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1、1第第7 7章章 国际反避税制度国际反避税制度一、学习目的和要求本章主要学习国际反避税制度,即:在国际组织引导下各国形成的控制和防范跨国公司国际避税的主要方法和制度措施及其有关执法体系。其中包括: 国际反避税制度的构架、机制和法规依据;涉外税收中的反国际避税特别条款;美国和中国的反国际避税规范及其应用等。通过学习,掌握现行国际反避税制度的基本内容,增强国际经活动的税收素质。2二、课程内容二、课程内容7.1国际反避税制度概述7.2各国反国际避税特别条款7.3国际反避税制度的国家案例7.17.1国际反避税制度概述国际反避税制度概述7.1.1国际反避税制度的发展历程7.1.2反国际避税制度的构架7.
2、1.3现行国际反避税制度的内容和状况37.1.17.1.1国际反避税制度的发展历程国际反避税制度的发展历程一、国际反避税制度的概念 指在国际组织引导下各国形成的、控制和防范跨国公司国际避税的主要方法、制度措施及其有关执法体系。其中包括: 国际规范:国际反避税制度的构架、机制和法国际规范:国际反避税制度的构架、机制和法规依据;涉外税收中的反国际避税特别条款;规依据;涉外税收中的反国际避税特别条款; 各种国际合作机制各种国际合作机制4二、国际反避税制度的发展历程二、国际反避税制度的发展历程 1.单边国际反避税制度的建设 2.双边和多边国际反避税制度建设 3.其他双边和多边国际反避税体系 4.国际税
3、收多边合作体系建设的任务51.1.单边国际反避税制度的建设单边国际反避税制度的建设 开始时间:20世纪六七十年代 代表国家:美国为首发达国家 基本内容:对国内税法中的涉外税收采取一系列 措施,以控制跨国企业的避税活动 两个方面:加强对居民境外所得税收管辖权; 加强对资本外逃到国际避税地的控制 立法形式:阻击手法、猎枪手法671963年1998年2000年2010年2.2.双边和多边国际反避税制度建设双边和多边国际反避税制度建设范围最广影响力最大范围最广影响力最大的的OECD国际反避税体系国际反避税体系3.3.其他双边和多边国际反避税体系其他双边和多边国际反避税体系 (1)IMF:解决维护全球金
4、融稳定和反洗钱中涉及的国际避税天堂有关问题 (2)联合国:设立财政专家小组,就联合国双边税收协定范本的具体条款进行研讨、磋商和规范工作 (3)欧盟反有害税收竞争体系: 两个成果:经营税收行动法案消除吸引投资税收优惠;关于以利息形式支付的储蓄所得的税收指令建立全面自动情报信息交换体系,解决成员国跨境个人利息所得避税问题 83.3.其他双边和多边国际反避税体系其他双边和多边国际反避税体系 (3)欧盟反有害税收竞争体系: 特点:权威性、强迫性;多边合作;自动交换 局限性:部分欧盟成员拒绝执行储蓄利息指令;同信托和资本投资有关的利息所得和企业的利息所得均被排除在信息交换范畴外4.4.国际税收多边合作体
5、系建设的任务国际税收多边合作体系建设的任务 设立类似WTO的具有多边合作性质的国际税收协议运行机制97.1.27.1.2 国际反避税制度的构架国际反避税制度的构架一、各国单边国际反避税的立法、执法制度一、各国单边国际反避税的立法、执法制度1 1、应税义务方面的单边立法规范、应税义务方面的单边立法规范 第一,在国际反避税思想和立法原则的指导下,第一,在国际反避税思想和立法原则的指导下,建立有利于国际反避税的各国涉外税收条款;建立有利于国际反避税的各国涉外税收条款; 第二,制定针对特定避税方法的特殊的反避税第二,制定针对特定避税方法的特殊的反避税条款;条款; 第三,制定适用于全部税收法规的综合性反
6、避第三,制定适用于全部税收法规的综合性反避税条款。税条款。102 2、征缴义务方面的单边立法规范、征缴义务方面的单边立法规范 各国以立法形式规定纳税人不许可行为的避税类型,以及各种有利于国际反避税的法律责任和义务,主要有以下内容: 其一,提供延伸性涉税经济情报和信息的义务;其一,提供延伸性涉税经济情报和信息的义务; 其二,纳税人交易前的事先报告义务;其二,纳税人交易前的事先报告义务; 其三,明确各主权国家反对的避税行为。其三,明确各主权国家反对的避税行为。 其四,纳税人的举证义务。其四,纳税人的举证义务。113 3、强化和改善税收行政管理制度、强化和改善税收行政管理制度 为了有效贯彻国际反避税
7、的立法,各国普遍加强了税务行政管理体系的建设,主要涉及以下方面: 其一,提高涉外税务人员的业务和职业道德素质,其一,提高涉外税务人员的业务和职业道德素质,扩展其国际反避税执法中的知识和技能,增强税扩展其国际反避税执法中的知识和技能,增强税务稽核能力和征管能力;务稽核能力和征管能力; 其二,加强税务调查和审计;其二,加强税务调查和审计; 其三,采取合适的替代性征管方法;其三,采取合适的替代性征管方法; 其四,加强各方面合作;其四,加强各方面合作; 其五,增强税务基础信息体系的建设;其五,增强税务基础信息体系的建设; 其六,采取实质重于形式的执法原则,增加税务其六,采取实质重于形式的执法原则,增加
8、税务执法人员的灵活程度,提高反制的能力。执法人员的灵活程度,提高反制的能力。12案例:强化和改善税收行政管理制度案例:强化和改善税收行政管理制度昆山某公司是毛里求斯某环球控股公司在昆山设立的全资子公司。毛里求斯某环球控股公司则是由美国某集团公司下的A公司和台湾某集团公司下的B公司分别出资50%投资成立的。2011年初,台湾B公司欲将持有的毛里求斯某环球控股公司50%的股权转让给美国A公司,即台湾B公司间接转让了昆山某公司的股权,涉及金额1.16亿美元。2011年3月,昆山某公司的财务经理向昆山国税一分局咨询相关涉税问题时提及上述转股事项。分局接受咨询的税务人员凭着高度的职业敏感,意识到将是一个
9、典型的境外投资方间接转让中国居民企业股权的案子,并立即将这一重要信息向上级国际税收部门汇报。13同时,昆山市局要求毛里求斯某环球控股公司提供相关资料。该局业务人员对其提供的资料进行审核,并从台湾公司的网站查悉了该笔股权交易的背景资料,确认毛里求斯某环球控股公司无雇员,除拥有昆山某公司的股权外,无其他资产、负债,无其他投资,无其他经营业务,台湾B公司将持有的毛里求斯某环球控股公司50%的股权转让给美国A公司,其实质是转让昆山某公司50%的股权给美国A公司,初步判定该股权转让应在中国境内缴税。经由苏州市国税局国际税收管理部门审核、层报国家税务总局审批,申请否定被用作税收安排的境外控股公司的存在,按
10、照经济实质对该股权转让交易重新定性。14案例:强化和改善税收行政管理制度案例:强化和改善税收行政管理制度在苏州市国际税收部门的协调下,昆山市局很快接到总局审核意见,否定了被用作税收安排的毛里求斯某环球控股公司的存在。昆山市局于6月中旬向实际出让方送达了特别纳税调查初步调整通知书。起初,该公司对此提出异议。在经过多轮谈判和政策宣讲,境外出让方最终认同了税务机关的观点,同意按我国税法规定纳税。为确保税款的及时入库,昆山国税局还与外管局、银行协调,给该境外投资方用外汇缴纳税款提供便捷的通道,同时也减少了企业的汇兑损失。近日,4400万税款全部到账,至此本次股权转让所得税成功入库。15案例:强化和改善
11、税收行政管理制度案例:强化和改善税收行政管理制度二、国际反避税运行体系和相应规范的框架二、国际反避税运行体系和相应规范的框架 OECD从两方面努力,已经形成了一整套规范的国际税收文献和相应运行平台:一是通过国际指导、交流和示范,推广了以美国一是通过国际指导、交流和示范,推广了以美国为典型的国际反避税立法和运行制度建设;为典型的国际反避税立法和运行制度建设;二是推动了国际反避税的双边和多边合作运行体二是推动了国际反避税的双边和多边合作运行体系建设。系建设。167.1.37.1.3 现行国际反避税制度的内容和状况现行国际反避税制度的内容和状况一、现行全球税收情报交换体系的状况1、信息透明度的基本原
12、则 该原则包括以下方面的要求: 其一,实现协议伙伴国家的税收实施、管理机其一,实现协议伙伴国家的税收实施、管理机构的信息交换;构的信息交换; 其二,情报交换将不受银行保密规定和国内税其二,情报交换将不受银行保密规定和国内税收利益的限制;收利益的限制; 其三,情报交换应该具有可靠性和有效性;其三,情报交换应该具有可靠性和有效性; 其四,信息交换具有严肃性,满足诚信的要求。其四,信息交换具有严肃性,满足诚信的要求。172、信息透明体系的发展状况 目前,全球情报交换这一国际合作体系已形成基本框架。表现在: 其一,涵盖了多数国家,其成员范围相当广泛;其一,涵盖了多数国家,其成员范围相当广泛; 其二,已
13、经形成了国际上统一规范的信息交换其二,已经形成了国际上统一规范的信息交换原则和具体要求。原则和具体要求。183 3、现存情报交换体系的内容和特点、现存情报交换体系的内容和特点(1)内容: 其一,现行情报交换合作体系的运行方式可采其一,现行情报交换合作体系的运行方式可采取取应对方国家要求的方式或自动交换方式应对方国家要求的方式或自动交换方式; 其二,情报交换的范围可依据税务监管需要,其二,情报交换的范围可依据税务监管需要,进行进行专业性情报交换或行业性情报交换专业性情报交换或行业性情报交换; 其三,交换情报的信息内容,主要按由指定的其三,交换情报的信息内容,主要按由指定的最后报告最后报告规定进行
14、。规定进行。19(2)特点: 其一,采取双边协议形式;其一,采取双边协议形式; 其二,具有自愿性特点;其二,具有自愿性特点; 其三,具有统一性和权威性;其三,具有统一性和权威性; 其四,其运行得到了其四,其运行得到了OECDOECD和其他国际组织的指和其他国际组织的指导和监督。导和监督。20二、国际税收争端解决机制二、国际税收争端解决机制 税收协定争议(Tax Treaty Disputes)是税收协定的缔约国之间因税收协定的解释和适用而引发的争议,它是一种国家间的国际税务争议,是一种国际争端。 OECD一直致力于建立全球性互相协商程序(MAP)作为争端解决机制和平台。21三、其他国际多边合作
15、机制:三、其他国际多边合作机制:PRGPRG和和SGSG PRG(同行评议集团):法国等国家与诸多国际避税地所建立的多边合作协商体系。目前已经涵盖到主要的国际避税地和发达国家。 SG(督导集团):依据2009年全球税收论坛墨西哥年会上关于进一步推进论坛工作、扩大论坛成员的目标而设立的平台,当前由澳大利亚、中国、德国和百慕大担任副主席。227.27.2 各国反国际避税特别条款各国反国际避税特别条款 7.2.1 主权国涉外税法中国际反避税特殊条款内 容概述 7.2.2 控制资本外逃与财政性移民条款 7.2.3 延期纳税和受控外国公司(CFC)条款 7.2.4 反资本弱化条款237.2.17.2.1
16、国际反避税特殊条款内容概述国际反避税特殊条款内容概述一、特殊条款含义和种类一、特殊条款含义和种类 国际反避税特殊条款,主要指经过长期的努力,目前在各国国内税法中流行的、具有共同内涵的专门性条款。 这些条款主要有:(1)对财政移民的反制条款(2)反延期纳税条款(3)反资本弱化条款 (4)分公司汇出利润纳税的规定(5)其他特殊条款 (6)反滥用税收协定规定和举措(7)反转让定价税制和条款(8)国际反避税地规定24二、国际反避税地的条款和制度二、国际反避税地的条款和制度 (1)各国的黑名单制 (2)设立受控外国公司标准,实行针对国际避税地受控外国公司的特别条款 (3)建立各种控制资本外逃条款 (4)
17、构建国际合作平台和运行体系25各国经典的国际反避税特殊条款一览表各国经典的国际反避税特殊条款一览表所针对的国际避税手段所针对的国际避税手段特殊条款的名称特殊条款的名称国际上典型的立法国际上典型的立法利用内部交易价格避税利用内部交易价格避税反转让定价条款反转让定价条款美国的美国的F分部和第分部和第482节节通过真实的移民避税通过真实的移民避税财政移居的反制条款财政移居的反制条款德国德国1970年涉外税法的第年涉外税法的第2、3部分视同居民纳税规定部分视同居民纳税规定利用国际避税港基地公司进利用国际避税港基地公司进行资本和所得的囤积,不分行资本和所得的囤积,不分配利润配利润反延期纳税条款和反延期纳
18、税条款和CFC公司公司美国美国F分部和分部和CFC规定规定利用债务机制避税利用债务机制避税反资本弱化条款反资本弱化条款各国的利息扣除限制规定各国的利息扣除限制规定利用避税港基地公司进行避利用避税港基地公司进行避税税国际反避税地条款和国际反避税地条款和规定规定分散于税法中分散于税法中滥用国际税收协定滥用国际税收协定反滥用税收协议措施反滥用税收协议措施规避税法标准的避税行为规避税法标准的避税行为实质重于形式的司法实质重于形式的司法原则原则267.2.27.2.2 控制资本外逃与财政性移民条款控制资本外逃与财政性移民条款 财政性移民是指为了逃避税收移居海外低税地的行为,包括自然人的财政移居和法人的财
19、政移居。 控制财政移民已经成为遏制资本外逃的重要抓手。在国际反避税中,主要针对自然人移居进行规范。 控制资本外逃与财政性移民条款的基本内容:对明显的财政移居避税活动,原居住国实行视同居民纳税的制度。27 德国对财政移民做出如下规定: 1.1.对普通经常所得税方面的控制和规范对普通经常所得税方面的控制和规范 2.2.对于投资所得(资本利得)方面的控制和规对于投资所得(资本利得)方面的控制和规范范 英国采取法律行政限制和税收利益消除两种方法: 1.1.法律行政限制法律行政限制 2.2.税收利益消除税收利益消除287.2.37.2.3延期纳税和受控外国公司(延期纳税和受控外国公司(CFCCFC)条款
20、)条款1.延期纳税的含义 延期纳税指实现居民税收管辖权的国家,对本国居民建立在国外的子公司所取得的利润,在没有以股息进行分配和汇回母公司之前,对该居民母公司的境外子公司这一未分配利润,税法不确定其应税所得和纳税义务,而将这种义务递延到分配之时申报纳税的制度。29延期纳税应用控股基地公司30海外海外子公司子公司A海外海外子公司子公司B高税国高税国母公司母公司国际避税地持股国际避税地持股公司公司持有股权持有股权持有股权、收取股持有股权、收取股息、再投资息、再投资2.反延期纳税制度中的CFC规定 CFC规定的基本内容是:未分配利润认定征税标准 对居民在海外企业的未分配利润,居民国将依法对居民在海外企
21、业的未分配利润,居民国将依法视同其已进行分配,按分配利润(股息)征税。视同其已进行分配,按分配利润(股息)征税。 CFCCFC反延期纳税制度的关键是反延期纳税制度的关键是受控外国公司的认定受控外国公司的认定。 CFC反延期纳税制度的基本内容: 关于受控外国公司的标准关于受控外国公司的标准 认定分配利润征税制度的实施范围认定分配利润征税制度的实施范围 认定征税时应税所得额和应税义务的计算依据和认定征税时应税所得额和应税义务的计算依据和方法等方法等313.美国的反延期纳税条款 美国的反延期纳税条款美国国内收入法典的F分部 19621962年收入法令和年收入法令和F F分部反制的对象主要分部反制的对
22、象主要是是个人控股公司和外国个人控股公司个人控股公司和外国个人控股公司。其中,。其中,对个人控股公司未分配利润,除了按正常公司对个人控股公司未分配利润,除了按正常公司税率征税外,还要对其累计盈余(未分配利润)税率征税外,还要对其累计盈余(未分配利润)按个税的最高累进税率征收。按个税的最高累进税率征收。32(1)美国F分部的核心概念是CFC CFCCFC的概念:的概念:符合一定条件的受控外国公司符合一定条件的受控外国公司 根据美国税法,一个受控外国公司是指在任何一根据美国税法,一个受控外国公司是指在任何一个纳税年度中,一家外国公司全部股权价值的个纳税年度中,一家外国公司全部股权价值的50%50%
23、或其有表决权股份的或其有表决权股份的50%50%以上的部分被持有至少以上的部分被持有至少10%10%表决权的美国股东所拥有。表决权的美国股东所拥有。 F F分部所得:分部所得:外国公司按持股比例应该归属美国股外国公司按持股比例应该归属美国股东的利润部分东的利润部分(包括直接和间接)(包括直接和间接) 反递延纳税:反递延纳税:CFCCFC赚取的赚取的F F分部所得,若长期不分分部所得,若长期不分配回母国,税法可将这些所得看做是已经分配给配回母国,税法可将这些所得看做是已经分配给美国股东(母公司),实行征税。美国股东(母公司),实行征税。33案例:案例:CFCCFC现有A、B、C、D四个公司,其股
24、权结构分别为:A 公司46的股份为一个美国股东持有,余下的54为六个无关联美国人平均拥有;B 公司60的股份为三个美国股东平均持有;C 公司40的股份为三个美国股东平均持有;D 公司60的股份为十个美国股东平均持有。属于受控外国公司的是: 34B(2)美国F分部认定征税制度并不适合于所有的所得 F分部和CFC待遇覆盖的所得范围: 国外公司获得的各种消极所得国外公司获得的各种消极所得 源于美国风险的保险交易所得源于美国风险的保险交易所得 金融服务收入金融服务收入 运输收入运输收入 与石油相关的所得与石油相关的所得 某些关联方销售和服务所得等某些关联方销售和服务所得等 以上所得均属于资本外逃严重、
25、利用CFC在避税地延期纳税突出的领域,因此被纳入特别条款范畴。354.其他国家反延期纳税制度及CFC规定(1)英国的CFC规定 A、控制CFC的标准:对设在低税地区,由英国居民纳税人控制的海外公司,应适用英国的CFC规定。 所谓控制是英国居民直接或间接拥有该公司权所谓控制是英国居民直接或间接拥有该公司权益益5050(20002000年改为年改为40%40%)以上。)以上。 具备下列情况的处理为具备下列情况的处理为CFCCFC:有两个以上纳税有两个以上纳税人共同控制的公司,其中一人为英国居民;人共同控制的公司,其中一人为英国居民; 两个合起来的权益达到两个合起来的权益达到5050(2000200
26、0年改为年改为40%40%)以上的。以上的。36 B、低税地区的标准:指海外公司在该地区税法所征税额低于英国税款的四分之三,或适用公司税税率低于225的,或实行“自己选定”税率制度等。 C、免于适用CFC的规定:凡完全从事商业经营的海外公司免予适用CFC规定,包括完全从事批发、经销或金融业务的公司;而且公司总营业利润的50以上必须来自无关联的第三方。37387.2.47.2.4 反资本弱化条款反资本弱化条款一、资本弱化与国际避税1、资本弱化的含义 又称资本隐藏、股份隐藏或收益抽取,是指纳税人为达到减少纳税的目的,用贷款方式替代募股方式进行的投资或融资。 借贷款支付的利息,作为财务费用一般可以税
27、借贷款支付的利息,作为财务费用一般可以税前扣除,而为股份资本支付的股息一般不得税前扣除,而为股份资本支付的股息一般不得税前扣除,因此,有些企业为了加大税前扣除而前扣除,因此,有些企业为了加大税前扣除而减少应纳税所得额,在筹资时多采用借贷款而减少应纳税所得额,在筹资时多采用借贷款而不是募集股份的方式,以此来达到避税的目的。不是募集股份的方式,以此来达到避税的目的。39 如果一国税务当局对本国企业的资本弱化状况没有一定的限制,那么该国的税收利益可能就会受到损害。因此,目前许多国家包括印度、韩国等发展中国家都采取了一些限制措施,防范跨国公司通过资本弱化方式减少本国企业的纳税义务。 根据经济合作组织解
28、释,企业权益资本与债务资本的比例应为1:1,当比值小于1时,即为资本弱化。402、资本弱化的原因 (1)经济发展不平衡的客观存在决定资本弱化现象不同程度的存在。这也是各国资本弱化技术指标存在差异的内在原因 (2)制度上的缺陷和客观存在的国际税制差异为纳税人进行纳税筹划、合理避税提供了现实条件。 (3)纳税人是经济的人-作为追求自身经济利益最大化的市场经济主体具有趋利避害的本性。纳税人受利益驱动,有力图减轻直至排除其税收负担的本能欲望。41二、反资本弱化税制的内容二、反资本弱化税制的内容1、反资本弱化税制的含义 反资本弱化税制是指各国税法中有关按照市场正常交易原则调整跨国关联企业间的利息收付的的
29、反制规定。这一制度的内涵有两方面: 一是一是利息支付方所在国利息支付方所在国,只允许符合市场交易的只允许符合市场交易的利息支付(资金成本)进行所得税基扣除利息支付(资金成本)进行所得税基扣除,超过,超过正常交易的利息支付部分不准扣除,而是将其作正常交易的利息支付部分不准扣除,而是将其作为应税利润征收公司税,并且作为分配利润征收为应税利润征收公司税,并且作为分配利润征收预提税;预提税; 二是二是利息收益企业所在国利息收益企业所在国,可,可将收取的利息所得将收取的利息所得视同股息所得视同股息所得,按股息所得征税。,按股息所得征税。422 2、反资本弱化的方法、反资本弱化的方法 OECD提倡采用两种
30、方法对付资本弱化: 固定比率法固定比率法:如果公司资本结构超过特定的:如果公司资本结构超过特定的债务一债务一股份率股份率,则超过的利息不允许税前扣除,可以将超,则超过的利息不允许税前扣除,可以将超过的利息视同股息征税。过的利息视同股息征税。 正常交易法正常交易法:在决定贷款或募股资金的特征时,要:在决定贷款或募股资金的特征时,要看关联方的贷款条件是否与非关联方的贷款相同看关联方的贷款条件是否与非关联方的贷款相同,如果不同,则关联方的贷款可能被视为隐蔽的募股,如果不同,则关联方的贷款可能被视为隐蔽的募股,要按资本弱化法规处理对利息的征税。要按资本弱化法规处理对利息的征税。 美国、加拿大、新西兰、
31、澳大利亚等大多数国家采用固定比率法,英国等少数国家采用正常交易法。43 固定比率法固定比率法澳大利亚:澳大利亚: 不允许澳大利亚的纳税人将支付给不允许澳大利亚的纳税人将支付给外国受控方外国受控方的的超额超额利息利息作为商业经营费用进行税基扣除。作为商业经营费用进行税基扣除。 外国受控方:外国受控方:指在澳大利亚居民公司中拥有指在澳大利亚居民公司中拥有15%15%以上以上股权,或有权直接或间接获得股权,或有权直接或间接获得15%15%以上股息或资本分以上股息或资本分配的非居民公司。配的非居民公司。 超额利息:超额利息:外国受控方提供的贷款超过了税法规定的外国受控方提供的贷款超过了税法规定的股份投
32、资的股份投资的一定系数一定系数时,由居民公司向外国受控方支时,由居民公司向外国受控方支付的贷款利息。付的贷款利息。 一定系数一定系数: :一般为一般为2 2:1 1,金融企业为,金融企业为6:16:144 正常交易法正常交易法英国:英国: 英国公司向英国公司向关联方关联方进行贷款时,如果没有按照正常交进行贷款时,如果没有按照正常交易原则支付利息,则支付的易原则支付利息,则支付的超额利息超额利息不得扣除,并要不得扣除,并要把这部分利息视为股息,按把这部分利息视为股息,按25%25%的税率征收预提税。的税率征收预提税。 超额利息:超额利息:英国借款公司支付的利息与按照正常交易英国借款公司支付的利息
33、与按照正常交易原则应该支付的利息之差。原则应该支付的利息之差。 关联方关联方:(1 1)如果母公司控制占子公司股份控制)如果母公司控制占子公司股份控制75%75%,母子公司为关联企业;,母子公司为关联企业; (2 2)第三方同时占两个子公司的股份)第三方同时占两个子公司的股份75%75%,两个子公,两个子公司之间及与母公司之间构成关联关系;司之间及与母公司之间构成关联关系; 英国没有区别对待居民和非居民关联方,只要符合上英国没有区别对待居民和非居民关联方,只要符合上述标准,都要受资本弱化法规限制。述标准,都要受资本弱化法规限制。45 我国对“资本弱化”的防范规定:采用固定债务和权益比率法来防范
34、资本弱化避税的内容,即对从关联方接受的债权性投资和权益性投资比例进行了限定。 企业所得税法第企业所得税法第4646条条“企业从其关联方接受的企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出,不得在计算应纳税所得额时扣除。生的利息支出,不得在计算应纳税所得额时扣除。” 121121号文规定号文规定“在计算应纳税所得额时,企业实际在计算应纳税所得额时,企业实际支付给关联方的利息支出,不超过以下规定比例和支付给关联方的利息支出,不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分,准予扣除,税法及其实施条例有关规定计算的部分,
35、准予扣除,超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除. .”467.3 7.3 国际反避税制度的国家案例国际反避税制度的国家案例 7.3.1美国反国际避税制度的应用 7.3.2中国现行反国际避税制度477.3.17.3.1美国反国际避税制度的应用美国反国际避税制度的应用 应用:美国反国际避税特别条款-延期纳税分析 参见:教材265页487.3.27.3.2中国现行反国际避税制度中国现行反国际避税制度1.1.关于资本弱化的规定关于资本弱化的规定 我国企业所得税法第六章特别纳税调整中,对资本弱化做出了反制规范。 当前我国反资本弱化主要实行固定比率法。49案例:资本弱化避税 2011年年初,中国陕西省税务机关在对全省关联企业台账进行分析时发现,日本某跨国企业在陕投资的中国子公司企业资产负债率大大高于一般负债经营企业的常规标准,2007-2009年三年的资产负债率分别为91.26%
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