第七章 销售业务核算

1、第七章第七章 销售业务核算销售业务核算学习目的学习目的教学内容教学内容本章小结本章小结本章作业本章作业学习目的学习目的本章介绍工业企业销售业务的核算。本章介绍工业企业销售业务的核算。通过本章的学习，了解企业的销售通过本章的学习，了解企业的销售业务及销售收入的实现过程；熟悉业务及销售收入的实现过程；熟悉企业销售业务所发生的会计事项；企业销售业务所发生的会计事项；掌握销售收入确认的条件，销售收掌握销售收入确认的条件，销售收入、销售成本、销售费用和销售税入、销售成本、销售费用和销售税金及附加的核算。金及附加的核算。教学内容教学内容第一节第一节 销售业务概述销售业务概述第二节第二节 销售收入业务核算销

2、售收入业务核算第三节第三节 销售成本业务核算销售成本业务核算第四节第四节 销售税费业务核算销售税费业务核算第一节第一节 销售业务概述销售业务概述销售业务销售业务：是企业在销售过程中所发生的：是企业在销售过程中所发生的经济业务。销售过程是企业生产经营过程经济业务。销售过程是企业生产经营过程的最后阶段，主要通过产品销售，收回货的最后阶段，主要通过产品销售，收回货币资金，实现价值增值的活动。币资金，实现价值增值的活动。销售过程中的主要经济事项概述（销售过程中的主要经济事项概述（P156） 一、销售收入一、销售收入 二、销售成本二、销售成本 三、销售费用三、销售费用 四、销售税金及附加四、销售税金及附

3、加一、销售收入一、销售收入 销售收入：是指企业在销售过程中由于销售产品销售收入：是指企业在销售过程中由于销售产品 商品、提供劳务等日常经营活动所产生商品、提供劳务等日常经营活动所产生 的经济利益总流入。的经济利益总流入。（一）销售收入的确认原则（须同时满足（一）销售收入的确认原则（须同时满足5个条件个条件 ）：）：1. 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给给 购货方；购货方；2. 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理理 权，也没有对已售出的商品实施有效控制；权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3. 收

4、入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；4. 相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业；5. 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。（三）销售收入的分类（三）销售收入的分类 产品自制半成品代制品销售收入（工）产品自制半成品代制品销售收入（工） 主营业务收入主营业务收入 商品销售收入（商业企业）商品销售收入（商业企业） 劳务收入（服务企业）劳务收入（服务企业） 经营收入（房地产企业）经营收入（房地产企业） 销售收入销售收入 材料销售收入材料销售收入 其他业务收入其他业务收入 包装物出租收入包装物出租收入 投资性房地产出售收

5、入投资性房地产出售收入 入入 无形资产转让收入无形资产转让收入（二）销售收入确认的时点：（二）销售收入确认的时点：（P157）（四）销售货款结算方式（四）销售货款结算方式1销售时直接收取货款；销售时直接收取货款；2销售时未收到货款，待以后再收取销售时未收到货款，待以后再收取3先收取货款，后提供产品。先收取货款，后提供产品。二、销售成本二、销售成本 销售成本是指已销产品的生产成本销售成本是指已销产品的生产成本或已提供劳务的劳务成本以及其他销或已提供劳务的劳务成本以及其他销 售的业务成本。售的业务成本。 销售成本应当与所销售商品或者所销售成本应当与所销售商品或者所提供劳务而取得的收入进行配比。提供

6、劳务而取得的收入进行配比。 根据对外销售产品的数量和该产品根据对外销售产品的数量和该产品的单位库存成本，可以计算出产品的的单位库存成本，可以计算出产品的销售成本。销售成本。 （销售成本计算例题）（销售成本计算例题）三、销售费用三、销售费用 销售费用是指企业在销售产品、自制销售费用是指企业在销售产品、自制 半成品、提供劳务等过程中发生的费半成品、提供劳务等过程中发生的费 用。主要包括销售过程中发生的包装费、用。主要包括销售过程中发生的包装费、 运输费、广告费、装卸费、保险费、展运输费、广告费、装卸费、保险费、展 览费等费用，还有企业专设的销售部门览费等费用，还有企业专设的销售部门 的办公费、员工

7、薪酬、折旧费等。的办公费、员工薪酬、折旧费等。 销售费用一般与期间有关。因此，销销售费用一般与期间有关。因此，销 售费用通常采用期间配比方式，即本期售费用通常采用期间配比方式，即本期 发生的销售费用全部由发生的销售费用全部由 当期实现的收入来弥补。当期实现的收入来弥补。四、销售税金及附加四、销售税金及附加 税金是国家根据税法规定的税率向企税金是国家根据税法规定的税率向企 业和个人征收的税款，是国家财政收入业和个人征收的税款，是国家财政收入 的重要组成部分。的重要组成部分。 按照我国税法的相关按照我国税法的相关 规定，企业必须就其流转额和服务收入规定，企业必须就其流转额和服务收入 缴纳流转税。包

8、括：增值税、消费税、缴纳流转税。包括：增值税、消费税、 营业税、城市维护建设税、关税、资源营业税、城市维护建设税、关税、资源 税和教育费附加等。税和教育费附加等。 这里主要介绍：这里主要介绍：（一）增值税（一）增值税 （二）营业税（二）营业税 （三）消费税（三）消费税（四）城市维护建设税（四）城市维护建设税（五）教育费附加（五）教育费附加（一）增值税（一）增值税1增值税的定义：增值税的定义： 增值税是对在我国境内从事销售增值税是对在我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一物的单位和个人取

9、得的增值额为课税对象征收的一种流转税。（增值额是指企业在生产经营过程中新种流转税。（增值额是指企业在生产经营过程中新创造的那部分价值。）创造的那部分价值。）2增值税的计税原理：增值税的计税原理：（1）按全部销售额计算税款，但只对货物或劳务）按全部销售额计算税款，但只对货物或劳务 价值中新增价值部分征税。价值中新增价值部分征税。（2）实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予）实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予 以扣除。以扣除。（3）税款随着货物的销售逐环节转移，最终消费）税款随着货物的销售逐环节转移，最终消费 者是全部税款的承担者。者是全部税款的承担者。 3增值税的征税范围：增值税的征税范围：

10、 销售或者进口货物；提供销售或者进口货物；提供 加工、修理、修配劳务。加工、修理、修配劳务。 4关于增值税的纳税人分类：关于增值税的纳税人分类： 现行增值税制度以纳税人年销售额的大小和会现行增值税制度以纳税人年销售额的大小和会 计核算水平这两个标准为依据来划分纳税主体，计核算水平这两个标准为依据来划分纳税主体， 分为一般纳税人和小规模纳税人。不同纳税主体分为一般纳税人和小规模纳税人。不同纳税主体 的会计核算有所不同。的会计核算有所不同。 （增值税是价外税，在会（增值税是价外税，在会 计核算上较为复杂，会计核算要求也不同于其他计核算上较为复杂，会计核算要求也不同于其他 的流转税，核算上要特别注意

11、。）的流转税，核算上要特别注意。） 5我国增值税税率：根据纳税人销售的货物而定，我国增值税税率：根据纳税人销售的货物而定， 有有17，13和零税率。和零税率。 （纳税人销售特定货物，（纳税人销售特定货物， 还可以按还可以按4和和6%征征 收率计算纳税。）收率计算纳税。） 6增增值值税的税税的税额计额计算：算： 企业在销售过程中的销项税额为：企业在销售过程中的销项税额为： 销项税额销售额销项税额销售额税率税率 注：如果是含税销售额，应换算为不含税注：如果是含税销售额，应换算为不含税 销售额：销售额： 不含税销售额：不含税销售额：=含税销售额含税销售额（1税率）税率） 小规模纳税人应纳税额的计算：

12、小规模纳税人应纳税额的计算： 应纳税额不含税销售额应纳税额不含税销售额征收率征收率（二）营业税（二）营业税1营业税的定义：营业税的定义： 营业税是对在我国境内提供应营业税是对在我国境内提供应 税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和 个人所取得的营业额征收的一种商品与劳务税。个人所取得的营业额征收的一种商品与劳务税。 （营业税是价内税）（营业税是价内税）2营业税征税的范围为：在中华人民共和国境内营业税征税的范围为：在中华人民共和国境内 提供的应税劳务、转让无形资产或销售的不动提供的应税劳务、转让无形资产或销售的不动 产。（但是单位和个体经营者聘用的员工为

13、本产。（但是单位和个体经营者聘用的员工为本 单位或雇主提供劳务，不属于营业税征税范围。单位或雇主提供劳务，不属于营业税征税范围。3营业税的税率：营业税的税率： （见（见P160表表7-1）4营业税的计税依据：营业税的计税依据为纳税营业税的计税依据：营业税的计税依据为纳税 人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产 向对方收取的全部价款和价外费用。向对方收取的全部价款和价外费用。 营业税应纳税额营业额营业税应纳税额营业额税率税率（三）消费税（三）消费税1消费税的定义：消费税是对我国境内从消费税的定义：消费税是对我国境内从 事生产、委托加工和进口应税消费品的事

14、生产、委托加工和进口应税消费品的 单位和个人，就其销售额或者销售数单位和个人，就其销售额或者销售数 量，在特定环节征收的一种税。量，在特定环节征收的一种税。 （消费税是价内税）（消费税是价内税）2消费税的纳税人：消费税的纳税义务人消费税的纳税人：消费税的纳税义务人 具体包括：具体包括： （1）生产应税消费品的单位和个人；）生产应税消费品的单位和个人； （2）进口应税消费品的单位和个人；）进口应税消费品的单位和个人； （3）委托加工应税消费品的单位和个人。）委托加工应税消费品的单位和个人。3消费税的税目：烟、酒消费税的税目：烟、酒 及酒精、化妆品等（详见及酒精、化妆品等（详见P161） 4消费税

15、的计税方法：消费税的计税方法： 消费税实行从量定消费税实行从量定 额与从价定率计征办法：额与从价定率计征办法： 从量定额计征办法：从量定额计征办法： 应纳税额应税消费品数量应纳税额应税消费品数量消费税单位税额消费税单位税额 从价定率计征办法：从价定率计征办法： 应纳税额应税消费品的销售额应纳税额应税消费品的销售额适用税率适用税率 其中，应税消费品的销售额包括销售应税消其中，应税消费品的销售额包括销售应税消 费品向购买方收取的全部价款和价外费用。费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 但是对于卷烟、粮食白酒、薯类白酒等消费但是对于卷烟、粮食白酒、薯类白酒等消费 品则采用复合计税法：品则采用复合计

16、税法： 应纳税额应纳税额=销售数量销售数量定额税率定额税率 销售额销售额比例税率比例税率（四）城市维护建设税（四）城市维护建设税城市维护建设税城市维护建设税是对缴纳增值税、消费税、营业税是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，按其所缴纳的增值税的单位和个人，按其所缴纳的增值税 、消费税、消费税、营业税税额的一定比例征收的用于城市维护建设的营业税税额的一定比例征收的用于城市维护建设的一种税一种税 。 它以缴纳增值税、消费税、营业税的单它以缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人为纳税人。位和个人为纳税人。城市维护建设税以纳税人实际缴纳的增值税、消费城市维护建设税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税

17、、营业税的税额为计税依据。税、营业税的税额为计税依据。 税率为：税率为： 纳税人在城市市区的，税率为纳税人在城市市区的，税率为7% 7% ； 纳税人在县城、建制镇的，税率为纳税人在县城、建制镇的，税率为5% 5% ； 纳税人不在城市市区、县城、建制镇的，税率为纳税人不在城市市区、县城、建制镇的，税率为1% 1% 其计算公式为：其计算公式为： 应纳城市维护建设税额应纳城市维护建设税额= =实际缴纳的（消费税实际缴纳的（消费税增增值税值税营业税）税额营业税）税额适用税率适用税率（五）教育费附加（五）教育费附加教育费附加教育费附加是国家为了加快教育事业的发是国家为了加快教育事业的发展，扩大中小学教育

18、经费的来源，向单位展，扩大中小学教育经费的来源，向单位和个人征收的附加费用，和个人征收的附加费用， 用于改善中小学用于改善中小学基础教育设施和办学条件。基础教育设施和办学条件。教育费附加对缴纳增值税、消费税、营业教育费附加对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收，以其实际缴纳的增税的单位和个人征收，以其实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据，值税、消费税、营业税税额为计税依据，分别与增值税、消费税和营业税同时缴纳。分别与增值税、消费税和营业税同时缴纳。现行教育费附加比率为现行教育费附加比率为3% 3% 。应纳教育费附加额应纳教育费附加额= =实际缴纳的（消费税实际缴纳的（消费税增值

19、税增值税营业税）税额营业税）税额征收比率征收比率第二节第二节 销售销售收入收入业务核算业务核算一销售收入核算应设置的账户一销售收入核算应设置的账户 二销售收入核算的会计处理二销售收入核算的会计处理一、销售收入核算应设置的账户一、销售收入核算应设置的账户主营业务收入主营业务收入 银行存款银行存款 产品、商品销售产品、商品销售 现销现销 预销预销A A其他业务收入其他业务收入 应收票据应收票据 材料等销售材料等销售 A A商业汇票结算商业汇票结算 销售时销售时 赊销赊销 应交税金应交税金- -应交增值税（应交增值税（销项税额销项税额） 应收账款应收账款 销项税额销项税额 B B一般赊销一般赊销 预

20、收账款预收账款 预销预销B B 销售收入业务核算图销售收入业务核算图二、二、销售收入核算的会计处理销售收入核算的会计处理【例例7-27-2】诚毅公司向华夏公司销售甲产品诚毅公司向华夏公司销售甲产品500500件，单价件，单价100100元，增值税按照售价的元，增值税按照售价的17%17%计征，款项已经通过银行收讫。计征，款项已经通过银行收讫。应编制会计分录如下：应编制会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 5850058500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5000050000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85008500【例例7-37-3】诚毅公司销售乙

21、产品诚毅公司销售乙产品200200件给南件给南方服装厂，单价方服装厂，单价120120元，增值税按照售价的元，增值税按照售价的17%17%计征，商品已经发出，但款项尚未收取。计征，商品已经发出，但款项尚未收取。应编制会计分录如下：应编制会计分录如下： 借：应收账款借：应收账款南方服装厂南方服装厂 2808028080 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2400024000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税（销项税 额）额） 40804080【例例7-47-4】诚毅公司销售给祥云公司甲产品诚毅公司销售给祥云公司甲产品300300件，件，单价单价100100元，乙产品元，乙产品200

22、200件，单价件，单价120120元，增值税按元，增值税按照售价的照售价的17%17%计征，收到对方开出的承兑期为计征，收到对方开出的承兑期为3 3个月个月的商业汇票。的商业汇票。应编制会计分录如下：应编制会计分录如下：借：应收票据借：应收票据祥云公司祥云公司 6318063180 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5400054000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 91809180【例例7-57-5】诚毅公司向东方公司发出甲产品诚毅公司向东方公司发出甲产品200200件，件，单价单价100100元，增值税按照售价的元，增值税按照售价的17%17%计征，东方公司

23、计征，东方公司上月已预付（来）该产品的货款。上月已预付（来）该产品的货款。应编制会计分录如下：应编制会计分录如下：借：预收账款借：预收账款东方公司东方公司 2340023400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000020000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34003400【例例7-67-6】诚毅公司转让一项专利使用权，诚毅公司转让一项专利使用权，取得收入取得收入5000050000元，存入银行。元，存入银行。应编制会计分录如下：应编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 5000050000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 5000050000【例例

24、7-77-7】诚毅公司出售一批闲置不用的材料，增诚毅公司出售一批闲置不用的材料，增值税专用发票上注明材料价款值税专用发票上注明材料价款30,00030,000元，增值税税元，增值税税额为额为5,1005,100元，款项已通过银行收讫。元，款项已通过银行收讫。应编制会计分录如下：应编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 3510035100 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 3000030000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 51005100【例例7-87-8】诚毅公司将一批新包装袋出租给诚毅公司将一批新包装袋出租给丰云公司，收到丰云公司支付的丰云公司，收到丰

25、云公司支付的500500元（含元（含税）租金。税）租金。 （先求不含税销售额：（先求不含税销售额： X117=500 X=5001.17=427.35）应编制的会计分录如下：应编制的会计分录如下：借：库存现金借：库存现金 500500 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 427.35427.35 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）72.6572.65第三节第三节 销售成本业务核算销售成本业务核算 一销售成本核算应设置的账户一销售成本核算应设置的账户 二销售成本核算的会计处理二销售成本核算的会计处理一、销售成本核算应设置的账户一、销售成本核算应设置的账户 库存商品库存商品

26、 主营业务成本主营业务成本 结转已销产品、商品成本结转已销产品、商品成本原材料原材料 结转已销材料成本结转已销材料成本累计折旧累计折旧 其他业务成本其他业务成本 计提出租固定资产折旧计提出租固定资产折旧 销售成本业务核算图销售成本业务核算图二、销售成本核算的会计处理二、销售成本核算的会计处理【例例7-97-9】月末，结转本月已售甲、乙产品的成本。月末，结转本月已售甲、乙产品的成本。假设甲、乙两种产品无期初存货，已售产品均为本月生假设甲、乙两种产品无期初存货，已售产品均为本月生产，根据成本核算资料，甲、乙产品单位生产成本分产，根据成本核算资料，甲、乙产品单位生产成本分别为别为8181元和元和10

27、4.70104.70元。综合元。综合【 【例例7-27-2 】 】至至【 【例例7-57-5】 】，本月，本月甲、乙产品的销售数量分别为甲、乙产品的销售数量分别为1,0001,000件和件和400400件。件。则它们的销售成本计算如下：则它们的销售成本计算如下：甲产品销售成本甲产品销售成本=1000=100081=8100081=81000（元）（元）乙产品销售成本乙产品销售成本=400=400104.70=41880104.70=41880（元）（元）应编制会计分录如下：应编制会计分录如下： 借：主营业务成本借：主营业务成本 122880122880 贷：库存商品贷：库存商品- -甲产品甲产

28、品 8100081000 - -乙产品乙产品 4188041880【例例7-107-10】月末，结转本月已售材料的销月末，结转本月已售材料的销售成本，接售成本，接【 【例例7-77-7 】 】，该批材料账面成本，该批材料账面成本为为26,00026,000元。元。应编制会计分录如下：应编制会计分录如下：借：其他业务成本借：其他业务成本 2600026000 贷：原材料贷：原材料 2600026000【例例7-117-11】诚毅公司出租包装物，在第一诚毅公司出租包装物，在第一次领用新包装物时，全额结转成本。次领用新包装物时，全额结转成本。【 【例例7-87-8 】 】出租的包装物的成本为出租的包

29、装物的成本为20002000元。元。应编制会计分录如下：应编制会计分录如下：借：其他业务成本借：其他业务成本 20002000 贷：周转材料贷：周转材料- -包装物包装物 20002000第四节第四节 销售税费业务的核算销售税费业务的核算 一销售费用业务核算一销售费用业务核算 二销售税金及附加业务核算二销售税金及附加业务核算一销售费用业务核算一销售费用业务核算（一）销售费用核算应设置的账户（一）销售费用核算应设置的账户 银行存款银行存款 销售费用销售费用 支付广告费等支付广告费等应付职工薪酬应付职工薪酬 销售人员薪酬销售人员薪酬累计折旧累计折旧 销售时销售时 销售部门固定资产折旧销售部门固定资

30、产折旧原材料原材料 耗用材料耗用材料 销售费用业务核算图销售费用业务核算图（二）（二）销售费用核算的会计处理销售费用核算的会计处理 【例例7-127-12】以银行存款支付销售产品的广以银行存款支付销售产品的广告费告费50005000元。元。应编制会计分录如下：应编制会计分录如下：借：销售费用借：销售费用- -广告费广告费 50005000 贷：银行存款贷：银行存款 50005000【例例7-137-13】月末，计算专设销售部门的职月末，计算专设销售部门的职 工工资（分配）为工工资（分配）为14000元，同时，元，同时， 按按14计提职工福利费。计提职工福利费。 应编制会计分录如下：应编制会计分录如下： 借：销售费用借：销售费用-薪酬薪酬 15960 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 14000 职职工福利工福利 1960二销售税金及附加业务核算二销售税金及附加业务核算（一）销售税金及附加核算应设置的账户（一）销售税金及附加核算应设置的账户（二）销售税金及附加核算的会计处理（二）销售税金及附加核算的会计处理 （一）销售税金及附加核算应设置账（一）销售税金及附加核算应设置账户户 应交税费应交税费-应交消费税应交消费税 营业税金及附加营业税金及附加应交税费应交税费-应交营业税应交营业税应交税费应交税费-应交城市维护建设税应交城市维护建设税