新会计准则中谨慎性原则的应用研究

1、新会计准则中谨慎性原则的应用研究 摘 要 越来越多的研究表明，会计谨慎性原则是一把双刃剑。一方面合理应用谨慎性原则能对企业经营中存在的风险加以合理估计，有利于企业作出正确的经营决策，提高企业的市场竞争力。另一方面，由于谨慎性原则本身所具有的一系列特点如明显的倾向性等，给企业留下了广阔的以谨慎性原则为借口操纵利润的空间。本文系统地评论了谨慎性原则在新准则中的应用。第一方面为谨慎性原则概况，第二方面为谨慎性原则在具体运用中存在的问题，对企业财务状况和经营成果会产生怎样的影响，第三方面为谨慎性原则应用的对策分析，从会计制度和会计人员两方面论述。文章最后指出了谨慎性原则在我国的研究现状。 关键词谨慎性

2、原则；资产折旧；资产减值；资产可收回金额 Research on Application of prudence principle in New AccountingAbstract More and more studies show that the principle of prudent accounting is a double-edged sword. On the one hand, a reasonable application of the principle of prudent management of enterprises in the risk estima

3、tes to be reasonable and is conducive to the operation of enterprises to make the right decisions, improve their market competitiveness. On the other hand, due to prudent principle itself is a series of features such as the obvious tendencies, to leave a vast enterprise to prudent principle of profi

4、t as an excuse manipulation of space. This paper to comment on the principle of prudence in the application of the new guidelines. First, the principle of prudent profile, the second principle of respect for caution in the use of specific problems that exist in the enterprises financial position and

5、 operating results, how will the impact of third prudent application of the principle of countermeasures, Accounting system and accounting personnel on both sides. In conclusion, the article pointed out that the prudent principle of the status quo in China.Keywords The principle of caution；Depreciat

6、ion of assets Impairment of Assets；Recoverable amount of assets； 目 录引言1一、谨慎性原则的含义及必要性1（一）谨慎性原则的含义1（二）谨慎性原则的必要性11.有利于保护投资者和债权人的利益12.有利于提高会计信息质量13.有利于规避不确定因素或风险1（三）谨慎性原则的现实意义21.资产减值准备的计提22.固定资产折旧的计提23.收入的确认24.或有事项的确认35.关联方交易的披露3二、谨慎性原则运用中存在的问题3（一）谨慎性原则自身存在的问题31.谨慎性原则的相关条款缺乏可操作性32.谨慎性原则与客观性原则的冲突4（二）谨慎性

7、原则运用中存在的问题41.会计人员在实务操作中带有极大的主观性42.市场价格机制对谨慎性原则运用的制约43.谨慎性原则在我国实际运用中的不均衡性4三、合理运用谨慎性原则的建议4（一）解决谨慎性原则自身问题的建议41.谨慎性原则的相关条款应具有可操作性42.缓解谨慎性原则与其它原则的冲突4（二）解决谨慎性原则运用中问题的建议41. 积极防止人为操纵的行为出现52.进一步完善市场价格机制53.扩大谨慎性原则运用范围与适度运用相结合5结束语5致谢6参考文献7新会计准则中谨慎性原则的体现和应用引言谨慎性原则是进行会计核算的基本原则之一。会计核算的一般原则是进行会计核算的指导思想和衡量会计工作成败的标准

8、，具体包括三个方面，即衡量会计信息质量的一般原则，确认和计量的一般原则，起修正作用的一般原则。谨慎性原则正是起修正作用的一般原则之一。它是针对经营活动中的不确定因素，要求在会计处理上保持谨慎小心的态度。当对某些经济业务或会计事项有两种以上的方法可供选择时，在不影响合理选择的前提下，尽可能选用一种不虚增利润和夸大资产的方法与程序进行会计处理，不多计资产或收益，不少计负债或费用，合理核算可能发生的损失和费用。因为对谨慎性原则的贯彻没有一个统一的标准，而取决于各会计人员的专业判断情况，可能导致可比性缺乏，所以对谨慎性原则的应用应具有一定的灵活性。一、谨慎性原则的含义及必要性（一）谨慎性原则的含义谨慎

9、性原则又称稳健性原则，是指在受不确定性因素影响时，企业对交易或者事项进行确认、计量和报告应当保持必要的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性原则的本质就是资本保持或资本维持，其经济含义是只有在资本得到维护或成本得到弥补以后，才能确认收益。（二）谨慎性原则的必要性在企业的经营活动中存在着大量的不确定性因素的情况下，谨慎性原则有其存在的合理性和必要性： 1.有利于保护投资者和债权人的利益谨慎性原则要求企业在选择会计处理方法时，应当尽可能建立在比较稳妥可靠的基础上，对资产估价和收益计量用宁低勿高，对损失和费用计量采取宁高勿低的方法，以回避或转移经营风险。这就使企业有效避免短期化行为，保

10、护各会计主体所拥有资产的安全完整，从而维护投资者和债权人的合法权益。2.有利于提高会计信息质量近几年，虚假会计信息日趋泛滥，已严重危及正常的市场经济秩序。规范会计行为、治理会计环境、确保会计信息质量，是会计领域值得研究的重要课题。谨慎性原则要求适度少计或不计可能的资产和收益，这将对会计人员随意操纵企业会计利润的行为形成一定的遏制作用，有利于企业提供更加客观的会计信息。3.有利于规避不确定因素或风险对于可能发生的费用和损失，在进行会计核算时，遵循谨慎性原则预先估计可能发生的损失和费用，可以客观、审慎地反映经营中的风险因素，规避或转移未来不确定的风险损失，防范于未然，促使管理者对企业的经营状况始终

11、保持较为清醒的认识，不至于被“过分乐观”的情绪所左右，从而增强企业竞争力。（三）谨慎性原则的现实意义1.资产减值准备的计提企业会计准则第8号一资产减值第四条规定：”企业应在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。”第六条规定“资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额，”第十五条规定“可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计人当期损益，同时计提相应的资产减值准备。”具体应计提的减值准备有；存货跌价准备、投资性房地产减值准备、生物资产跌价或减值准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值

12、准备、商誉减值准备、交易性证券减值准备、坏账准备、可供出售的金融资产减值准备、建造合同减值准备、递延所得税资产减值准备、出租人未担保余值减值准备、未探明矿区权益减值准备等。资产减值准备制度的实施，其实质是用价值计量代替成本计量，并将账面金额大于价值部分确认为资产减值损失，保证了各项资产的真实性，符合谨慎性原则。 张晓玲.试论会计核算的谨慎性原则J.中国乡镇企业会计，2012（2）2.固定资产折旧的计提企业会计准则第4号一固定资产第十四条规定：“企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价人账的土地除外。”而旧准则对不使用、不需用和闲置的固定资产不计提折旧。有些

13、上市公司在经营业绩不佳的情况下t任意调整固定资产的类别，将在用的固定资产列为闲置，降低因计提折旧而增加的费用金额来调整利润，使得财务报表不能公允地反映企业的真实状况。而对所有固定资产计提折旧，可以保证企业在经营过程中成本费用的连续性，更真实的反映固定资产的价值。3.收入的确认企业会计准则第14号一收入第二条将收入的定义如下：“收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。”因此。收入具有以下基本特征：收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。收入的取得可能表现为企业资产的增加或负债的减少，或者资产增加和负债减少两者兼而有

14、之，最终将导致企业所有者权益的增加。因所有者投入资本产生的经济利益流入不属于收入。由此可见，企业会计准则中规定的收人确认标准更加稳健。如商品销售交易中。要求企业正确判断是否将商品所有权的主要风险和报酬转移给卖方；企业是否既没有保留通常与所有权相联系的继续管理的权利，也没有对已售出商品实施控制；收入的金额是否能够可靠地计量；与企业交易相关的经济利益是否很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本是否能够可靠计量。只有企业的销售满足了上述五个条件，才能确认收入。否则任何一个条件没有满足，即使收到贷款或已发出商品，也不能确认收人，这些规定使销售商品收入的确认更加谨慎，可防止高估收入。4.或有事项的确认

15、新或有事项会计准则规定，企业不应当确认或有负债和或有资产。同时对或有事项确认作了明确的规定；如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其作为负债：该义务是企业承担的现时义务。该义务的履行可能导致经济利益流出企业，该义务的金额能够可靠地计量。或有负债的会计处理主要运用“预计负债”科目，合理地预计负债。此规定有效防止虚增资产，体现了谨慎性原则。 5.关联方交易的披露企业会计准则第36号一关联方披露第二条规定：“企业财务报表中应当披露所有关联方关系及其交易的相关信息。对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露，但应当披露与合并范围外各关联方的关系及其交易，”具体

16、要求如下：企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与母公司和子公司有关的重要信息；企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素；关联方交易应当分别关联方以及交易类型予以披露；企业只有在提供确凿证据的情况下，才能披露关联方交易是公平交易。该准则的发布与实施限制了企业利用关联方交易来进行盈余管理的行为。使企业提供的会计信息符合谨慎原则。有利于信息使用者客观地了解和分析企业的经营业绩。 王太林.刍议新会计准则下会计职业判断能力的培养J.西部财会，2010(1)二、谨慎性原则运用中存在的问题（一）谨慎性原则自身存在的问题1.谨慎性原则的相关条款缺乏可操作性

17、 由于会计准则和会计政策规定不明确，导致企业进行会计核算时，可以根据企业自身的目的来随意选择会计核算方法，这样就使资产和利润缺乏一定的真实性和客观性。2.谨慎性原则与客观性原则的冲突 客观性原则就是会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业的财务状况和经营成果。而谨慎性原则要求在会计实务中确认可能发生但尚未发生的损失与费用，这明显与客观性原则相矛盾。（二）谨慎性原则运用中存在的问题1.会计人员在实务操作中带有极大的主观性由于谨慎性原则带有一定的模糊性，很多时候依靠人的主观判断，具有大的主观随意性，所以此原则的运用会使会计工作可能发生一些与客观实际不符，无疑会对企业发展方向和发展方式产

18、生重大影响。2.市场价格机制对谨慎性原则运用的制约 从当前的市场状况来看，除了对上市公司股权投资、债权投资以及少数商品在市场上和有关部门颁布的价格信息外，许多商品的市场价格信息难以获取，并且绝大多数商品及股权难以确定其公允价格，即难以确定资产的可变现价值，包括应收账款的回收率及可能性均是会计人员难以把握的，这往往靠他们的职业判断力。3.谨慎性原则在我国实际运用中的不均衡性制度明确规定境外上市公司、境内发行外资股和香港上市的上市公司必须按上述方法计提四项准备金。孟宪宏.会计谨慎性原则的运用及其局限性J.会计之友，2010（4） 三、合理运用谨慎性原则的建议（一）解决谨慎性原则自身问题的建议1.谨

19、慎性原则的相关条款应具有可操作性 由于企业会计准则、会计政策与制度规定不够明确，才给虚增资产和操纵利润等现象创造了一定的空间。因此，国家有关部门应出台相应解释性规定，限定上市公司具体业务的操作，最大限度的保证其财务信息的真实性、公允性，保护广大投资者的利益。在适度稳健的会计实务中，可以对谨慎性原则的应用前提和应用条件进行必要的约束，这在一定程度上可以减少人为的主观性和随意性。2.缓解谨慎性原则与其它原则的冲突在运用谨慎性原则的同时，考虑到其他会计核算原则的运用，合理确定各项原则的优先顺序。将谨慎性原则的运用与会计信息的充分披露有机地结合起来。谨慎性原则的运用首先是对会计领域中存在的不确定性事项

20、进行判断时所体现的一种态度；其次，才表现为一系列的具体会计处理方法。（二）解决谨慎性原则运用中问题的建议 1. 积极防止人为操纵的行为出现 新颁布的企业会计准则在使会计核算更加统一化、规范化和国际化的同时，也给了企业会计政策选择的更大的自主权。企业如何选择适合自己的谨慎性的会计政策，如何使会计报表提供的信息真实、可靠。都要求会计人员具有丰富的专业知识和良好的职业判断。因此，会计人员应认真学习、贯彻会计法和有关财经法规，要积极投身会计工作实践，提高专业胜任能力和职业判断水平，坚持真实、公允的原则，客观、公正地反映会计主体的财务状况和经营成果。2.进一步完善市场价格机制随着我国市场体系的逐步建立，

21、有关部委及各省应建立和完善各种价格信息中心及信息报价系统，定期向社会发布全国或全省的各类商品的交易价格，使各企业对资产的计价具有合理统一的依据。3.扩大谨慎性原则运用范围与适度运用相结合通过逐步扩大谨慎性原则的应用范围，促使各不同类型的企业在同一市场中进行公平竞争，使投资者及债权人对企业的分析有较强的可比性，从而使会计信息成为其真正决策的有效信息。充分发挥独立审计的外部监督作用为谨慎性原则的正确运用构造“防御”体系。应加强以独立审计为核心的外部监督体系，确保会计信息的公允性和谨慎性原则的合理运用。结束语总之，在我国实行谨慎性原则是建立社会主义市场经济的客观要求，但在谨慎性原则的应用过程中要注意

22、一个“度”的问题，只有适度地应用谨慎性程序和方法，才能真正揭示谨慎性会计的本质。今天，谨慎性作为财务会计信息质量特征的重要组成部分被写进准则，贯穿会计确认、计量、记录、报告的全过程，其作用不可小觑。谨慎性原则的研究步阶段会计人员对该原则在具体会计实务中的运用提出一些不同的看法，缺少从宏观方面进行探讨的实例。本文通过对谨慎性发展相关文献的梳理，试图展现给广大研究人员一个谨慎性发展的清晰路径，为研究工作提供参考。致谢这篇论文能够得以完成，与各位老师、同学和朋友的关心和帮助密不可分，特别是我的指导老师认真教导。从文章开始的选材到完成，每一步都离不开老师们的耐心的指点和细心的教导，让我受益良多。老师对我的论文进行了多次的指正，在每一次她指出了我的不足之处，以及她对论文要求很严格，让我明白了这是为了我能取