确定成本核算对象。文化企业成本核算对象 第十八条 文化企业一般按照制作产品的种类、批次、印次、刊次等确定成本核算对象。财会201317号 第十九条 除本制度已明确规定的以外，其他行业企业应当比照以上类似行业的企业确定产品成本核算对象。财会201317号 第二十条 企业应当按照第八条至第十九条规定确定产品成本核算对象，进行产品成本核算。企业内部管理有相关要求的，还可以按照现代企业多维度、多层次

26、的管理需要，确定多元化的产品成本核算对象。财会201317号 多维度，是指以产品的最小生产步骤或作业为基础，按照企业有关部门的生产流程及其相应的成本管理要求，利用现代信息技术，组合出: 产品维度、工序维度、 车间班组维度、生产设备维度、 客户订单维度、 变动成本维度和固定成本维度 等不同的成本核算对象。解读 周围的空间 我们周围的空间有3个维（上下，前后，左右）。我们可以往上下、东南西北移动，其他方向的移动只需用3个三维空间轴来表示。向下移就等于负方向地向上移，向西北移就只是向西和向北移的混合。 在物理学上，时间是第四维，与三个空间维不同的是，它只有一个，且只能往一方向前进。 我们所居于的时空

27、有四个维（3个空间轴和1个时间轴），根据爱因斯坦的概念推测为四维空间，我们的宇宙是由时间和空间构成，而这条时间轴是一条虚数值的轴。点是0维、直线是1维、平面是2维、体是3维财会201317号 多层次,是指根据企业成本管理需要,划分为企业管理部门、工厂、车间和班组等成本管控层次。第三章 产品成本核算项目和范围 第二十一条 企业应当根据生产经营特点和管理要求，按照 成本的经济用途 和生产要素内容 相结合的原则 或者成本性态等设置成本项目。制造企业成本项目 第二十二条 制造企业一般设置: 直接材料、 燃料和动力、 直接人工 和制造费用 等成本项目。制造企业成本项目 直接材料直接材料，是指构成产品实体

28、的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。 燃料和动力燃料和动力，是指直接用于产品生产的燃料和动力。 直接人工，直接人工，是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。企业所得税 工资薪金 社会保险费及住房公积金 补充养老保险和补充医疗保险 代扣代缴个人所得税制造企业成本项目 制造费用制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门（如生产车间）发生的水电费、固定资产折旧、无形资产摊销、管理人员的职工薪酬、劳动保护费、国家规定的有关环保费用、季节性和修理期间的停工损失等。企业所得税 资产的税务处理农业企业成本项目 第二十三条 农业企业一般设置 直接材料、 直接人工、

29、机械作业费、 其他直接费用、 间接费用 等成本项目。农业企业成本项目 直接材料直接材料，是指种植业生产中耗用的自产或外购的种子、种苗、饲料、肥料、农药、燃料和动力、修理用材料和零件、原材料以及其他材料等；养殖业生产中直接用于养殖生产的苗种、饲料、肥料、燃料、动力、畜禽医药费等。 直接人工直接人工，是指直接从事农业生产人员的职工薪酬。 机械作业费机械作业费，是指种植业生产过程中农用机械进行耕耙、播种、施肥、除草、喷药、收割、脱粒等机械作业所发生的费用。农业企业成本项目 其他直接费用，是指除直接材料、直接人工和机械作业费以外的畜力作业费畜力作业费等直接费用。 间接费用，是指应摊销、分配计入成本核算

30、对象的运输费、灌溉费、固定资产折旧、租赁费、保养费等费用。批发零售企业成本项目 第二十四条 批发零售企业一般设置 进货成本、 相关税费、 采购费 等成本项目。批发零售企业成本项目 进货成本，是指商品的采购价款。 相关税费，是指购买商品发生的进口关税、资源税和不能抵扣的增值税等。 采购费，是指运杂费、装卸费、保险费、仓储费、整理费、合理损耗以及其他可归属于商品采购成本的费用。 采购费金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。 建筑企业成本项目 第二十五条 建筑企业一般设置 直接人工、 直接材料、 机械使用费、 其他直接费用和 间接费用等成本项目。 建筑企业将部分工程分包的，还可以设置分包成本

31、项目。建筑企业成本项目 直接人工，是指按照国家规定支付给施工过程中直接从事建筑安装工程施工的工人以及在施工现场直接为工程制作构件和运料、配料等工人的职工薪酬。 直接材料，是指在施工过程中所耗用的、构成工程实体的材料、结构件、机械配件和有助于工程形成的其他材料以及周转材料的租赁费和摊销等。建筑企业成本项目机械使用费，是指施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费，使用外单位施工机械的租赁费，以及按照规定支付的施工机械进出场费等。建筑企业成本项目 其他直接费用，是指施工过程中发生的材料搬运费、材料装卸保管费、燃料动力费、临时设施摊销、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场

32、地清理费，以及能够单独区分和可靠计量的为订立建造承包合同而发生的差旅费、投标费等费用。 间接费用间接费用，是指企业各施工单位为组织和管理工程施工所发生的费用。建筑企业成本项目 分包成本，是指按照国家规定开展分包，支付给分包单位的工程价款。房地产企业成本项目 第二十六条 房地产企业一般设置 土地征用及拆迁补偿费、 前期工程费、 建筑安装工程费、 基础设施建设费、 公共配套设施费、 开发间接费、 借款费用 等成本项目。房地产企业成本项目 土地征用及拆迁补偿费，是指为取得土地开发使用权（或开发权）而发生的各项费用，包括土地买价或出让金、大市政配套费、契税、耕地占用税、土地使用费、土地闲置费、农作物补

33、偿费、危房补偿费、土地变更用途和超面积补交的地价及相关税费、拆迁补偿费用、安置及动迁费用、回迁房建造费用等。房地产企业成本项目 前期工程费，是指项目开发前期发生的政府许可规费、招标代理费、临时设施费以及水文地质勘察、测绘、规划、设计、可行性研究、咨询论证费、筹建、场地通平等前期费用。 建筑安装工程费，是指开发项目开发过程中发生的各项主体建筑的建筑工程费、安装工程费及精装修费等。房地产企业成本项目 基础设施建设费，是指开发项目在开发过程中发生的道路、供水、供电、供气、供暖、排污、排洪、消防、通讯、照明、有线电视、宽带网络、智能化等社区管网工程费和环境卫生、园林绿化等园林、景观环境工程费用等。 公

34、共配套设施费，是指开发项目内发生的、独立的、非营利性的且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、政府公共事业单位的公共配套设施费用等。房地产企业成本项目 开发间接费，指企业为直接组织和管理开发项目所发生的，且不能将其直接归属于成本核算对象的工程监理费、造价审核费、结算审核费、工程保险费等。为业主代扣代缴的公共维修基金等不得计入产品成本。房地产企业成本项目 借款费用，是指符合资本化条件的借款费用。 房地产企业自行进行基础设施、建筑安装等工程建设的，可以比照建筑企业设置有关成本项目。国税发【2009】31号 第二十七条 开发产品计税成本支出的内容如下： (一)土地征用费及拆迁补偿费。指为取得土地开

35、发使用权(或开发权)而发生的各项费用，主要包括土地买价或出让金、大市政配套费、契税、耕地占用税、土地使用费、土地闲置费、土地变更用途和超面积补交的地价及相关税费、拆迁补偿支出、安置及动迁支出、回迁房建造支出、农作物补偿费、危房补偿费等。 国税发【2009】31号 (二)前期工程费。指项目开发前期发生的水文地质勘察、测绘、规划、设计、可行性研究、筹建、场地通平等前期费用。 (三)建筑安装工程费。指开发项目开发过程中发生的各项建筑安装费用。主要包括开发项目建筑工程费和开发项目安装工程费等。 国税发【2009】31号 (四)基础设施建设费。指开发项目在开发过程中所发生的各项基础设施支出，主要包括开发

36、项目内道路、供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明等社区管网工程费和环境卫生、园林绿化等园林环境工程费。 国税发【2009】31号 (五)公共配套设施费：指开发项目内发生的、独立的、非营利性的，且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、政府公用事业单位的公共配套设施支出。 国税发【2009】31号 (六)开发间接费。指企业为直接组织和管理开发项目所发生的，且不能将其归属于特定成本对象的成本费用性支出。主要包括管理人员工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、工程管理费、周转房摊销以及项目营销设施建造费等。 采矿企业成本项目 第二十七条 采矿企业一般设置直接材料、燃料和动力

37、、直接人工、间接费用等成本项目。采矿企业成本项目 直接材料，是指采掘生产过程中直接耗用的添加剂、催化剂、引发剂、助剂、触媒以及净化材料、包装物等。 燃料和动力，是指采掘生产过程中直接耗用的各种固体、液体、气体燃料，以及水、电、汽、风、氮气、氧气等动力。 直接人工，是指直接从事采矿生产人员的职工薪酬。采矿企业成本项目 间接费用，是指为组织和管理厂（矿）采掘生产所发生的职工薪酬、劳动保护费、固定资产折旧、无形资产摊销、保险费、办公费、环保费用、化（检）验计量费、设计制图费、停工损失、洗车费、转输费、科研试验费、信息系统维护费等。交通运输企业成本项目 第二十八条 交通运输企业一般设置 营运费用、 运

38、输工具固定费用 与非营运期间的费用 等成本项目。交通运输企业成本项目 营运费用，是指企业在货物或旅客运输、装卸、堆存过程中发生的营运费用，包括货物费、港口费、起降及停机费、中转费、过桥过路费、燃料和动力、航次租船费、安全救生费、护航费、装卸整理费、堆存费等。铁路运输企业的营运费用还包括线路等相关设施的维护费等。交通运输企业成本项目 运输工具固定费用，运输工具固定费用，是指运输工具的固定费用和共同费用等，包括检验检疫费、车船使用税、劳动保护费、固定资产折旧、租赁费、备件配件、保险费、驾驶及相关操作人员薪酬及其伙食费等。 非营运期间费用非营运期间费用，是指受不可抗力制约或行业惯例等原因暂停营运期间

39、发生的有关费用等。信息传输企业成本项目 第二十九条 信息传输企业一般设置直接人工、固定资产折旧、无形资产摊销、低值易耗品摊销、业务费、电路及网元租赁费等成本项目。 直接人工，是指直接从事信息传输服务的人员的职工薪酬。信息传输企业成本项目 业务费，业务费，是指支付通信生产的各种业务费用，包括频率占用费，卫星测控费，安全保卫费，码号资源费，设备耗用的外购电力费，自有电源设备耗用的燃料和润料费等。 电路及网元租赁费电路及网元租赁费，是指支付给其他信息传输企业的电路及网元等传输系统及设备的租赁费等。软件及信息技术服务企业成本项目 第三十条 软件及信息技术服务企业一般设置: 直接人工、外购软件与服务费、

40、 场地租赁费、固定资产折旧、 无形资产摊销、差旅费、 培训费、转包成本、 水电费、办公费等成本项目。软件及信息技术服务企业成本项目 直接人工，是指直接从事软件及信息技术服务的人员的职工薪酬。 外购软件与服务费，是指企业为开发特定项目而必须从外部购进的辅助软件或服务所发生的费用。 场地租赁费，是指企业为开发软件或提供信息技术服务租赁场地支付的费用等。 转包成本，是指企业将有关项目部分分包给其他单位支付的费用。文化企业成本项目 第三十一条 文化企业一般设置开发成本和制作成本等成本项目。 开发成本，是指从选题策划开始到正式生产制作所经历的一系列过程，包括信息收集、策划、市场调研、选题论证、立项等阶段

41、所发生的信息搜集费、调研交通费、通信费、组稿费、专题会议费、参与开发的职工薪酬等。文化企业成本项目 制作成本制作成本，是指产品内容制作成本和物质形态的制作成本，包括稿费、审稿费、校对费、录入费、编辑加工费、直接材料费、印刷费、固定资产折旧、参与制作的职工薪酬等。 电影企业的制作成本，是指企业在影片制片、译制、洗印等生产过程所发生的各项费用，包括剧本费、演职员的薪酬、胶片及磁片磁带费、化妆费、道具费、布景费、场租费、剪接费、洗印费等。财会201317号 第三十二条 除本制度已明确规定的以外，其他行业企业应当比照以上类似行业的企业确定成本项目。 第三十三条 企业应当按照第二十一条至第三十二条规定确

42、定产品成本核算项目，进行产品成本核算。企业内部管理有相关要求的，还可以按照现代企业多维度、多层次的成本管理要求，利用现代信息技术对有关成本项目进行组合，输出有关成本信息。第四章 产品成本归集、分配和结转 第三十四条 企业所发生的费用，能确定由某一成本核算对象负担的，应当按照所对应的产品成本项目类别，直接计入产品成本核算对象的生产成本；由几个成本核算对象共同负担的，应当选择合理的分配标准分配计入。财会201317号 企业应当根据生产经营特点，以正常生产能力水平为基础，按照资源耗费方式确定合理的分配标准。 企业应当按照权责发生制的原则，根据产品的生产特点和管理要求结转成本。制造企业产品成本归集、分

43、配和结转 第三十五条 制造企业发生的直接材料和直接人工，能够直接计入成本核算对象的，应当直接计入成本核算对象的生产成本，否则应当按照合理的分配标准分配计入。解读直接材料用于产品生产的原料及主要材料，如纺织用的原棉、铸造用的生铁、冶炼用的矿石、造酒用的大麦、制皂用的油脂等通常是按照产品分别领用的，属于直接费用，应根据领料凭证直接记人各种产品成本的“直接材料”项目，但是，有时一批材料为几批 原料及主要材料费用除按以上方法分配外，还可以采用其他方法分配。 例如，不同规格的同类产品，如果产品的结构大小相近，也可以按产量或重量比例分配。具体的计算可以比照上例进行 材料费用分配表的编制 在实际工作中，材料

44、费用的分配一般是通过“材料费用分配表”进行的。这种分配表应该按照材料的用途和材料类别，根据归类后的领料凭证编制。 产品共同耗用。例如某些化工生产的用料属于间接费用，则要采用简便的分配方法，分配计入各种产品成本。在消耗定额比较准确的情况下，通常采用材料定额消耗量比例或材料定额成本的比例进行分配，计算公式如下：某种产品应分配的材料数量（费用）=该种产品的材料定额消耗量（或定额成本）X分配率量（或定额成本）之和各种产品材料定额消耗成本）材料总消耗量（或实际分配率 【例 1】领用某种原材料2 106千克，单价20元，原材料费用合计42 120元，投产甲产品400件，乙产品300件。甲产品消耗定额1.2

45、千克，乙产品消耗定额1.1千克。分配结果如下：52330480421201.1*3002.1*40042120分配率应分配的材料费用： 甲产品：480X52=24 960(元） 乙产品：330X52=17 160（元） 合计：42 120（元）应借科目共同耗用原材料的分配直接领用的原材料耗用原材料总额总账及二级科目明细科目成本或费用项目产量（件）单位消耗定额（千克）定额消耗用量（千克）分配率应分配材料费生产成本基本生产成本甲产品直接材料4001.2480249603004055000乙产品直接材料3001.1330171601284030000小计81052421204288085000生产成

46、本辅助生产成本供电车间直接材料12001200锅炉车间直接材料16001600小计28002800制造费用基本车间机物料消耗25002500管理费用其他27002700合计421205088093000 表表 1 材料费用分配表材料费用分配表 单位：元单位：元 “材料费用分配表”分配材料费用，记入有关科目，其会计分录如下： 借：生产成本基本生产成本 85000 辅助生产成本 2800 制造费用基本车间 2500 管理费用 2700 贷：原材料 93000 生产工人工资通常是根据产量凭证计算工资并直接计入产品成本；在计时工资制下如果只生产一种产品，生产人员工资属于直接费用，可直接计入该种产品成本

47、；如果生产多种产品，这就要求采用一定的分配方法在各种产品之间进行分配。工资费用的分配，通常采用按产品实用工时比例分配的方法。其计算公式如下：各种产品实用工时之和生产工人工资总额分配率 某种产品应分配的工资费用=该种产品实用工时*分配率 按实用工时比例分配工资费用时，需要注意从工时上划清应计入与不应计入产品成本的工资费用界限。如生产工人为安装固定资产提供了服务，那么这部分按照规定的工资总额一定比例从产品成本中计提的职工福利、社会保险、工会经费和职工教育费，与工资费用一起分配。 为了按工资的用途和发生地点归集并分配工资及其他职工薪酬，月末应分生产部门根据工资结算单和有关的生产工时记录编制“工资费用

48、分配表”，然后汇编“工资及其他职工薪酬分配汇总表”。该表的格式内容举例如表2所示。 表表2工资及其他职工薪酬分配汇总表工资及其他职工薪酬分配汇总表 单位：元单位：元应借科目工资其他职工薪酬职工薪酬合计总账及二级科目明细科目分配标准（工时）直接生产人员（0.5）管理人员工资工资合计生产成本基本生产成本甲产品5600028000280003920.0031920.00乙产品3200016000160002240.0018240.00小计8800044000440006160.0050160.00生产成本辅助生产成本供电车间17520175202452.8019972.80锅炉车间120001200

49、01680.0013680.00小计29520295204132.8033652.80制造费用基本车间60060084.00684.00供电车间35035049.00399.00锅炉车间32032044.80364.80小计12701270177.801447.80管理费用36003600504.004104.00合计 7839010974.6089364.60 登记总账和有关的明细账，其会计分录如下： 借：生产成本基本生产成本 50 160 辅助生产成本 33 652.8 制造费用基本车间 684 供电车间 399 锅炉车间 364.8 管理费用 4104 贷：应付职工薪酬 89364.6制

50、造企业产品成本归集、分配和结转 制造企业外购燃料和动力的，应当根据实际耗用数量或者合理的分配标准对燃料和动力费用进行归集分配。 生产部门直接用于生产的燃料和动力，直接计入生产成本； 生产部门间接用于生产（如照明、取暖）的燃料和动力，计入制造费用。 制造企业内部自行提供燃料和动力的，参照本条第三款进行处理。制造企业产品成本归集、分配和结转 制造企业辅助生产部门为生产部门提供劳务和产品而发生的费用，应当参照生产成本项目归集，并按照合理的分配标准分配计入各成本核算对象的生产成本。 辅助生产部门之间互相提供的劳务、作业成本，应当采用合理的方法，进行交互分配。互相提供劳务、作业不多的，可以不进行交互分配

51、，直接分配给辅助生产部门以外的受益单位。 辅助生产提供的产品和劳务，主要是为基本生产车间和管理部门使用和服务的，但在某些辅助生产车间之间也有相互提供产品和劳务的情况。例如，锅炉车间为供电车 例如，锅炉车间为供电车间供气取暖，供电车间也为锅炉车间提供电力。这样，为了计算供气成本，就要确定供电成本；为了计算供电成本又要确定供气成本。这里就存在一个辅助生产费用在各辅助生产车间交互分配的问题。辅助生产费用的分配通常采用直接分配法、交互分配法和按计划成本分配法等。 1.直接分配法 采用直接分配法，不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，即不经过辅助生产费用的交互分配，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助

52、生产以外的各个受益单位或产品。分配计算公式如下：总量辅助生产的产品或劳务辅助生产费用总额辅助生产的单位成本 公式中的“辅助生产的产品或劳务总量”不包括辅助生产各车间相互提供的产品或劳务。 各受益车间、产品或各部门应分配的费用=辅助生产的单位成本*该车间、产品或部门的耗用量。 【例4】 企业有锅炉和供电两个辅助生产车间，这两个车间的辅助生产明细账所归集的费用分别是：供电车间89 000元，锅炉车间21 000元；供电车间为生产甲乙产品、各车间管理部门和企业行政管理部门提供362 000度电，其中锅炉车间耗电6 000度； 锅炉车间为生产甲乙产品、各车间及企业行政管理部门提供5370吨热力蒸汽，其

53、中供电车间耗用120吨。采用直接分配法分配此项费用，并编制“辅助生产费用分配表”，如表4所示。 根据“辅助生产费用分配表”编制如下会计分录，将锅炉车间及供电车间的费用分配记入有关科目及所属明细账。表表4 辅助生产费用分配表（直接分配法）辅助生产费用分配表（直接分配法） 200年5月 单位：元借方科目生产成本基本生产成本制造费用（基本车间）管理费用合计甲产品乙产品小计供电车间耗用量（度）22000013000035000042001800356000分配率（89000356000）0.25金额550003250087500105045089000锅炉车间耗用量（吨）300022005200302

54、05250分配率（210005250）4金额120008800208001208021000金额合计67000413001083001170530110000 借：生产成本基本生产成本甲产品 67000 乙产品 41300 制造费用基本生产车间 1170 管理费用 530 贷：生产成本-辅助生产成本-供电车间89000 锅炉车间 21000 采用直接分配法，由于各辅助生产费用只是对外分配，计算工作简便。当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符，因此，这种分配方法只适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况

55、下采用。 2交互分配法 交互分配法，是对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。首先，根据各辅助生产车间相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次交互分配； 然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（交互分配前的成本费用加上交互分配转入的成本费用，减去交互分配转出的成本费用），再按对外提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本（费用分配率），在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。 例例5沿用例4资料，采用交互分配法分配辅助生产费用，并编制“辅助生产费用分配表”，如表5所示。表表5 辅助生产费用分配表（交互分配法）辅助生产费用分配表（交互分配法

56、） 200年5月 单位：元项目供电车间锅炉车间合计耗用量（度）单位成本分配金额耗用量（度）单位成本分配金额待分配费用3620000.24598900053703.910621000110000交互分配辅助生产供电469.27-120-469.27辅助生产锅炉-6000-1475.141475.14对外分配辅助生产费用3560000.247287994.1452504.191622005.86110000对外分配基本生产甲产品22000054378.40300012574.7866953.18基本生产乙产6922009221.5141354.20制造费用42001038

57、.1330125.751163.88管理费用1800444.912083.83528.75合计3560008799486110000 根据表5编制以下分录： （1）交互分配。 借：生产成本辅助生产成本 供电车间 469.27 锅炉车间1475.14 贷：生产成本辅助生产成本 锅炉车间 469.27 供电车间 1475.14 （2）对外分配。 借：生产成本基本生产成本 甲产品66953.18 乙产品41354.20 制造费用一基本车间1163.88 管理费用528.75 贷：生产成本辅助生产成本 供电车间87994.14 -锅炉车间22005.86 采用交互分配法，辅助

58、生产内部相互提供产品或劳务全都进行了交互分配，从而提高了分配结果的正确性。但各辅助生产费用要计算两个单位成本（费用分配率），进行两次分配，因而增加了计算工作量。 3计划分配法 计划分配法的特点是指辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产内部交互分配转入的费用）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。这种分配方法便于考核和分析各受益单位的成本，便于分清各单位的经济责任。但成本分配不够准确，适用于辅助生产劳务计划单位成本比较准确的企业。 例例6仍以例4为例，其“辅助生产费用分配表”如表6所示。表表6

59、辅助生产费用分配表（计划分配法）辅助生产费用分配表（计划分配法） 200年5月 单位：元辅助生产车间名称供电车间锅炉车间合计待分配成本8900021000110000提供劳务数量3620005370计划单位成本0.254.2辅助生产车间供电车间耗用数量120分配金额504504锅炉车间耗用数量6000分配金额15001500基本生产成本甲产品耗用数量2200003000分配金额550001260067600乙产品耗用数量1300002200分配金额32500924041740制造费用耗用数量420030分配金额10501261176管理费用耗用数量180020分配金额45084534按计划成本

60、分配金额合计9050022554113054辅助生产实际成本8950422500112004辅助生产成本差异-996-54-1050 根据表根据表6编制以下会计分录：编制以下会计分录： （1）按计划成本分配。）按计划成本分配。 借：生产成本借：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 504 锅炉车间锅炉车间 1500 生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 67600 乙产品乙产品 41740 制造费用制造费用 1176 管理费用管理费用 534 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 90 500 锅炉车间锅炉车间 22 554 （2）结转差