上财第12章所得税制

1、2021-10-131第十二章第十二章 所得税制所得税制 所所得得税税制制第一节第一节 所得税制所得税制特点特点第二节第二节 所得税制所得税制类型类型第三节第三节 所得税制所得税制设计设计第四节第四节 所得税制所得税制政策政策2021-10-132 第一节第一节 所得税制特点所得税制特点 所得税在我国现行税制结构中占有重要地所得税在我国现行税制结构中占有重要地位，相对于流转税更为公平合理，在税收位，相对于流转税更为公平合理，在税收中的地位不断上升，作用不断增强。中的地位不断上升，作用不断增强。 一、所得税的性质一、所得税的性质 所得税所得税是对企业和个人，因从事是对企业和个人，因从事劳动、经劳

2、动、经营和投资营和投资而取得的而取得的各种各种所得所得所课征的税种所课征的税种统称，或者说是以统称，或者说是以所得额所得额为课税对象而课为课税对象而课征的税种统称。征的税种统称。2021-10-133从从经济学经济学角度来看角度来看所得所得是指人们在是指人们在两个时点之间两个时点之间以以货币货币表示的表示的经济能经济能力力的的净增加值。净增加值。如果以如果以净增加值净增加值定义，所得应包括定义，所得应包括工资、利润、租金、工资、利润、租金、利息利息等等要素所得要素所得和和赠与、遗产、财产增值赠与、遗产、财产增值等等财产所得财产所得。从从会计学会计学的角度来的角度来看看所得所得必须以必须以实现的

3、交易实现的交易为为基础基础，即在，即在某一时期内某一时期内，一，一切交易所实现的切交易所实现的收入收入减去为实现收入而消耗的减去为实现收入而消耗的成本、成本、费用费用后的余额。后的余额。如果以如果以交易余额交易余额定义，所得定义，所得只包括只包括工资、利润、租金、工资、利润、租金、利息利息等要素所得和资本利得，等要素所得和资本利得，不包括不包括不经过交易的不经过交易的遗遗产产、赠与赠与和没有经过交易的和没有经过交易的财产增值财产增值从从税收实税收实务务的角度的角度来看来看所得所得是指是指应税所得应税所得，是在，是在会计所得会计所得基础上，经过基础上，经过必要必要调整调整而计算的缴纳所得税的所得

4、。即按而计算的缴纳所得税的所得。即按会计所得会计所得减去减去税法规定税法规定不予计列项目不予计列项目后的余额。后的余额。2021-10-134二、所得税的特点（与流转税比较）二、所得税的特点（与流转税比较）流转税制特点流转税制特点税收负担的税收负担的间接性间接性税收分配的税收分配的累退性累退性税收征收的税收征收的隐蔽性隐蔽性税收管理的税收管理的便利性便利性税收收入的税收收入的稳定性稳定性所得税的特点所得税的特点税收负担的税收负担的直接性直接性税收分配的税收分配的累进性累进性税收征收的税收征收的公开性公开性税收管理的税收管理的复杂性复杂性 税收收入的税收收入的弹性弹性2021-10-135（一）

5、税收负担的直接性（一）税收负担的直接性 直接税直接税 个人所得税个人所得税由于对工人工资、股息、利息所得由于对工人工资、股息、利息所得征税征税不易转嫁不易转嫁，而且个人作为，而且个人作为自然人自然人又是又是负税主负税主体体，税负，税负不易转嫁不易转嫁，由纳税人负担，由纳税人负担企业所得税企业所得税由于对企业利润、利得、股息所得征由于对企业利润、利得、股息所得征税也税也不易转嫁不易转嫁，但但企业作为企业作为法人法人并并不不是负税主是负税主体体，企业所得税税负有可能通过，企业所得税税负有可能通过提高商品价格提高商品价格由由消费者负担消费者负担，或者，或者降低职工工资降低职工工资由由生产者负担生产者

6、负担，或者或者减少利润减少利润由由企业所有者负担企业所有者负担。因此，企业所。因此，企业所得税得税仍有可能转嫁。仍有可能转嫁。2021-10-136（二）税收分配的累进性（二）税收分配的累进性个人个人所得所得税税一般实行一般实行累进税率累进税率，税收随个人收入增加而递增税收随个人收入增加而递增，低，低收入者适用低边际税率，高收入者适用高边际税率。收入者适用低边际税率，高收入者适用高边际税率。实行实行标准扣除标准扣除和和单项扣除单项扣除，扣除随个人收入增加而递扣除随个人收入增加而递减减，低收入者扣除占收入比例高，高收入者扣除占收，低收入者扣除占收入比例高，高收入者扣除占收入比例低。入比例低。通过

7、累进税率和标准扣除，达到累进征收、缩小个人通过累进税率和标准扣除，达到累进征收、缩小个人税后收入差距的目的，符合税收公平原则要求。税后收入差距的目的，符合税收公平原则要求。企业企业所得所得税税一般实行一般实行比例税率比例税率，即使实行累进税率，也主要是对，即使实行累进税率，也主要是对部分小企业的税收照顾，而企业规模并不是负担能力部分小企业的税收照顾，而企业规模并不是负担能力的主要依据。因此，企业所得税并不具有累进特点，的主要依据。因此，企业所得税并不具有累进特点，税收分配的税收分配的累进性累进性主要是对主要是对个人所得税个人所得税而言的。而言的。2021-10-137（三）税收征收的公开性（三

8、）税收征收的公开性所得税所得税税收负担一般由企业或个人为纳税人，同时，税收负担一般由企业或个人为纳税人，同时，税负又由纳税人承担，一般不能转嫁。税负又由纳税人承担，一般不能转嫁。所得税所得税在征收方式上一般由企业或个人在征收方式上一般由企业或个人申报缴纳申报缴纳，即使实行即使实行源泉课征源泉课征，也必须申报结算。所得税在，也必须申报结算。所得税在征收环节上选择收入分配环节，是对企业利润或征收环节上选择收入分配环节，是对企业利润或个人所得征收。个人所得征收。因此，所得税征收具有因此，所得税征收具有公开性、透明性强公开性、透明性强的特点，的特点，容易引起容易引起税收对抗，推行比较困难税收对抗，推行

9、比较困难。2021-10-138（四）税收管理的复杂性（四）税收管理的复杂性 所得税不但对企业所得征税，而且也对个人所得征所得税不但对企业所得征税，而且也对个人所得征税，由于税，由于个人纳税个人纳税户多、税额小、税源分散户多、税额小、税源分散，征收，征收管理的管理的成本高成本高、难度大难度大。 同时，所得税是对所得额征税，就同时，所得税是对所得额征税，就企业企业而言，要核而言，要核算企业的算企业的收入、成本、费用、利润收入、成本、费用、利润，计算企业，计算企业应税应税所得所得；就；就个人个人而言，要计算而言，要计算个人收入、免税额、扣个人收入、免税额、扣除额、应税所得除额、应税所得，从而又增加

10、了，从而又增加了成本核算成本核算和和管理上管理上的难度的难度。2021-10-139（五）税收收入的弹性（五）税收收入的弹性 所得税是对企业和个人所得征税，所得税是对企业和个人所得征税，所得所得随着国民随着国民经济的发展变化和国民收入的变化而变化，因此，经济的发展变化和国民收入的变化而变化，因此，收入可靠收入可靠。 同时，个人所得税的同时，个人所得税的累进征税累进征税特点，能够特点，能够自动适应自动适应国民经济周期的变化，随国民经济周期的变化，随经济膨胀经济膨胀和和经济衰退经济衰退发挥发挥稳定经济的作用，也能根据政策的需要稳定经济的作用，也能根据政策的需要相机抉择相机抉择，调整税收政策调整税收

11、政策，促进国民经济的稳定增长。，促进国民经济的稳定增长。2021-10-1310第二节第二节 所得税制类型所得税制类型 所得税依据所得税依据纳税人纳税人的的不同特点不同特点，可划分为，可划分为企业所得企业所得税税和和个人所得税个人所得税，还涉及对，还涉及对资本利得资本利得是否设计独立税是否设计独立税种征税。种征税。 企业所得税企业所得税是以是以企业所得企业所得为课税对象征收的所得税。为课税对象征收的所得税。 个人所得税个人所得税是以是以个人所得个人所得为课税对象征收的所得税为课税对象征收的所得税 资本利得税资本利得税是对是对资本商品转让时发生的增值资本商品转让时发生的增值征税征税2021-10

12、-1311所所得得税税类类型型一、企业所得税一、企业所得税企业组织形式企业组织形式企业所得税类型企业所得税类型二、个人所得税二、个人所得税个人个人综合综合所得税所得税个人个人分类分类所得税所得税个人个人混合混合所得税所得税三、资本利得税三、资本利得税视同视同普通所得普通所得征税征税征收征收资本利得税资本利得税对资本利得对资本利得免税免税独资企业独资企业合伙企业合伙企业公司公司企业企业所得税型所得税型公司公司所得税型所得税型2021-10-1312 一、企业所得税一、企业所得税 企业所得税是以企业所得税是以企业所得企业所得为课税对象征收为课税对象征收的所得税，但由于的所得税，但由于企业组织形式企

13、业组织形式多种多样，多种多样，企业所得税在课征范围上可能会有不同的企业所得税在课征范围上可能会有不同的选择，从而形成不同类型的所得税选择，从而形成不同类型的所得税2021-10-1313 1 1、企业组织形式：、企业组织形式： 按企业组织形式的特点划分，大致可把企业划分为按企业组织形式的特点划分，大致可把企业划分为独资企业，合伙企业独资企业，合伙企业和和公司公司三种组织形式。三种组织形式。（1 1）独资企业。）独资企业。一人投资，企业为一人投资，企业为个人个人所有。所有。 我国的我国的城乡个体工商户城乡个体工商户是比较典型的独资企业。是比较典型的独资企业。（2 2）合伙企业。）合伙企业。2 2

14、人或人或2 2人以上共同投资，企业归人以上共同投资，企业归合伙人合伙人共同共同所有。所有。 我国的我国的部分私营企业部分私营企业和和集体企业集体企业都是以合伙企业形式出现都是以合伙企业形式出现（3 3）公司。）公司。 2 2人或人或2 2人以上共同投资，按公司法组建，是人以上共同投资，按公司法组建，是独独立的法人立的法人。 公司是公司是现代企业的最主要的组织形式现代企业的最主要的组织形式。但在我国，传统的企。但在我国，传统的企业都以业都以企业企业而而不是公司不是公司形式出现。形式出现。2021-10-1314 2 2、企业所得税类型：、企业所得税类型： 企业所得税按企业所得税按课税范围课税范围

15、，可划分为，可划分为企业所得税企业所得税和和公司所得税公司所得税两种类型。两种类型。 （1 1）企业所得税型企业所得税型。企业所得税是以。企业所得税是以企业所得企业所得为为课税对象征收的所得税。它的课税对象征收的所得税。它的基本特点基本特点是是不分企不分企业性质和组织形式，业性质和组织形式，把把各种类型的企业各种类型的企业都纳入企都纳入企业所得税的课税范围。业所得税的课税范围。 由于由于不同企业不同企业都按都按统一的企业所得税法统一的企业所得税法征收，征收，有有利于利于企业间企业间公平税负公平税负、平等竞争平等竞争。 但是，企业所得税把但是，企业所得税把独资企业独资企业和和合伙企业合伙企业纳入

16、课纳入课税范围，而税范围，而独资企业独资企业和和合伙企业合伙企业业主的业主的个人财产个人财产和和企业财产企业财产又不可分割。因此，对又不可分割。因此，对企业利润征税企业利润征税和和个人所得征税个人所得征税就就很难划清很难划清，给，给征收管理带来困征收管理带来困难。难。2021-10-1315 （2 2）公司所得税型公司所得税型。公司所得税是以公司所得税是以公司所公司所得得为课税对象征收的所得税。它的基本特点是为课税对象征收的所得税。它的基本特点是区区别企业的性质和组织形式，别企业的性质和组织形式，仅对仅对公司所得公司所得征收公征收公司所得税，而司所得税，而非公司非公司的的合伙企业合伙企业和和独

17、资企业独资企业所得所得不征公司所得税不征公司所得税，只征个人所得税只征个人所得税。 公司所得税只对公司所得税只对法人企业法人企业征收所得税，而自然人征收所得税，而自然人企业不征所得税，企业不征所得税，有利于有利于税收管理，同时又照顾税收管理，同时又照顾了小企业发展。了小企业发展。 但公司所得税也会造成公司和非公司企业税负不但公司所得税也会造成公司和非公司企业税负不平衡，平衡，公司企业公司企业既征收既征收公司所得税公司所得税，又征收，又征收个人个人股息所得税股息所得税，而，而非公司企业非公司企业把企业利润归属为个把企业利润归属为个人，人，仅仅征收征收个人所得税个人所得税，不不利于利于公司企业和非

18、公公司企业和非公司企业司企业公平税负、平等竞争公平税负、平等竞争。2021-10-1316 二、个人所得税二、个人所得税 个人所得税是以个人所得税是以个人所得个人所得为课税对象征收为课税对象征收的所得税。由于个人所得形式多种多样，的所得税。由于个人所得形式多种多样，个人所得税在课征方式上可能会有不同的个人所得税在课征方式上可能会有不同的选择，从而形成不同类型的所得税。选择，从而形成不同类型的所得税。2021-10-1317个人个人综合综合所得税所得税型型个人综合所得税是把个人个人综合所得税是把个人各种不同来源所各种不同来源所得得和和各种不同形式所得各种不同形式所得都纳入课税范围征都纳入课税范围

19、征收的所得税。收的所得税。个人个人分类分类所得税所得税型型个人分类所得税是把个人收入个人分类所得税是把个人收入按一定标志按一定标志进行分类进行分类，对不同类型的个人收入分别课，对不同类型的个人收入分别课征。征。个人个人混合混合所得税所得税型：型：个人混合所得税是对个人收入个人混合所得税是对个人收入按不同的收按不同的收入类别入类别分别实行分别实行分类所得税分类所得税和和综合所得税。综合所得税。2021-10-1318 1 1、个人综合所得税型：、个人综合所得税型： 个人综合所得税是把个人各种个人综合所得税是把个人各种不同来源所得不同来源所得和各和各种种不同形式所得不同形式所得都纳入课税范围征收的

20、所得税。都纳入课税范围征收的所得税。 个人综合所得税一般按个人综合所得税一般按累进税率累进税率征收，由于征收，由于征税征税面广面广，有利于，有利于扩大税基扩大税基，累进征收累进征收，公平税负公平税负。 但个人综合所得税必须由但个人综合所得税必须由个人申报个人申报，汇总汇总个人各个人各种所得计算纳税，不但种所得计算纳税，不但计算复杂计算复杂，也容易发生，也容易发生税税收流失收流失。 个人综合所得税也个人综合所得税也无法区别无法区别个人各种类型所得，个人各种类型所得，在税收上予以区别对待。在税收上予以区别对待。2021-10-1319 2 2、个人分类所得税型：、个人分类所得税型： 个人分类所得税

21、是把个人分类所得税是把个人收入个人收入按按一定标志一定标志进行进行分分类类，对，对不同类型的个人收入不同类型的个人收入分别课征分别课征。 个人分类所得税一般按个人分类所得税一般按比例税率比例税率课征。由于分类课征。由于分类课征，课征，有利于有利于对个人的不同所得实行对个人的不同所得实行区别对待区别对待。也可以对已经缴纳过公司或企业所得税的也可以对已经缴纳过公司或企业所得税的股息和股息和税后利润税后利润不不再征收个人所得税再征收个人所得税，仅就，仅就工薪所得工薪所得征征税。税。 个人分类所得税由于源泉课征，有利于个人分类所得税由于源泉课征，有利于简化征收简化征收管理管理，减少税收流失减少税收流失

22、。 但分类所得税只适宜于但分类所得税只适宜于比例税率比例税率，因而，因而不利于不利于发发挥所得税收在挥所得税收在公平税负公平税负方面的调节作用。方面的调节作用。2021-10-1320 3 3、个人混合所得税型：、个人混合所得税型： 个人混合所得税是对个人混合所得税是对个人收入个人收入按不同的按不同的收入类别收入类别分别实行分别实行分类所得税分类所得税和和综合所得税综合所得税。 对对部分所得部分所得进行进行分类分类，按，按比例税率比例税率征收分类所得征收分类所得税；税； 对对部分所得部分所得综合综合汇总汇总，按，按累进税率累进税率征收综合所得征收综合所得税。税。2021-10-1321 三、资

23、本利得税三、资本利得税 资本利得资本利得在税收上是指在税收上是指资本商品资本商品，如，如股票、债券、股票、债券、房产、土地或土地使用权房产、土地或土地使用权等，在等，在出售或交易时出售或交易时发发生生收入收入大于大于支出支出而取得的收益，即而取得的收益，即资产增值资产增值。 资本利得资本利得税税是对是对资本利得资本利得所征的税。所征的税。 在对资本利得在对资本利得是否征税是否征税，以及，以及如何征税如何征税问题上也问题上也就形成了不同的处理方式，大致可概括为以下三就形成了不同的处理方式，大致可概括为以下三种：种： 1 1、视同、视同普通所得普通所得征税。征税。 2 2、征收、征收资本利得资本利

24、得税。税。 3 3、对、对资本利得资本利得免免税。税。2021-10-1322 四、企业所得税和个人所得税的关系四、企业所得税和个人所得税的关系 企业所得税和个人所得税是两种不同类型的所得企业所得税和个人所得税是两种不同类型的所得税，在一般情况下两者以税，在一般情况下两者以不同的纳税人不同的纳税人，选择，选择不不同对象同对象课征，因而课征，因而互不交叉互不交叉。 但在有些情况下，企业所得税和个人所得税虽然但在有些情况下，企业所得税和个人所得税虽然选择选择不同纳税人不同纳税人，却以，却以同一对象同一对象征税，因而发生征税，因而发生重叠交叉、重复征税重叠交叉、重复征税。 例如，对个人股息、分得的税

25、后利润征收个人所例如，对个人股息、分得的税后利润征收个人所得税，就会涉及企业所得税和个人所得税的重复得税，就会涉及企业所得税和个人所得税的重复征税。征税。2021-10-1323 对于对于个人股息个人股息和和税后利润所得税后利润所得的征税，有以下几的征税，有以下几种处理方式：种处理方式： 1 1、既征企业所得税，又征个人所得税。、既征企业所得税，又征个人所得税。作为传统处理方式，对企业作为传统处理方式，对企业实现利润实现利润首先征收首先征收企业所得税企业所得税。然后，对于。然后，对于个人分得的股息和税后利润个人分得的股息和税后利润再征再征个人所得税个人所得税，但企业税后，但企业税后未分配利润不

26、未分配利润不征个人所得税征个人所得税。 2 2、只征企业所得税，不征个人所得税。、只征企业所得税，不征个人所得税。消除对消除对个人分得的股息个人分得的股息和和税后利润税后利润重复征税的一种可供选择的方式，是重复征税的一种可供选择的方式，是对对企业利润企业利润征收征收企业所得税企业所得税，而对，而对个人分得的股息或税后利润个人分得的股息或税后利润不再不再征收征收个人所得税个人所得税，个人所得税主要对工薪所得征收。，个人所得税主要对工薪所得征收。 3 3、征收企业所得税，并允许在个人所得税中抵免。、征收企业所得税，并允许在个人所得税中抵免。为既能避免重复征税，又能对企业和个人两个独立纳税人行使征税

27、，可为既能避免重复征税，又能对企业和个人两个独立纳税人行使征税，可行的办法是行的办法是征收企业所得税征收企业所得税，并，并允许在个人所得税中允许在个人所得税中抵免抵免。2021-10-1324 第三节第三节 所得税制设计所得税制设计 在所得税制设计时，涉及在所得税制设计时，涉及课税范围、税基、课税范围、税基、税率、征税方法税率、征税方法等基本要素及其政策选择等基本要素及其政策选择问题问题2021-10-1325 一、征税范围一、征税范围 所得税的所得税的征税范围征税范围是行使所得税的是行使所得税的课税权范围课税权范围，包括，包括纳税纳税人人和和课税对象课税对象的范围。的范围。 只有对只有对属于

28、课税范围内属于课税范围内的的纳税人纳税人和和纳税人所得纳税人所得才能行使征才能行使征税权。但由于税权。但由于纳税人纳税人有有居民纳税人居民纳税人和和非居民纳税人非居民纳税人之分，之分，纳税人所得纳税人所得也有来自于本国也有来自于本国境内所得境内所得和和境外所得境外所得之别，各之别，各国行使的国行使的税收管辖权税收管辖权也不完全相同，因而，征税范围也就也不完全相同，因而，征税范围也就形成不同选择。形成不同选择。（1 1）居民纳税人和非居民纳税人）居民纳税人和非居民纳税人（2 2）境内所得和境外所得）境内所得和境外所得（3 3）征税范围）征税范围2021-10-1326 （一）居民纳税人和非居民纳

29、税人（一）居民纳税人和非居民纳税人主要根据主要根据法律法律标准标准和和户籍户籍标准标准。法律标准法律标准（少数国家采用）（少数国家采用）企业企业按哪个国家按哪个国家法律注册法律注册设立设立 按照按照A A国国法律注册法律注册设立设立无论无论管理机构管理机构是否是否在在A A国国均为均为A A国国居民纳税人居民纳税人 没有没有按照按照A A国国法律注册法律注册设立设立管理机构管理机构是是在中国在中国为为非非中中国国居民纳税人居民纳税人个人个人按国籍按国籍 有有A A国国国籍国籍是否是否居住在居住在A A国国 A A国国居民个人居民个人 无无A A国国国籍国籍居住居住在在A A国国非非A A国居民

30、个人国居民个人2021-10-1327 户籍标准户籍标准（绝大多数国家都采用户籍标准）（绝大多数国家都采用户籍标准） 企业企业按按管理机构管理机构设立在哪国设立在哪国 管理机构管理机构设设在在A A国国无论无论是否按照是否按照A A国国法律规定注册设立法律规定注册设立 A A国居民纳税人国居民纳税人 即使即使按照按照A A国国法律规定注册设立法律规定注册设立管理机构管理机构不设不设在在A A国国非非A A国居民纳税人国居民纳税人 个人个人按住所（居所）或按住所（居所）或居住时间居住时间 一个人在一个国家居住达到一定时间就可被认定为该国居一个人在一个国家居住达到一定时间就可被认定为该国居民个人。

31、民个人。2021-10-1328 （二）境内所得和境外所得（二）境内所得和境外所得1 1、确定、确定企业企业境内境内所得所得和和境外境外所得所得的标准的标准： 营业所得营业所得以是否设有以是否设有常设机构常设机构为标准；为标准； 只有在只有在A A国境内设国境内设有有常设机构常设机构并取得并取得营业所得营业所得，才能被，才能被确认确认为为来源于来源于A A国国境内所得境内所得。 即使在即使在A A国境内取得国境内取得营业所得营业所得，但是在，但是在A A国境内国境内没有没有常设机构常设机构，不不能能确认确认来源于来源于A A国国境内所得境内所得。 其他所得其他所得主要是指股息、利息和特许权使用

32、费所得，以股主要是指股息、利息和特许权使用费所得，以股息支付地，利息、特许权使用费息支付地，利息、特许权使用费负担者所在地负担者所在地为标准。为标准。2021-10-13292 2、确定、确定个人个人境内境内所得所得和和境外境外所得所得的标准：的标准： 独立劳动所得独立劳动所得以独立劳动者在一个国家的以独立劳动者在一个国家的出场出场为条件，即为条件，即是否设有经常使用的固定基地是否设有经常使用的固定基地和和在一在一个国家停留时间的长短个国家停留时间的长短； 非独立劳动所得非独立劳动所得以以所得支付地所得支付地或或在一个国家停在一个国家停留时间长短为标准留时间长短为标准；3 3、其他所得。、其他

33、所得。2021-10-1330（三）征税范围（三）征税范围属属地地原原则则地域地域管辖权管辖权只对只对纳税人纳税人来源于来源于本国境内本国境内所得征税，所得征税，不管不管纳税人纳税人是是本国居民本国居民还是还是外国居民外国居民属属人人原原则则居民居民管辖权管辖权只对只对本国居民本国居民的的一切应税所得一切应税所得征税，征税，不管不管所得所得是来源于是来源于境内境内或或境外境外2021-10-1331 在实践中，绝大多数国家都同时行使在实践中，绝大多数国家都同时行使居民居民管辖权管辖权和和地域管辖权地域管辖权两种征税权力。两种征税权力。 对于对于本国居民本国居民，来源于本国，来源于本国境内境外境

34、内境外所得所得合并征税；合并征税； 对于对于非非本国居民本国居民，仅就其来源于本国，仅就其来源于本国境内境内所得征税；所得征税；2021-10-1332 二、跨国所得的税收抵免二、跨国所得的税收抵免2021-10-1333 三、税基三、税基 所得税所得税税基税基是计算所得税时的是计算所得税时的应税所得应税所得，一般，一般为为收入收入减去减去法定支出法定支出项目项目 （一）企业应税所得（一）企业应税所得 企业总收入企业总收入= =营业收入营业收入+ +资本利得资本利得+ +股息收入股息收入+ +租金收入租金收入+ +权利金收入权利金收入+ +其他收入其他收入 企业净收入企业净收入= =企业总收入

35、企业总收入- -费用和开支费用和开支 费用和开支费用和开支= =营业成本营业成本+ +营业税收营业税收+ +利息费用利息费用+ +折旧与折折旧与折耗耗+ +其他可以扣除的费用其他可以扣除的费用 企业应税所得企业应税所得= =企业净收入企业净收入- -税前必要调整税前必要调整2021-10-1334 （二）个人应税所得（二）个人应税所得 个人毛所得个人毛所得= =全部所得全部所得- -不予计列项目不予计列项目 个人调整毛所得个人调整毛所得= =毛所得毛所得- -费用开支费用开支 个人净所得个人净所得= =调整后毛所得调整后毛所得- -扣除项目扣除项目 个人应税所得个人应税所得= =净所得净所得-

36、 -减免项目减免项目2021-10-1335 四、税率结构四、税率结构 所得税税率一般采用所得税税率一般采用比例税率比例税率和和累进税率累进税率两种税率形式。两种税率具有不同的特点和两种税率形式。两种税率具有不同的特点和设计依据，并使用不同的对象。设计依据，并使用不同的对象。2021-10-1336比比例例税税率率企业所得企业所得设计设计比例税率比例税率而而不不是累进税率是累进税率主要依据主要依据是：是：1.累进税率的能力负担原则上不适宜企业累进税率的能力负担原则上不适宜企业2.所得大小所得大小不不反映企业负担能力强弱反映企业负担能力强弱累累进进税税率率个人所得个人所得设计设计累进税率累进税率

37、而而不不是比例税率是比例税率的主要依的主要依据是：据是：1.个人所得额大小是衡量个人负担能力的主要指标个人所得额大小是衡量个人负担能力的主要指标2.累进税率体现了税收的公平原则。累进税率体现了税收的公平原则。2021-10-1337五、税收优惠五、税收优惠税收优税收优惠形式惠形式1 1、免税，、免税，2 2、减税，、减税，3 3、税前扣除，、税前扣除，4 4、退税，、退税，5 5、盈亏结转，、盈亏结转，6 6、税收抵扣，、税收抵扣，7 7，延期纳税，延期纳税税收优税收优惠政策惠政策1 1、地区税收优惠、地区税收优惠2 2、行业税收优惠、行业税收优惠3 3、特定对象税收优惠、特定对象税收优惠20

38、21-10-1338六、征收办法六、征收办法企业所得税企业所得税1 1、会计核算、会计核算2 2、纳税方式、纳税方式个人所得税个人所得税1 1、扣缴、扣缴2 2、预估暂缴、预估暂缴3 3、结算申报、结算申报2021-10-1339第四节第四节 所得税制政策所得税制政策 所得税在制度设计时涉及所得税在制度设计时涉及税种确定税种确定、税基税基宽窄宽窄、税率结构税率结构、税收优惠税收优惠和和征收方式征收方式等等问题，对这些基本问题的不同处理方式，问题，对这些基本问题的不同处理方式，从而形成了具有不同特点的所得税政策。从而形成了具有不同特点的所得税政策。2021-10-1340一、所得税一、所得税税基

39、税基政策政策扩大扩大税基税基二、所得税二、所得税税率税率政策政策降低税率降低税率三、所得税三、所得税优惠优惠政策政策限制税收优惠，实行税收中性。限制税收优惠，实行税收中性。四、所得税的四、所得税的征收征收政策政策综合所得税综合所得税五、所得税五、所得税一体化一体化政策政策公司公司层次上给予层次上给予股息扣除股息扣除，股东股东层次上通过层次上通过抵免制抵免制解决。解决。2021-10-1341 一、所得税税基政策一、所得税税基政策 传统的所得税选择了征税范围小，税前扣除面广，传统的所得税选择了征税范围小，税前扣除面广，税收优惠项目多的税收优惠项目多的窄窄税基税基政策。政策。 现代所得税制改革在政

40、策导向上有现代所得税制改革在政策导向上有扩大扩大税基税基的趋的趋向，主要政策措施是：向，主要政策措施是： 扩大征税范围，扩大征税范围，将一些过去未列入税基的收入项将一些过去未列入税基的收入项目，如将利息、股息、资本收益、社会福利列入目，如将利息、股息、资本收益、社会福利列入个人所得税征税范围；个人所得税征税范围； 限制税前扣除限制税前扣除，包括降低个人所得税的起征点，包括降低个人所得税的起征点，减少个人所得税和企业所得税的扣除额和扣除项减少个人所得税和企业所得税的扣除额和扣除项目，延长企业所得税的固定资产折旧年限；目，延长企业所得税的固定资产折旧年限； 控制税收优惠，控制税收优惠，如在企业所得税中取消投资抵免如在企业所得税中取消投资抵免的优惠税收待遇，以及限制或取消企业所得税和的优惠税收待遇，以及限制或取消企业所得税和个人所得税的减免税优惠。个人所得税的减免税优惠。2021-10-1342 二、所得税二、所得税税率税率政策政策 传统的所得税传统的所得税在在窄税基窄税基的前提下，实行的前提下，实行高税率高税率水水平，多税率档次，以稳定税收，发挥税收在促进平，多税率档次，以稳定税收，发挥税收在促进收入纵向公平分配方面的作用。收入纵向公平分配方面的作用。 现代所得税制改革的政策导向为：现代所得税制改革的政策导向为： 在在扩大扩大税基税基